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1、第一章总 论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管控工作（二）会计的基本特征1 .会计以货币作为主要计量单位2 .会计拥有一系列专门方式方法3 .会计具有核算和监督的基本职能4 .会计的本质就是管控活动二、会计的基本职能（-）会计的核算职能会计核算是会计的首要职能基本特点：1以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动2会计核算具有完整性、连续性和相关系统性基本环节：1确认2计量3记录4报告基本方式方法：1设置会计科目和账户2复式记账3填制和审核会计凭证4登记账簿5成本计算6财产清查7编制会计报表上述方式方法的基本运作程
2、序：1根据发生的经济业务填制和审核凭证2按照确定的会计科目设置账户3运用复式记账的方式方法登记账簿4按一定的成本计算对象计算成本5定期或不定期地进行财产清查6并根据账簿资料编制会计报表第四章第一节会计凭证会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类（-）原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生 或完成情况的文字凭据。（-）记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的合适的内容加 以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证二、会计凭证的作用（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济
3、运行第二节原始凭证一、原始凭证的种类（一）按取得的来源不同分类1 .自制原始凭证2 .外来原始凭证（二）按照格式的不同分类1 .通用凭证2 .专用凭证（三）按填制手续及合适的内容不同分类1 一次凭证2累计凭证3汇总凭证二、原始凭证的基本合适的内容原始凭证所包括的基本合适的内容，通常称为凭证要素，主要有:原始凭证名称填制凭证的日期凭证的编号接受凭证单位名称（抬头人）经济业务合适的内容（含数量、单价、金额等） 填制单位签章有关人员（部门负责人、经办人员）签章 填制凭证单位名称或者填制人姓名 凭证附件。三、原始凭证的填制要求（-）填制原始凭证的基本要求1 .记录要真实2 .合适的内容要完整3 .手续
4、要完备4 .书写要清楚、规范5 .编号要连续6 .不得涂改、刮擦、挖补7 .填制要及时（二）自制原始凭证的填制要求1 . 一次凭证的填制2 .累计凭证的填制3 .汇总凭证的填制（三）外来原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核（一）真实性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正确性（六）及时性第三节记账凭证一、记账凭证的种类（-）按合适的内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1 .收款凭证2 .付款凭证 对于现金和银行之间互相划转只编制付款凭证3 .转账凭证（-）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证1 .复式凭证2 .单式凭证二、记账凭证的基本合适的内容记账凭证必须具备以下基本合适的内容
5、：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期;（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的合适的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的 会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张 数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳 人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求（一）基本要求1记账凭证各项合适的内容必须完整2记账凭证应连续编号3记账凭证的书写应清楚、规范4记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可 以根据原始凭证汇总表填制5除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必
6、须附有原始凭证6填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制7记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空 行处至合计数上的空行处划线注销（二）收款凭证的填制要求（三）付款凭证的填制要求（四）转账凭证的填制要求（五）记账凭证的审核1 .合适的内容是否真实2 .本次项目是否齐全3 .科目是否正确4 .金额是否正确5 .书写是否正确第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关 部门和人员之间的传送程序。作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督有利于及时进行会计记录会计传递的设计原则：1会计凭证的传递
7、要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，尽量节约 传递时间，减少传递的工作量2单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方式方法二、会计凭证的保管会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。要求：1会计凭证应定期装订成册，防止散失2会计凭证封面应注明单位名称凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、 会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章3会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证4原始凭证较多时刻单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号 和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅5严格遵守会计凭
8、证的保管期限要求，期满前不得任意销毁第五章会计账簿第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、相关系统、 连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业 务的需要设置会计账簿。设置和登记账簿的作用：1提供相关系统、完整的会计核算资料2有效发挥会计的监督职能3编制会计报表的主要依据4进行会计分析的重要依据设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节二、会计账簿的分类（一）按用途分类1 .序时账簿（现金或银行帐）日记账，按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记2 .分类账
9、簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿3 .备查账簿不根据会计凭证登记；没有固定格式（二）按账页格式分类1 .两栏式账簿只有借方贷方两个基本金额栏目的账簿；各种收入、费用类账户都可以采用两栏式2 .三栏式账簿设有借方贷方和余额三个基本栏目的账簿；各种日记账、总分类账以及资本债权、债务 明细账使用三栏3 .多栏式账簿在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿；收入、费用明细账4 .数量金额式账簿借方贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实 物数量和价值量；原材料、库存商品、等明细账（三）按外型特征分类1 .订本账优点：避免帐页散失，防止
