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1、财务操纵方法及常见手段首先要明确财务操纵有不同的目的利润最大化，禾IJ润最小化，利润均衡化，利润清洗（更换 法人时），粉饰财务状况等，如对税局少报利润，对上级多报利润，对银行修饰资产负债指标， 为平衡各年利润而少报利润等，动机决定目的；操纵方式就程度而言，可以有违法操纵如完全无 中生有虚构销售文档，违规操纵如借款费用资本化,故意采用不适当的会计政策，故意做错帐等， 擦边球一如有选择的变更会计政策，形式合法但实质为操纵如关联公司内部通过临时签订资金使 用费合同或商标使用合同等转移利润；而造假的对象依据目的不同而不同，但不会超出财务报表 范围，其影响的范围脱不了三项报表项目和报表附注，而会计的复式
2、记账决定了任何操纵都会影 响上述至少两个要素，即一定会影响资产或负债或所有者权益。而常见的可以达到操纵上述会计 要素的手段主要有关联交易操纵、操纵会计政策、操纵会计估计、操纵会计账目操纵方 法结果方式常见手段点评总体点评关联公 司交易主营业务 操纵主要有虚构内部经济业 务和设定不合理转移价 格的方式,如依据上市公 司利润装况而确定不同 的采购或销售定价;上市 公司可在不同控股程度 的子公司之间分配订单 以达到调节利润和税务 规划的目的;上市公司将 产品销售给控股股东和 非控股子公司（无须合并 报表而抵消溢价）；上市 公司利用子公司按市场 价销售给第三方,确认该 子公司销售收入,再由另 一公司从
3、第三方手中购 同,这种做法避免了集团 内部交易必须抵消的约 束；形式合法，设定 转移价格的方式 除非该定价大大 脱离市场标准， 否则稽查困难很 大；关联交易本质上 是上市公司利益 最终向控股股东 转移，但在上市 公司出现财务危 机时，为保住壳 资源，大股东往 往通过各种方式 的关联交易向上 市公司补充牛 奶，粉饰上市公 司财务报表，尤 其在目前中国这 样的股市上市公 司大多为集团公 司剥离优质资产 上市和优良的敢 吹传统下，关联 上市公司赚多少费用操纵如财务费用调节,上市公 司与控股股东以及非控 股子公司之间存在大量 的资金往来，通过对被占 用的资金费率的高低操 纵利润；如管理费用调 节，当上
4、市公司经营不理 想时，或者调低上市公司 应交纳的费用标准，或者 承担上市公司的相关费 用,甚至将以前年度已交 纳的费用退回，从而达到 转移费用、增加利润的目 的;有些费用根本就不入 账，或由母公司承担资金费率的确定 牵涉面宽而且涉 及专业判断，往 往就其本身难以 确定合理性，但 可以通过类似公 司的对比来确 定，或干脆将其 从利润中剔除后 评估完全是可操纵 的，而这些又往 往跟着一些冠冕 堂皇的理由来表 明其对投资者的 负责程度和改善 上市公司业绩的 决心等来欺骗投 资者，虽然财政 部发了一些内部 交易处理的规 定，但保护程度 有限；投资者不 在内部根本无法 判断，对看不清 的大量关联交易 的
5、公司还是远离 为妙资产重组如控股股东溢价收购上 市公司的不良资产，即资 产置换；以不良实物资产 与控股股东合资成立公 司，由此来降低该不良资 产给上市公司带来的损 失；托管经营，如上市公 司将不良资产委托母公 司经营，定额收取回报； 集团公司将高获利能力 的资产以低收益形式让 上市公司托管较为常见的所谓 资产重组的一种 方式，最好剔除 后评估或判断控 股股东的目的是 出于确实经营的 目的还是临时的 操纵（但作为外 围使用者根本难 以判断，对该类 公司还是远离为 妙，基本上控股 股东这样做的原 因更多的是为了 保留这头奶牛以 后好挤奶）操纵股权 投资如操纵投资比率改变会 计报表的合并范围:对连
6、年亏损的子公司，一般将 其股权减持至1 9 %,以 暂时隐藏该项亏损;而对 于盈利状况较好的子公 司，上市公司一般会寻求 提高股权比率至2 0 % 以上;如内部股份转让赚 取超出合理水平的投资 收益；债务重组如豁免债务关联交易 非关联化有的将交易时机选择在 正式入主上市公司前，因 为此时他们还不是关联 方,可以名正言顺地避开 对于关联交易监管;有的 在交易前出让关联企业 股份或终止受让相关股 份,从而在名义上解除关 联关系，相应交易不再属 于关联交易;有的采用体 外循环法,通过多重参股 合资公司间接控制上市 公司，使两者关系非关联 化道高一尺，魔高 一丈操纵会 计账目少计负债,而依据目的形 式
7、多样，如为少计费用增 加利润而少预提工资，为 改善资产负债指标而将 负债隐藏在关联公司或 不记账等,隐藏或有负债 等重大事项如对外担保、 委托理财等操纵会计账目的 行为从根本上而 言应该可以通过 审计师的审计程 序发现，只不过 审计师也是拿着 被审计人的饭 碗，甚至有桌下 交易，难以实现 其独立性。注册 会计师规范职业 是找死，不规范 职业是等死，有 些道理。操纵虚拟 资产虚拟资产主要包括:待摊 费用、代处理损溢、长期 待摊费用。将本该入费用 的作为虚拟资产如，或虚 拟资产不按规定摊销或 拖延处理损溢收益性支 出资本化如直接将借款费用资本 化；或更隐秘的做法是， 利用自有资金和借入资 金难以界
8、定的事实，通过 人为划定资金来源和资 金用途，将用于非资本性 支出的利息资本化。港厅挂帐如3年以上应收账款不 冲消、低于可实现价值的 存货不作准备，有更妙的 方法是利用资产评估的 机会将潜亏作为资产评 估减值冲消资本公积而 不影响利润表，而资本公 积的减少又可以利用其 他资产的增值来抵消对不实资产的确 定和处理方法会 计准则应该都有 规定了，只是看 审计师能不能秉 公办事而已。如 果审计师不能查 出那是不可能 的，只是他有个 人利益不报而已注册会计师界已经将这 两个科目戏称为“垃圾 筒”（因为其他应收款往 往用于隐藏潜亏）和“聚 宝盆”（因为其他应付款 往往用于隐瞒利润）主营业务 操纵如借助与
