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1、小企业会计准则会计科目以及主要账务处理和财务报表一以及会计科目会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制 定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认以及计 量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设以及分拆以及合 并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明 细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填 制会计凭证以及登记会计账簿以及查阅会计账目以及采用会计软件系统参考， 小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。顺序 号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一以及资产类二以及负债类
2、11001库存现金332001短期借款21002银行存款342201应付票据31012其他货币资金352202应付账款41101短期投资362203预收账款51121应收票据372211应付职工薪酬61122应收账款382221应交税费71123预付账款392231应付利息81131应收股利402232应付利润91132应收利息412241其他应付款101221其他应收款422401递延收益111401材料采购432501长期借款121402在途物资442701长期应付款131403原材料三以及所有者权益类141404材料成本差异453001实收资本151405库存商品463002资本公积16
3、1407商品进销差价473101盈余公积171408委托加工物资483103本年利润181411周转材料493104利润分配191421消耗性生物资产四以及成本类201501长期债券投资504001生产成本211511长期股权投资514101制造费用产成本”科目。（三）取得投资者投入的原材料，应当按照评估价值，借记本科目，贷记 “实收资本”以及“资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应 的账务处理。（四）生产经营领用材料，按照实际成本，借记“生产成本”以及“制造 费用”以及“销售费用”以及“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本
4、 科目。发给外单位加工的材料，按照实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷 记本科目。外单位加工完成并已验收入库的材料，按照加工收回材料的实际成 本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。（五）清查盘点，发现盘盈以及盘亏以及毁损的原材料，按照实际成本（或 估计价值），借记或贷记本科目，贷记或借记“待处理财产损溢一一待处理流动 资产损溢”科目。（六）采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用以及发出原材 料均按照计划成本记账。月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，借记“生 产成本”以及“制造费用”以及“销售费用”以及“管理费用”以及“委托加 工物资”以及“其他业务成本”等科目
5、，贷记“材料成本差异”科目；实际成 本小于计划成本的差异做相反的会计分录。四以及本科目期末借方余额，反映小企业库存材料的实际成本或计划成本。1405库存商品一以及本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存 产成品以及外购商品以及存放在门市部准备出售的商品以及发出展览的商品以 及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理 完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管 产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再
6、在本科目核算。小企业（批发业以及零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输 费以及装卸费以及包装费以及保险费以及运输途中的合理损耗和入库前的挑选 整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。二以及本科目应按照库存商品的种类以及品种和规格等进行明细核算。三以及库存商品的主要账务处理。（一）小企业生产的产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，月末 计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按照其实际成本， 借记本科目，贷记“生产成本”等科目。对外销售产成品，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。（二）购入商品到达验收入库后，按照商品的实际成本或售价，借记本科 目，贷记“库存
7、现金”以及“银行存款”以及“在途物资”等科目。涉及增值 税进项税额的，还应进行相应的处理。按照售价与进价之间的差额，贷记“商 品进销差价”科目。购入的商品已经到达并已验收入库，但尚未办理结算手续的，可按照暂估 价值入账，借记本科目，贷记“应付账款一一暂估应付账款”科目；下月初用 红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照 正常程序进行账务处理。对外销售商品结转销售成本或售价，借记“主营业务成本”科目，贷记本 科目。月末，分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记”主 营业务成本”科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业库存商品的实际成本或售价。1411周
8、转材料一以及本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括： 包装物以及低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板以及木模板以及脚手 架等。各种包装材料，如纸以及绳以及铁丝以及铁皮等，应在“原材料”科目内 核算；用于储存和保管产品以及材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小 和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或本科目核算。小企业的包装物以及低值易耗品，也可以单独设置“1412包装物”以及 “1413低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料” 科目核算。二以及本科目应按照周转材料的种类，分别“在库”以及“在用”和“摊 销”进行明细核算。三以及
9、周转材料的主要账务处理。（一）小企业购入以及自制以及委托外单位加工完成并验收入库的周转材 料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。（二）生产以及施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本， 借记“生产成本”以及“管理费用”以及“工程施工”等科目，贷记本科目。随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”科 目，贷记本科目。随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本” 科目，贷记本科目。金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借 记本科目（在用），贷记本科目（在库）；按照使用次数摊销时，应按照其摊销
10、额，借记“生产成本”以及“管理费用”以及“工程施工”等科目，贷记本科 目（摊销）。（三）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料，还 应结转应分摊的成本差异。四以及本科目的期末余额，反映小企业在库以及出租以及出借周转材料的 实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。1511长期股权投资一以及本科目核算小企业准备长期持有的权益性投资。二以及本科目应按照被投资单位进行明细核算。三以及长期股权投资的主要账务处理。（一）小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款 中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税 费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的
11、金额，借记本科目，按照应收的现金 股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银 行存款”科目。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评 估价值与相关税费之和，借记本科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷 记“固定资产清理”以及“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记”应 交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等 科目。（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 应当按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（三）处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科
12、目， 按照其成本，贷记本科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利” 科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（四）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当 按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目， 按照其差额，借记“营业外支出“科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。1601固定资产一以及本科目核算小企业固定资产的原价（成本）。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体 情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业购置计算机硬件所附带的以及未单独计价的软件，也通过本科目核 算。小企