10、抽换，安全缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，不便于分工总分类张、现金账、银行帐应采用2 .活页账优点：可以根据实际需要增添帐页，不会浪费帐页，使用灵活，便于分工缺点：容易散失和被抽换空白帐页使用时必须连续编号，装置在账夹中或临时装订成册，并由有关人员在帐页上 盖章，以防舞弊各种明细分类账可采用3 .卡片账优缺点同上固定资产明细账采用三、会计账簿与账户（一）账户的概念（二）账户的基本结构（三）账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实合适的内容，两者的关系是形式和合适的 内容的关系第二节会计账簿的合适的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本合适的内容（-）封面标明账簿名称，如
11、总分类账、现金日记账等（二）扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等（三）账页账簿用来记录经济业务事项的载体，其格式因反映经济业务合适的内容的不同而不同包括：1账户名称（一级会计科目、二级或明细科目）2登记账簿的日期栏3记账凭证的种类和号数栏4摘要栏(所记录经济业务合适的内容的简要说明)5金额栏(记录经济业务的增减变动和余额)6总页次和分户页次栏二、会计账簿的启用1启用订本式账簿应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号2使用活页式帐页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册3在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年 末余额
12、，记入新账的第一行，并在摘要栏注明“上年结转”或年初余额三、会计账簿的登记规则第三节会计账簿的格式和登记方式方法一、日记账的格式和登记方式方法(-)现金日记账的格式和登记方式方法1 .现金日记账的格式(1)三栏式日记账(2)多栏式日记账2 .现金日记账的登记方式方法(1)日期栏(2)凭证栏(3)摘要栏(4)对方科目栏(5)收入、支出栏(二)银行存款日记账的格式和登记方式方法银行存款日记账的格式和登记方式方法与现金日记账相同。二、总分类账的格式和登记方式方法(一)总分类账的格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格 式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金
13、额栏目。(二)总分类账的登记方式方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭 证等登记。(三)明细分类账的格式和登记方式方法1 .明细分类账的格式(1)三栏式明细分类账(2)多栏式明细分类账(3)数量金额式明细分类账2 .明细分类账的登记方式方法3 .总分类账和明细分类账的平行登记第四节对账一、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、合适的内容、 金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对（一）总分类账簿有关账户的余额核对（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对（三）总分类账簿与序时账簿核对（四）明细分类账簿之间的核对三、账
14、实核对（-）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符（二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符（三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符（四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符第五节错账更正方式方法一、划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属 账簿记录的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正二、红字更正法1记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误, 可用红字更正法予以更正2记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并 无错误，那么，应采
15、用红字更正法三、补充登记法记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应计金额，而应借、应贷会计科目并无 错误，可应用补充登记法予以更正第六节结账一、结账的程序1将本期所发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性2根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和费用3将损益科目转入本年利润科目，结平所有损益类科目4结算处资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的 期初余额二、结账的种类1月结2季结3年结三、结账的方式方法1对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一 笔余额即为月末余额2库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生
16、额的收入、费用等明细账，每月结账 时，要结出本月发生额和余额3总账只结月末余额4年度结束，有余额的要结转到下年第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换在新会计年度建账时进行总账、日记账和多数明细账应每年更换一次变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换备查账簿可以连续使用二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本 单位的档案部门保管第六章账务处理程序第一节记账凭证处理程序一、一般步骤（-）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通 用的记账凭证）（三）根据收款凭证
17、、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额 核对相符（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（-）特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账（二）优缺点简单明了，易于理解，总分类账可以较详细反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账工作量较大（三）适用范围适用于规模较小、经济业务量较少的单位第二节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方式方法汇总记账凭证分为
18、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。（-）汇总收款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制二、一般编制步骤（二）会计的监督职能合法性、合理性通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方式方法1通过价值指标进行2对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后、事中及事前监督3监督依据包括合法性和合理性两方面总目标：提高经济效益（基本目标）财务报告目标：向有关各方提供会计信息，满足其经济决策的需要向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映 企业管控层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策（三）会计核算与监督职能的关系三、会计对
