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1、2023 初级会计职称经济法根底预习考点(五十三)一般纳税人承受简易方法计税的情形1.一般纳税人销售自己使用过的物品或旧货销售对象的具体状况按规定不得抵扣且未抵扣过进项税固定资产自己使用过的物品按规定可以抵扣进项税固定资产以外的其他物品旧货【案例 1】甲企业为增值税一般纳税人，2023 年 11 月对外转让一台其使用过的作固定资产核算的生产设备;该设备为甲企业于 2023 年 11 月购进，含税转让价格为 41200 元。甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200(1+3%)2%=800(元)。【案例 2】甲企业为增值税一般纳税人，2023 年 11 月对外转让一台其使用过的作固定资产核算的生产
2、设备;该设备为甲企业于 2023 年 11 月购进，含税转让价格为 46800 元。甲企业该笔业务应确认的销项税额=46800(1+17%)17%=6800(元)。【案例 3】甲企业为增值税一般纳税人，2023 年 11 月对外转让其总经理使用过的小轿车一辆;该小轿车为甲企业于 2023 年 11 月购进，含税转让价格为 41200 元。甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200(1+3%)2%=800(元)。【案例 4】甲企业为增值税一般纳税人，2023 年 11 月对外转让其总经理使用过的小轿车一辆;该小轿车为甲企业于 2023 年 11 月购进，含税转让价格为 46800 元。甲企业该笔业
3、务应确认的销项税额=46800(1+17%)17%=6800(元)。【案例 5】甲企业为增值税一般纳税人，2023 年 11 月将自己使用过的一箱打印纸(自己使用过的其他物品)出售，含税售价为 80 元。甲企业该笔业务应缴纳增值税=80(1+17%)17%=11.62(元)。【案例 6】甲企业专营二手物品购销业务，是增值税一般纳税人，2023 年 11 月，甲企业将其收购的一批二手电脑转让给乙企业(销售旧货)，含税转让价格为41200 元。甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200(1+3%)2%=800(元)。2. 可选择依据 3%征收率计算缴纳增值税(1)适用情形一般纳税人销售自产的以下货物
4、，可以选择依据简易方法依照 3%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;自来水;商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。(2)一般纳税人针对上述业务，选择简易方法计算缴纳增值税后，36 个月不得变更。3. 应当依据 3%征收率计算缴纳增值税一般纳税人销售货物属于以下情形之一的，暂按简易方法依照 3%征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在
5、内); (2)典当业销售死当物品。4. 一般纳税人发生以下应税行为可以选择适用简易计税方法计税(1) 公共交通运输效劳。(2) 经认定的动漫企业为开发动漫产品供给的动漫脚本编撰、形象设计、背景 设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面对网络动漫、手机动漫格式适配)效劳， 以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。(3) 电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。 (4)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物供给的经营租赁效劳。(5)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的
6、有形动产租赁合同。【案例】北京市某公司为增值税一般纳税人，特地从事认证效劳。2023 年 11 月发生如下业务：(1) 16 日，取得某项认证效劳收入价税合计为 106 万元。(2) 18 日，购进一台经营用设备，取得增值税专用发票注明金额 20 万元，增值税为 3.4 万元;支付运输费用，取得增值税专用发票注明金额为 0.5 万元，增值税为 0.055 万元。(3) 20 日，支付广告效劳费，取得增值税专用发票注明金额 5 万元，增值税为0.3 万元。(4) 28 日，销售 2023 年 1 月 1 日以前购进的一台设备，售价 0.206 万元。【解析】(1) 该公司当月应纳税额由两局部组成
7、：一局部是按“购进扣税法”计算的应纳税额;另一局部是按简易方法计算的应纳税额。(2) 按“购进扣税法”计算的局部：当期销项税额=106(1+6%)6%=6(万元); 当期进项税额=3.4+0.055+0.3=3.755(万元);按“购进扣税法”计算局部的应纳税额=6-3.755=2.245(万元)。(3)按简易方法计算局部的应纳税额=0.206(1+3%)2%=0.004(万元) (4)该公司本月应纳增值税税额=2.245+0.004=2.249(万元)。【例题单项选择题】依据增值税法律制度的规定，一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，在确定期限内不得变更，该期限为( )。A.12 个月B.