13、业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿 进行登记，不在本科目核算。二以及本科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。三以及固定资产的主要账务处理。（一）小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应 当按照实际支付的购买价款以及相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值 税进项税额）以及运输费以及装卸费以及保险费等，借记本科目，按照税法规 定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）” 科目，贷记“银行存款”以及“长期应付款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，
14、安装完成后再转入 本科目。自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生相关支出，借记本 科目，贷记“在建工程”科目。取得投资者投入的固定资产，应当按照评估价值和相关税费，借记本科目 或“在建工程”科目，贷记“实收资本”以及“资本公积”科目。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和 在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记本科目或“在建工程”科目， 贷记“长期应付款”等科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按 照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记”待处理财产损溢一一待 处理非流动资产损溢”科目。（二）在固定资产使用过程中发生的
15、修理费，应当按照固定资产的受益对 象，借记“制造费用”以及“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记 “在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照 其原价，贷记本科目。（四）因出售以及报废以及毁损以及对外投资等原因处置固定资产，应当 按照该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累 计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢 待处理非流动资
16、产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科 目，按照其原价，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业固定资产的原价（成本）。1602累计折旧一以及本科目核算小企业固定资产的累计折旧。二以及本科目可以进行总分类核算，也可以进行明细核算。需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡片”上所记 载的该项固定资产原价以及折旧率和实际使用年数等资料进行计算。三以及累计折旧的主要账务处理。（一）小企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象， 借记“制造费用”以及“管理费用”等科目，贷记本科目。（二）因出售以及报废以及毁损以及对外投资等原因处置固定资产，应当 按照该项
17、固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累 计折旧，借记本科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。四以及本科目期末贷方余额，反映小企业固定资产的累计折旧额。1604在建工程一以及本科目核算小企业需要安装的固定资产以及固定资产新建工程以及 改扩建等所发生的成本。小企业购入不需要安装的固定资产，在“固定资产”科目核算，不在本科 目核算。小企业已提足折旧的固定资产的改建支出和经营租入固定资产的改建支出, 在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。二以及本科目应按照在建工程项目进行明细核算。三以及在建工程的主要账务处理。（一）小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款
18、以 及相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）以及运输费以及 装卸费以及保险费以及安装费等，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税 进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行 存款”等科目。融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和 在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记本科目或“固定资产”科目， 贷记“长期应付款”科目。固定资产安装完成，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（二）自营工程领用工程物资，借记本科目，贷记“工程物资”科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在建工程使用本企业的产品或商品，应
19、当按照成本，借记本科目，贷记“库 存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，借记本科目，贷记”应 交税费一一应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同 利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决 算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利 息”等科目。在建工程在试运转过程中发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款” 以及“库存商品”等科目，贷记本科目。自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（三）出
20、包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记本科目， 贷记“银行存款”以及“预付账款”等科目。工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（四）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记 本科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷 记“固定资产”科目。在改扩建过程中发生的相关支出，借记本科目，贷记相关科目。改扩建完成办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办 理竣工决算的工程成本。1605工程物资一以及本科目核算小企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括：
21、工程 用材料以及尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。二以及本科目应按照“专用材料”以及“专用设备”以及“工器具”等进 行明细核算。三以及工程物资的主要账务处理。（一）小企业购入为工程准备的物资，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完 工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目， 贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成 本。1606固定资产清理一以及本科目核算小企业因出售以及报废以及毁损以及对
22、外投资等原因处 置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。二以及本科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。三以及固定资产清理的主要账务处理。（一）小企业因出售以及报废以及毁损以及对外投资等原因处置固定资产, 应当按照该项固定资产的账面价值，借记本科目，按照其已计提的累计折旧， 借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记本科 目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银 行存款”以及“应交税费”等科目。取得出售固定资产的价
23、款以及残料价值和 变价收入等处置收入，借记“银行存款”以及“原材料”等科目，贷记本科目。 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出非流221601固定资产524301研发支出231602累计折旧534401工程施工241604在建工程544403机械作业251605工程物资五以及损益类261606固定资产清理555001主营业务收入271621生产性生物资产565051其他业务收入281622生产性生物资产累计折旧575111投资收益291701无形资产585301营业外收入301702累计摊销595401主
24、营业务成本311801长期待摊费用605402其他业务成本321901待处理财产损溢615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用二以及主要账务处理资产类1001库存现金一以及本科目核算小企业的库存现金。二以及库存现金的主要账务处理。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存 现金，做相反的会计分录。三以及小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证, 按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额以及 现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到