19、象和会计核算的具体合适的内容（一）会计对象会计的对象是会计所核算和监督的合适的内容，即会计工作的客体即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的合适的内容，也就 是会计的对象（二）会计核算的具体合适的内容1 .款项和有价证券的收付2 .财物的收发、增减和使用3 ,债权、债务的发生和结算4 .资本的增减5 .收入、支出、费用、成本的计算6 .财务成果的计算和处理7 .需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行
20、存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额 核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围（一）特点定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总 记账凭证登记总分类账。（二）优缺点根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序工作量过 大的缺点，按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在
21、总分类账中也注明了对方科 目，清晰反映科目对应关系，便于查对和分析缺点：不利于会计分工，并且当转账凭证较多时工作量大。（三）适用范围规模大、业务量较多的单位第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方式方法二、一般编制步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证 （二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制科目汇总表（六）根据科目汇总表登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额 核对相符（八）期末，
22、根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点定期汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表汇总总分类账（二）优缺点编制和使用简单，减少登记总账工作量，汇总表还能试算平衡，保证正确性缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对（三）适用范围业务较多的单位第七章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明账存数与 实存数是否相符的一种专门方式方法分类：（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可
23、以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之 间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符， 提高会计资料的准确性保证会计核算资料的真实可靠（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管控不善, 造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善 管控，切实保障各项财产物资的安全完整保护财产的安全完整（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活 动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果挖掘财产物资潜力，加速资金周转 维护财经纪律和结算制度 三、财产清
24、查的一般程序第二节财产清查的方式方法一、货币资金的清查方式方法（-）库存现金的清查确定实有库存现金的数额，然后核对账目现金额1出纳必须在场2不许白条抵库3编制库存现金盘点报告表（二）银行存款的清查银行余额调节表二、实物的清查方式方法（）实地盘点法现场逐一清点数量或计量仪器确定（二）相关技术推算法利用相关技术方式方法推算财产物资存数的方式方法三、往来款项的清查方式方法发函询证第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（-）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管控制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结
25、果的处理步骤和方式方法（一）审批之前的处理账户设置待处理财产损溢（二）审批之后的处理盘盈记入管控费用；盘亏和毁损一般经营性损失或定额内损失记入管控费用非常损失记入营业外支出按盘亏和损毁总金额 贷 待处理财产损溢第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述二、财务会计报告的构成1资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表2利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表3现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表4所有者权益变动表是反映组成所有权权益的各组成部分当期增减变动情况的报表附注是财务
26、报表不可或缺的组成部分分类：1按期间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表2按活动方式不同，可分为静态财务报表和动态财务报表3按对象不同，可分为对外和对内财务报表4按编制范围不同，可分为个别和合并财务报表（一）资产负债表根据资产=负债+所有者权益资产负债表是企业主要财务报表之一,每个独立核算的企业都必须按期编制资产负债表 作用：1反映企业拥有或控的经济资源及其分布情况2反映企业权益结构3反映企业的流动性和财务实力4提供进行财务分析的基本资料结构：表首标题、报表主体和附注格式：账户式编制方式方法：1根据总账账户余额直接填列2根据总账账户余额计算填列3根据明细账余额计算填列4根据总账账户和明细账余
27、额分析计算填列5根据账户余额减去其备抵本次项目后的净额填列（二）利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表属于动态会计报表作用：1有助于分析企业的经营成果和获利相关能力2有助于考核企业管控人员的经营业绩3有助于预测企业未来利润和现金流量4有助于企业管控人员的未来决策反映的合适的内容：1构成营业利润的各项要素2构成利润总额（或亏损总额）的各项要素3构成净利润（或 净亏损）的各项要素基本格式：多步式第一步：反映营业利润，营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用 一管控费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资 收益（一投资损失）第二步：反
28、映利润总额，利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出第三步：反映净利润，净利润=利润总额一所得税费用第四步：反映每股收益（三）现金流量表（四）附注三、财务会计报告的编制要求（一）真实可靠（二）全面完整（三）编报及时（四）便于理解第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义二、资产负债表的格式三、资产负债表编制的基本方式方法（一）根据总账账户的余额直接填列（二）根据总账账户的余额计算填列（三）根据明细账户的余额计算填列（四）根据总账余额和明细账余额计算填列（五）综合运用上述填列方式方法分析填列（六）资产负债表附注的合适的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列第三节利润表一、利润表的概念
