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1、试论国际会计准则金融工具分类的变化试论国际会计准则金融工具分类的改变 本文关键词：会计准则，试论，金融工具，改变，分类试论国际会计准则金融工具分类的改变 本文简介：试论国际会计准则金融工具分类的改变摘要：2022年11月12日，IASB颁布的国际财务报告准则IFRS9金融工具：分类和计量对金融工具做了全新的分类，该项分类变更了现行金融工具的分类标准，新标准在分类层次、分类计量等方面表现出肯定的进步性。在现行环境下，我国企业实施IFRS9将有可能受到较大影响试论国际会计准则金融工具分类的改变 本文内容：试论国际会计准则金融工具分类的改变摘要：2022年11月12日，IASB颁布的国际财务报告准则
2、IFRS9金融工具：分类和计量对金融工具做了全新的分类，该项分类变更了现行金融工具的分类标准，新标准在分类层次、分类计量等方面表现出肯定的进步性。在现行环境下，我国企业实施IFRS9将有可能受到较大影响。关键词：金融工具；国际会计准则；分类影响一、IFRS9中金融工具分类的新标准2022年11月国际会计准则委员会颁布了国际财务报告准则第9号(IFRS9):金融资产的分类与计量，IFRS9将金融资产从现行的四类简化为按计量属性分类的以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。其中，只有在具备贷款的基本特征和基于合同收益率管理的状况下，才以摊余成本计量，其余的均要以公允价值计量。现行分
3、类中的持有至到期投资和可供出售金融资产等类别将不复存在。1以摊余成本计量的金融资产当同时满意如下两个条件时，一项金融资产可以摊余成本计量：(1)该金融资产仅具有基本贷款特征：(2)该金融资产以合同收益为基础进行管理。IFRS9对这两个条件作了较为具体的技术性探讨和规定。直观的理解，这两个条件的目的是为了保证诸如应收账款、一般银行贷款等金融资产，可以摊余成本计量，而其他更为困难的金融资产，例如本金和利息支付余额取决于将来事项是否发生的贷款等不符合上述条件，因此必需以公允价值计量。对于以摊余成本计量的金融工具，保留了公允价值选择权，即允许主体在初始确认时将任一金融资产指定为以公允价值计量且其变动计
4、入当期损益，前提是这项指定可以消退或者显著降低确认或者计量的不一样性(有时也称“会计不匹配”)。2以公允价值计量的金融资产除上文提到的在符合肯定条件下能够以摊余成本计量的债务性工具外，IFRS9要求其他全部金融资产均应以公允价值计量。企业对于以公允价值计量的权益性投资，可以选择以公允价值计价，公允价值变动损益计人当期损益；以及以公允价值其他综合收益(FV-OCI)模式列示，公允价值变动损益不得计入当期损益。一经选择，后续不得变更。假如选择公允价值变动计入其他综合收益，则(1)金融资产的全部利得或损失以及有关交易费用均干脆计入权益项目；(2)金融资产在持有期间不再须要根据IAS39的要求进行减值
5、测试：(3)在处置金融资产时，已确认在权益项目中的公允价值变动不须要转出到损益表中。一般状况下不允许重分类(除非商业模式改变)。同时，简化了嵌入衍生工具的会计处理。IFRS9指出，全部的金融工具，包括那些包含嵌入衍生工具特征的混合工具，都将适用同一种分类方法，即混合工具要么以公允价值计量，要么以摊余成本计量，不再进行分拆处理。二、IFRS9相比IAS39的进步1、分类层次简化IAS39将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。相比过去困难的分类，IFRS9仅将金融资产分为以公允价值计量和以摊余成本计量，这就提高了会计信
6、息的可比性和一样性。对财务工作者来说，更加便于实际工作中的会计处理；对财务信息运用者来说，更加简单理解金融资产。总结大全2、分类标准客观化IAS39在推断一项金融资产是否应当以摊余成本计价时，要考量该金融资产的持有目的和在活跃市场中是否有公开报价等因素。这须要管理层的主观推断，从而导致了管理层人为操纵损益的状况屡有发生。然而在IFRS9中，是否具备贷款的基本特征和基于合同收益率管理的分类标准则客观不少。贷款的基本特征即是该金融资产要偿还本金和支付利息，基于合同收益率管理则是主体的商业模式在持有或发行金融资产时产生合同现金流。因此，合同收益率依靠于管理层在实际中如何管理金融资产而不是管理层的持有
7、目的。3、强调了公允价值计量属性的重要性虽然采纳公允价值计量带来的风险累积在肯定程度上促使了金融危机的爆发，取消公允价值、回来历史成本的呼声此起彼伏，但金融资产活跃在瞬息万变的资本市场中，衡量的是预期将来的现金流入与流出，历史成本并没有计量基础。公允价值始终是金融资产最相关的计量属性。公允价值反映了金融资产真实、牢靠的内在价值，尽管公允价值计量导致盈余和资本的波动且存在精确性问题，但随着金融市场的日渐成熟和公允价值估值技术的不断完善，公允价值的精确性问题将逐步得以解决。4、新增了FV-OCI模式IFRS9允许不是为交易而持有的权益投资将公允价值变动损益计人其他综合收益(即FV-OCI)。公允价