25、账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。四以及每日终了结算现金收支以及财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实动资产处置净损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营 业外收入非流动资产处置净收益”科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净 损失；本科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。1701无形资产一以及本科目核算小企业持有的无形资产成本。二以及本科目应按照无形资产项目进行明细核算。三以及无形资产的主要账务处理。（一）小企业外购无形资
26、产，应当按照实际支付的购买价款以及相关税费 和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记本科目，贷记“银行存款”以及 “应付利息”等科目。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在 建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部 分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）收到投资者投入的无形资产，应当按照评估价值和相关税费，借记 本科目，贷记“实收资本”以及“资本公积”科目。（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出， 借记本科目，贷记“研发支出”科目。（五）因出售以及报废以及对外投资等原因处置无形资产，应当按照取得 的出售无形
27、资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提 的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷 记“应交税费一一应交营业税”以及“银行存款”等科目，按照其成本，贷记 本科目，按照其差额，贷记“营业外收入一一非流动资产处置净收益”科目或 借记“营业外支出一一非流动资产处置净损失”科目。四以及本科目期末借方余额，反映小企业无形资产的成本。负债类2001短期借款一以及本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的 各种借款。二以及本科目应按照借款种类以及贷款人和币种进行明细核算。三以及短期借款的主要账务处理。（一）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款
28、”科目，贷记本科目； 偿还借款，做相反的会计分录。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金 额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现 息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目， 按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或 本科目（银行有追索权情况下）。（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用， 借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。四以及本科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的短期借款本金。2201应付票据一以及本科目核算小企
29、业因购买材料以及商品和接受劳务等日常生产经营活动开出以及承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。二以及本科目应按照债权人进行明细核算。三以及应付票据的主要账务处理。（一）小企业开出以及承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款以及应付 账款等，借记“材料采购”或“在途物资”以及“库存商品”等科目，贷记本 科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行 存款”科目。支付票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（三）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的 票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。四以及小企
30、业应当设置”应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类以 及号数和出票日期以及到期日以及票面金额以及交易合同号和收款人姓名或单 位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应 予注销。五以及本科目期末贷方余额，反映小企业开出以及承兑的尚未到期的商业 汇票的票面金额。2202应付账款一以及本科目核算小企业因购买材料以及商品和接受劳务等日常生产经营 活动应支付的款项。二以及本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。三以及应付账款的主要账务处理。（一）小企业购入材料以及商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据 有关凭证（发票账单以及随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记
31、 “在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费一一应交 增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票 账单，借记“生产成本”以及“管理费用”等科目，贷记本科目。（二）偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。四以及本科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的应付账款。2203预收账款一以及本科目核算小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款 以及工程款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应 收账款”科
32、目贷方。二以及本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。三以及预收账款的主要账务处理。（一）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本 科目。（二）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营 业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。四以及本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额， 反映小企业尚未转销的款项。2211应付职工薪酬一以及本科目核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过本科目核算。二以及本科目应按照“职工工资”以及“奖金以及津贴和补贴”以及“
33、职 工福利费”以及“社会保险费”以及“住房公积金”以及“工会经费”以及 “职工教育经费”以及“非货币性福利”以及“辞退福利”等进行明细核算。三以及应付职工薪酬的主要账务处理。（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：1 .生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”以及“制造 费用”等科目，贷记本科目。2 .应由在建工程以及无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程” 以及“研发支出”等科目，贷记本科目。3 .管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记 “管理费用”科目，贷记本科目。4 .销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目
34、。（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：1 .向职工支付工资以及奖金以及津贴以及福利费等，从应付职工薪酬中扣 还的各种款项（代垫的家属药费以及个人所得税等）等，借记本科目，贷记“库 存现金”以及“银行存款”以及“其他应收款”以及“应交税费一一应交个人 所得税”等科目。2 .支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目， 贷记“银行存款”等科目。3 .按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记 “银行存款”科目。4 .以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记本科目，贷记”主 营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，
35、还应进行相应的账务处理。5 .支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“库 存现金”以及“银行存款”等科目。四以及本科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的职工薪酬。2221应交税费一以及本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括： 增值税以及消费税以及营业税以及城市维护建设税以及企业所得税以及资源税 以及土地增值税以及城镇土地使用税以及房产税以及车船税和教育费附加以及 矿产资源补偿费以及排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。二以及本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应当分别“进项税额”以及“销项税额”以及“出口退税” 以及“
36、进项税额转出”以及“已交税金”等设置专栏。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税” 明细科目中设置上述专栏。三以及应交税费的主要账务处理。（一）应交增值税的主要账务处理。1 .小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或 “在途物资”以及“原材料”以及“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣 的增值税进项税额，借记本科目（应交增值税一一进项税额），按照应付或实际 支付的金额，贷记“应付账款”以及“银行存款”等科目。购入物资发生退货 的，做相反的会计分录。购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增 值税进项税额，借记本科目（应交增值