29、和意义二、利润表的格式三、利润表编制的基本方式方法（-）本期金额栏的填列方式方法（二）上期金额栏的填列方式方法第九章会计档案第一节会计档案概述一、会计档案的概念会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，记录和反映单位经济业务的重 要史料和证据二、会计档案的合适的内容（一）会计凭证类包括记账凭证和原始凭证（-）会计账簿类日记账、总分类账和明细分类账（三）财务会计报告类会计报表、报表附注和财务情况说明（四）其他类银行余额调节表、银行对账单、其他应保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、 会计档案保管清册、会计档案销毁清册第二节会计档案保管一、会计档案的归档本单位会计部门保管一年。期满移交档
30、案机构统一保管二、会计档案的保管期限定期：3、5、10、15、25年5类或永久从会计年度终了后第一天开始计算保管期限各种凭证和总账明细账日记账会计移交清册15年银行余额调节表银行对账单固定资产清理后5年月、季财务报表3年现金、银行日记账25年年度财务报告会计档案保管清册销毁清册永久三、会计档案的查阅和复制不得外借经负责人同意可以复制和查阅并登记四、会计档案的销毁对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未完成事项的不得销毁第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款库存现金是指存放于企业财务部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一 项资产库存现金限额
31、是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。 由银行核定。核定的依据一般是企业3-5天的正常开支需要量，最高不超过15天银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成 部分注册地或住所地开立银行结算账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、 专用存款账户和临时存款账户。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行 机构开立基本存款账户。银行汇票（可异地）是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付 给收款人或者持票人款项的票据。银行本票（本地使用）是
32、银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收 款人或持票人的票据。按照其金额是否固定分为不定额和定额。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。需具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。（付款期由双 方商定，不超过6个月。按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据。可分为现金支票和转账支票，现金支票只可以提取现金，不可 办理转账；反之成立。支票提示付款期限为10天。汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。信汇费用低，速度慢
33、。电 汇费用高，速度快。银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账目余额的凭证。 调整后余额是企业当时实际可动用的存款数额。（一）提现的账务处理（二）存现的账务处理二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差 价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。1交易性金融资产属于资产类科目2公允价值变动损益属于损益科目3投资收益属于损益科目取得方式：现金购入，非货币性资产交换、债务重组、投资人投入等方式取得。入账价值是取得时的公允价值作为初始确认金额。（相关交易费用手续费、印花税、佣金等，计入当期投资收益借方）在资产负债表日，交易性金
34、融资产应当按照公允价值计量，应按交易性金融资产的公允价 值对其账面价值进行调整，公允价值与账面余额间差额计入当期损益（公允价值变动损益） 处置：投资收益科目反映1处置该项交易性金融资产时出售收入与其账面价值的差额2原已作为公允价值变动收益或公允价值变动损失计入“公允价值变动损益”科目的金额（一）取得交易性金融资产的账务处理（二）出售交易性金融资产的账务处理（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理第二节会计基本假设一、会计主体 会计确认，计量和报告的空间范围二、持续经营时间范围三、会计分期四、货币计量第三节会计基础一、会计基础的概念和种类会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
35、二、权责发生制应计制或应收应付制，以收入、费用是否发生而不是款项是否收到或付出为标准来确认 收入和费用的一种记账基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为 当期的收入和费用。三、收付实现制现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方式 方法第二节财产物资的收发、增减和使用存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各种原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材
36、料（包装物、低值易 耗品）等。存货属于流动资产原材料是企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料 主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料在产品是企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个工序加工的产品和已加工完 毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品半成品是经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为 库存商品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继 续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品存货确认条件与范围1与该存货有关的经济利益很可能流入企业2该存货的成本能
37、够可靠地计量存货取得途径外购和自制存货成本包括采购成本、加工成本和其它成本1存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其它2存货加工成本包括直接人工以及按照一定方式方法分配的制造费用3存货的其他成本是采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的 其他支出企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或 者个别计价法确定发出存货的实际成本1先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期 末结存存货成本的方式方法。优缺点：先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本 接近于市价。但如果存货