8、36 个月C.24 个月D.18 个月【答案】B【解析】一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，“36 个月”内不得变更。小规模纳税人应纳增值税的计算1.一般业务小规模纳税人应依据销售额和征收率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额征收率=含税销售额(1+征收率)征收率【案例 1】甲公司为增值税小规模纳税人，11 月份销售一批货物，取得含增值税销售额 206000 元;假设甲公司当月没有其他业务。甲公司当月应缴纳的增值税税额=206000(1+3%)3%=6000(元)。【案例 2】甲公司为增值税小规模纳税人，11 月份向乙企业供给询问效劳， 取得含增值税销售额 4.12 万
9、元;假设甲公司当月没有其他业务。甲公司当月应缴纳的增值税税额=4.12(1+3%)3%=0.12(万元)。【例题单项选择题】甲商店为增值税小规模纳税人，2023 年 8 月销售商品取得含税销售额 61800 元，购入商品取得一般发票注明金额 10000 元。增值税税率为 17%，征收率为 3%，当月应缴纳增值税税额的以下计算列式中，正确的选项是( )。A.61800(1+3%)3%-100003%=1500(元) B.618003%=1854(元)C.618003%-100003%=1554(元) D.61800(1+3%)3%=1800(元)【答案】D【解析】(1)小规模纳税人销售货物，应依
10、据 3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，排解选项 AC;(2)计税依据含增值税的，应价税分别计算应纳税额，排解选项 B。2.小规模纳税人销售自己使用过的物品或旧货情形税务处理其他个人免征增值税应缴纳的增值税=含税售价1+3%销售自己使用过的固定资产2%其他小规模纳税应缴纳的增值税=含税售价1+3%销售旧货人2%销售自己使用过的固定资产以外的其他 应缴纳的增值税=含税售价1+3%物品3%【案例 1】甲公司专营二手物品购销业务，是增值税小规模纳税人，11 月份销售其收购的一批旧冰箱，取得含税收入 4.12 万元。甲公司就该“销售旧货”业务应缴纳的增值税税额=4.12(1+3%)2%=0.0
11、8(万元)。【案例 2】甲公司为增值税小规模纳税人，5 月份销售一批下脚料，取得含税收入 5150 元。甲公司应缴纳的增值税税额=5150(1+3%)3%=150(元)。3.个人将购置的住房对外销售地区购置时间住房性质个人将购置缺乏 2 年的住房对外销售北、上、广、深不必区分住房性质的个人将购置 2 年以上含 2 年的住非一般住房房对外销售一般住房续表地区购置时间住房性质其他城市个人将购置缺乏 2 年的住房对外销售的个人将购置 2 年以上含 2 年的住房对外销售不必区分住房性质不必区分住房性质4. 小微企业免税规定(1) 增值税小规模纳税人，月销售额不超过 3 万元(含 3 万元)的，免征增值
12、税。其中，以 1 个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过 9 万元 的，免征增值税。(2) 增值税小规模纳税人兼营“营改增”应税效劳的，应当分别核算“营改 增”应税效劳的销售额，月销售额不超过 3 万元(按季纳税 9 万元)的，免征增值税。5. 因效劳中止或折让退还的销售额纳税人供给的适用简易计税方法计税的应税效劳，因效劳中止或者折让而退还给承受方的销售额，应当从当期销售额中扣减，扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。【例题单项选择题】甲设计公司为增值税小规模纳税人，2023 年 6 月供给设计效劳取得含增值税价款 206000 元;因效劳中止，退
13、还给客户含增值税价款 10300 元。小规模纳税人增值税征收率为 3%，甲设计公司当月应缴纳增值税税额的以下计算中，正确的选项是( )。A.206000(1+3%)3%=6000(元) B.2060003%=6180(元)C.(206000-10300)(1+3%)3%=5700(元) D.(206000-10300)3%=5871(元)【答案】C【解析】甲设计公司应缴纳的增值税=(206000-10300)(1+3%) 3%=5700(元)。进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应依据组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。
14、1.进口非应税消费品应纳税额=组成计税价格税率=(关税完税价格+关税税额)税率2.进口应税消费品应纳税额=组成计税价格税率=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)税率【案例 1】甲公司为增值税一般纳税人，5 月份进口一批手机，海关核定的关税完税价格为 117 万元，缴纳关税 11.7 万元。甲公司进口手机应缴纳的增值税税额=(关税完税价格+关税)增值税税率=(117+11.7)17%=21.88(万元)。【案例 2】甲公司为增值税一般纳税人，2023 年 10 月份进口一批高档扮装品，海关核定的关税完税价格为 70 万元，甲公司缴纳进口关税 7 万元、进口消费税 13.59 万元。甲公司进口高
15、档扮装品应纳增值税税额=(关税完税价格+关税+消费税)增值税税率=(70+7+13.59)17%=15.4(万元)。【案例 3】甲公司是增值税一般纳税人，5 月从国外进口一批原材料，海关审定的关税完税价格为 100 万元，该批原材料分别按 10%和 17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了海关进口增值税专用缴款书。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得不含税销售收入 200 万元，同时支付运输费，取得的增值税专用发票上注明的运费金额为 8 万元。在本案中：(1)进口原材料的应纳增值税税额=(100+10010%)17%=18.7(万元) (2)允许抵扣的增值税进项税额=1
16、8.7+811%=19.58(万元)(3)国内销售环节应纳增值税税额=20017%-19.58=14.42(万元)。【例题单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2023 年 5 月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为 117 万元，缴纳关税 11.7 万元。增值税税率为 17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的以下计算中，正确的选项是。A.11717%=19.89(万元) B.(117+11.7)17%=21.879(万元) C.117(1+17%)17%=17(万元) D.(117+11.7)(1+17%)17%=18.7(万元)【答案】B【解析】甲公司进口音响应缴纳的增值税税额=(关税完税价格+关税)增值税税率=(117+11.7)17%=21.879(万元)。本文来自东奥会计在线