37、税一一进项税额），按照买价减去按照税 法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等 科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”以及“库存现金”以及 “银行存款”等科目。2 .销售商品（提供劳务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借 记“应收账款”以及“银行存款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项 税额，贷记本科目（应交增值税一一销项税额），按照确认的营业收入金额，贷 记“主营业务收入”以及“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反 的会计分录。随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借 记“银行存款”以及“应收账款”等科目，按照
38、税法规定应交纳的增值税销项 税额，贷记本科目（应交增值税一一销项税额），按照确认的其他业务收入金额， 贷记“其他业务收入”科目。3 .有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下：（1）实行“免以及抵以及退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当 期出口产品不予免征以及抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目， 贷记本科目（应交增值税一一进项税额转出）。按照税法规定计算的当期应予抵 扣的增值税额，借记本科目（应交增值税一一出口抵减内销产品应纳税额），贷 记本科目（应交增值税一一出口退税）。出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记”其他应收款”科目， 贷记本科目（应交增值税一一出口退税
39、）。（2）未实行“免以及抵以及退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收 入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记”其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入” 科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记本科目（应交增值税一一销项税 额）。4 .购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其 进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷 记“银行存款”等科目，不通过本科目（应交增值税一一进项税额）核算。5 .将自产的产品等用作福利发放给职工，
40、应视同产品销售计算应交增值税 的，借记“应付职工酬薪”科目，贷记“主营业务收入”以及本科目（应交增 值税一一销项税额）等科目。6 .购进的物资以及在产品以及产成品因盘亏以及毁损以及报废以及被盗, 以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进 项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记 本科目（应交增值税一一进项税额转出）。由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程” 科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额， 借记“在建工程”科目，贷记本科目（应交增值税一一销项税额）。7 .交纳的增值税，借记本科
41、目（应交增值税一一已交税金），贷记“银行存 款”科目。（二）应交消费税的主要账务处理。1 .销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等 科目，贷记本科目（应交消费税）。2 .以生产的产品用于在建工程以及非生产机构等，按照税法规定应交纳的 消费税，借记“在建工程”以及“管理费用”等科目，贷记本科目（应交消费 税）。随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税，借记 “营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。出租以及出借包装物逾 期未收回没收的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科 目（应交消费税）。3 .需要交纳消费税的委托加工物资，由受
42、托方代收代缴税款（除受托加工 或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方交纳消费税外）。小企业（受托方） 按照应交税款金额，借记“应收账款”以及“银行存款”等科目，贷记本科目 （应交消赛税）。委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴 的消费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账 款”以及“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法 规定准予抵扣的，按照代收代缴的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记”应 付账款”以及“银行存款”等科目。4 .有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业, 在营业收入实现时，按照应交的消
43、赛税，借记“营业税金及附加”科目，贷记 本科目（应交消费税）。有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照 税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交 消费税）；以其他方式代销金银首饰的，其交纳的消费税，借记“营业税金及附 加“科目，贷记本科目（应交消费税）。有金银首饰批发以及零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠以及赞助以及 广告以及职工福利以及奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税，借记“营业外支出”以及“销售费用”以及“应付职工薪酬”等科目，贷记本 科目（应交消费税）。随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税， 借记“营业税金及附加
44、”科目，贷记本科目（应交消费税）。小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于 向委托方交货时，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交消费税）。5 .需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本， 借记“材料采购”或“在途物资”以及“库存商品”以及“固定资产”等科目, 贷记“银行存款”等科目。6 .小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定 直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。7 .交纳的消费税，借记本科目（应交消费税），贷记“银行存款”科目。（三）应交营业税的主要账务处理。1 .小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的
45、营业税，借记“营 业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。2 .出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税，借记“固定资产清 理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。3 .交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。（四）应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。1 .小企业按照税法规定应交的城市维护建设税以及教育费附加，借记“营 业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税以及应交教育费附加）。2 .交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税以及应交教育费附加），贷记“银行存款”科目。 际短缺的金额，借记”待处理财产损溢一一待处理流动
46、资产损溢”科目，贷记 本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财 产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。五以及本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。1002银行存款一以及本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。二以及银行存款的主要账务处理。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”以及“应收账款” 等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。三以及小企业应当按照开户银行和其他金融机构以及存款种类等设置“银 行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。 每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款 余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。四以及本科目期末借方余额，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种 款项。1012其他货币资金一以及本科目核算小企业的银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存 款以及信用证保证金存款以及外埠存款以及备用金等其他货币资金。二以及本科目应按照银行汇票或本票以及信用卡发放银行以及信用证的收 款单位，外埠存款的开