38、收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。在物价持 续上升时，采用先进先出法使发出存货成本偏低，利润偏高。加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是月初结存存货和本月收入 存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结 存存货成本加权平均价=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/ （月初结存存货数量 +本月收入存货数量）本月发出存货实际成本=本月发出存货数量X加权平均单价月末结存存货实际成本=月末结存存货数量X加权平均单价月末结存存货实际成本=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存 货实际成本优缺点：加权平均法计算手续简
39、便，有利于简化成本计算工作。由于必须到月末才能 计算出本月平均单价，平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不 利于存货成本的日常管控和控制3移动平均法也称移动加权是在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算 出新的平均成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方式方法。移动平均单价=（库存存货成本+本批进货成本）/ （库存存货数量+本批进货数量） 优缺点：采用移动平均法可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的发出和结存存货的 成本比较客观。但在存货单价不同的情况下，由于每收入一次（批）存货就要重新计算一 次平均单价，计算工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此
40、法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。假设存货的成本流转与实 物流转相一致，按照各自存货，逐一辨认个各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生 产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本 的方式方法。优缺点：采用这种方式方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确， 但这种方式方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收 入批次，因此实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量少、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、 重型设备、珠宝、名画等贵重物品。原材料：1原料及主要材料2外购半成品（
41、外购件或外协件）3辅助材料4燃料5修理 用备件（备品备件）6包装材料存货的清查具体处理方式方法盘盈的存货，应冲减当期的管控费用盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残值之后，计入当期管控费用，属 于非常损失的，计入营业外支出。设置“待处理财产损益”由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，按照存货的计划成本 或者估计价值，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损益”账户存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应地冲减管控费用， 借记“待处理财产损益”贷记“管控费用”存货的盘亏和毁损，先按其账面成本，借记“待处理财产损益”贷记有关存货账户1属于自然损耗造成的定额内
42、损耗，应借记“管控费用”2属于过失人责任造成的，应扣除其残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”等；应 向保险公司收取的赔偿金，借“其他应收款一一保险公司”3剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出一一非常损失”账户；若损 失中有一般经营损失部分，借记“管控费用”。按盘亏和毁损数额，贷“待处理财产损益”一、原材料（一）购买原材料的账务处理（二）发出原材料的账务处理二、库存商品（一）产成品入库的账务处理（-）销售商品结转销售成本的账务处理三、固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产1为生产商品、提供劳务、出租或经营管控而持有的2使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认1与该固定资产
43、有关的经济利益很有可能流入企业主要依据与该固定资产所有权相关风险和报酬是否转移给了企业2该固定资产的成本能够可靠地计量还需注意1固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以下不同方式为企业提供经济利益,适 用不同折扣率或折旧方式方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产2与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不 符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。不同标准下的种类1按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2按使用情况分类，可分为使用中的固定资产和未使用的固定资产和不需用的固定资产3按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产
44、和租入固定资产固定资产核实固定资产的原值累计折旧属于固定资产的备抵科目工程物资核实为基建工程等而中标的各种物资的实际成本在建工程核实企业进行建造工程、安装工程发生的实际支出固定资产清理核实企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清 理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况固定资产取得方式：外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、融资租入等1外购固定资产成本确定：若企业为增值税一般纳税人，企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固 定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣2固定资产的核算购入无需安装的固定资产借固定资产借应交税费一进项税额贷银行存款购入需要安装的固定资产借在建工程
45、借应交税费一进项税额贷银行存款3投资者投入固定资产的核算借固定资产贷实收资本一XX企业固定资产的折旧折旧是在固定资产的使用寿命内，按照确定的方式方法对应计折旧额进行的相关系统 分摊。固定资产应计折旧总额=该固定资产原值一预计净残值影响固定资产折旧的因素1固定资产的原价2固定资产的净残值3固定资产减值准备4固定资产的使用寿命企业已经确定并对外报送，或备置与企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计 净残值、折旧方式方法等，一经确定不得随意变更。折旧的空间范围除以下情况外，企业应对所以固定资产计提折旧1已提足折旧仍继续使用的固定资产2按规定单独估价作为固定资产入账的土地融资租赁租入的固定资产和经营方式租出的固定资产，应当计提折旧 融资租赁租出的固定资产和经营方式租入的固定资产，不计提折旧折旧的时间范围在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提大修理而停用的固定资产，