9、第三方签定“卖 断”收益权的协议，提前 确认收入,实际应为预收 账款;有的公司在报告日 前做一笔假销售,再于报 告日后退货;将下一年的 销售提前发出确认收入； 一条龙销售造假,制造假 销售合同、假货物入库 单、假出库单、假保管账、 假成本计算单等假凭证 （基本都在年末）；有的 企业利用完工产品与在 产品之间费用的分配进 行会计利润操纵,有的企 业利用生产成本与期间 费用的划分故意计算错 误进行会计利润操纵，或 虚列存货，以隐瞒存货减 少的事实会计准则：资产 负债日后项目应 有所规定；审计 师也应可以查 出，关键是金额 大小（但金额如 果不大，这公司 也不会做了），但 估计审计师也要 吃饭，对此
10、也就 睁只眼闭只眼 了，至于寅吃卯 粮，太常见了， 几乎每家公司都 这样，而且通常 会同客户勾结如 要求客户确认销 售（如客户不那 么早要的话，就 承诺无偿保管等 手段来配合）。关 键是金额的多少操纵会 计估计操纵8项 准备八项计提为坏账准备、短 期投资跌价准备、存货跌 价准备、长期投资减值准 备、固定资产减值准备、 在建工程减值准备、无形 资产减值准备和委托款 减值准备计提。如“亏往 盈今”的办法，即采用追 溯调整法,拼命加大这些 计提的追溯调查力度，在 以往年度提取巨额的资 产减值准备，造成当年的 巨额亏损,为下一年度轻 松扭亏提供方便。或利用 资产减值准备推迟或提 前损失，典型表现为某个
11、 年度出现巨额亏损，然后 以后再转回即可资产减值计量难 度很大，甚至大 大超过上市公司 财务部门及审计 师的职业判断能 力，除非寻求专 业的不动产及无 形资产评估师帮 助外，否则根本 无法得出恰当的 资产减值标准， 从而影响减值准 备计提的正确 性。这就更为上 市公司利用资产 减值准备操纵利 润提供了空间， 你说，作为外部 使用者你怎么可 能给予准确的判 断。但话说回来， 至少可以达至判 断该公司的目的 看看该公司管理 层的忠诚度和其 准备的目的，如 果是那种在挣扎 的公司，既然如 此，跑就是的了。本身要求很高的 职业判断，而职 业判断有时是公 婆各说各有理， 分析人也只有依 赖自己的职业判
12、断了有意混淆会计政策变更 大会计差错更正和会计 估计变更的界线,将本应 归于会计估计变更的事 项视为会计政策变更或 重大会计差错更正，进行 追溯调整,清除对本年利 润的不利影响看审计师的职业 判断了其他下面附有为一份不太完 整的会计估计列表，反正 每一项都可以依据操纵 目的操纵,既然是估计就 允许不十分准嘛：）操纵会 计政策下面附有为一份不太完 整的会计政策列表，跟会 计估计一样每一项都可 以依据操纵目的操纵地方政 府支持擅自降低税负地方政府由于争 取发行上市指标 的难度大、“壳资 源”依然稀缺， 本地的上市公司 的行政领导和直 接或间接所有者 不愿其失去宝贵 的上市资格，所 以一旦出现无法
13、配股或面临摘牌 的状况，地方政 府常常伸出“看 的见的手”予以 行政支持地方财政补贴减免利息其他政策支持，如降低土 地使用费等可选择会计政策列表:项目可选会计政策坏账准备计 提方法帐龄法，余额百分比法，收入百分比法发出存货计 价个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法固定资产折IH年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法所得税核算所得税返还 的核算权责发生制、现金收付制建造合同的 完工百分比 确定法（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量长期债券投 资溢价、差价 摊销直线法、实际利
14、率法长期股权投 资差额摊销合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。没有规定投资期限的，投资成本超过 应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,一般按不超过10年的期限摊销； 投资成本低于应享有按投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年的期限摊销长期股权投 资核算方法成本法、权益法递延资产摊 销时间借款费用的 处理方法资本化、费用化长期股权投 资收益外币折算方 法合并报表原 则会计估计列表:项目坏帐计提比 率短期投资跌 价准备存货跌价准 备长期投资减 值准备固定资产折 旧年限固定资产残 值比率固定资产减 值准备：可收回金额账面金额（可收回金额：销售净价或该资产未来现金净流量现值孰 高）在建工程减 值准备无形资产摊 销年限：如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形 资产的摊销年限按如下原则确定：（1）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；（2）合同没有规定受益年限但法律 规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限；（3）合同规定了受益年限， 法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较 短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不 应超过10年无形资产减 值准备委托贷款减 值准备