8、值变动损益不得计人当期损益，降低了利润因公允价值变动风险带来的波动性，使财务报表数据更真实、客观地反映企业实际经营业绩。5、嵌入衍生工具的统一分类计量主合同的非衍生工具和嵌入的衍生工具采纳同一种计量方式，避开了混合计量，降低了确认的困难性。例如，可转换公司债券作为典型的嵌入衍生工具同时具有债券型投资性质和期权投资性质(肯定期限内依照约定的条件可以转换为股票)，IAS39的做法是将其拆分进行确认和计量，现在依据IFRS9，由于可转债不具有贷款的基本特征，所以可以作为一个整体以公允价值计量，不需拆分处理。三、新分类标准对企业财务的影响国际财务报告准则第9号金融工具：分类与计量是在金融危机的背景下，
9、IASB为了回应有关政府机构和国际组织关于削减金融会计准则困难性、提高会计信息质量以增加投资者对金融市场信念、削减金融工具会计准则加剧市场波动等要求，修订IAS39准则的重要努力和阶段性成果。依据征求看法稿，金融资产或者以摊余成本计价，或者以公允价值计价，须要计提减值打算的状况大为削减。众所周知，在此次金融危机中，很多金融资产的市场流淌性突然枯竭，持有这些金融资产的企业不得不计提大额的减值损失(拨备)。准则的这种要求，被有些人指责为进一步推动了市场的波动性和损害了投资人信念，即所谓的公允价值的顺周期性。尽管会计准则是否在此次金融危机中扮演了负面角色仍值得探讨，但IASB更加务实的做法无疑有助于
10、削减有关政府机构和国际组织对金融工具准则的质疑。IFRS9的规定使金融资产的核算与IAS39产生了较大差异。首先，在IAS39下，公司持有的一项金融资产性金融资产，是否以摊余成本计价，取决于该金融资产是否存在活跃的交易市场作文和公司持有该金融资产的目的；而在新的IFRS9中，金融资产以何种属性计量完全取决于上文提到的两个条件。例如，A公司持有B公司债券，该债券在二级市场交易，有公开报价。假如A购入债券目的是短期持有并在二级市场获利，则根据IAS39应当作为交易性金融资产，以公允价值计量且其变动进入损益：假如A公司购入债券目的是持有至到期，则应以摊余成本计量。而依据征求看法稿的规定，假如B公司发
11、行的债券不是可转债、没有特别条款规定本金或利息支付取决于将来事项，则A公司购入债券后，不论购入目的如何，均应以摊余成本计量。从这个例子可以看出，IFRS9不仅简化了金融资产的类别，而且在很大程度上简化了推断一项金融工具属于哪一类别的条件和程序，将持有目的、是否存在活跃市场公开报价等有时非常主观和取决于管理层推断的条件进行了简化。其次，IAS39要求将复合金融工具(包含嵌入式衍生工具的金融工具)划分为基本合同和嵌入合同，分别进行核算。在许多状况下，基本合同和嵌入合同因具有不同的属性而采纳不同的计量属性。例如，公司购入的可转换债券，兼有债权性投资性质和期权投资性质(属衍生金融工具)，如持有可转债的
12、目的是“可供出售”或者“持有至到期”，应将该复合金融资产拆分进行确认和计量。依据IFRS9，由于可转换债券不具有基本贷款特征，因此应作为一个整体以公允价值计量，不再须要进行拆分核算。单从IFRS9来说，实质上影响比较大的是，准则中明确规定，原来的四分类变成现在的两分类。原来金融资产分类为交易性的、可供出售、持有至到期投资、贷款和应收款四类。现在的两类，即划分为摊余成本计量与公允价值计量，使得分类方面有了大大的简化。根据原来四分类的模式，有许多金融资产是被放到可供出售类的，这就导致可供出售类的金融资产公允价值后续变动形成的在资产负债表中的资本公积数额很大，这意味着将来金融机构通过利润表核算的金融
13、资产更多些，其对利润的影响也就更大。当然，这种改变对原来按摊余成本计量的资产是没有太大影响的，主要影响原来分类到可供出售类别里面的金融资产，假如按原来的规定它的公允价值变动就可以干脆计入资本公积，不计入利润表，但现在要计入利润表了。四、对金融工具会计准则国际趋同的思索在会计高度国际化的今日，IASB关于金融工具会计准则的修订，应当引起国内实务界和理论探讨的高度重视。我国财政部已经制定的会计准则改革路途图。安排2022年全面修改现有准则，2022年实现全部趋同的目标。就将来而言，我国的目标是与国际会计准则趋同。在此，笔者认为应做好以下几个方面的工作：其一，要慎重对待每一次修改。金融工具会计准则制
14、定作为一个世界难题，绝非是一蹴而就的，它是一项重大而系统的工程，在制定过程中，每一步修改都要有其恰当的理由，并且能够征求各方看法，并给出合理的说明，一项国家性准则的出台事关重大，全部要关注每一个细微环节，更不必说修改准则定义这么大的事情了。我国会计准则在语言以及概念方面尚存在很多问题，所以，准则出台后必定对一些不规范的语言以及模糊不清的概念做出相应的修改，这个时候，我们的准则制定者应当对每一次哪怕是微小的修改给出合理的说明。作文其二，加快公允价值计量理论探讨。实现CAS与IAS的动态趋同。我国会计准则体系建立之初就确定了与国际财务报告准则体系动态趋同的战略规划。国际会计准则理事会为应对全球金融
15、危机及危机后国际经济秩序重建必定修订有关的会计准则，其中修订最大之一就是公允价值计量会计问题。由于目前国内会计准则体系中没有特地的准则规范公允价值计算方法，如何保证无市价的权益性工具公允价值计算的正确性和牢靠性是亟待解决的问题。但从长远战略看，我国应加快公允价值计量理论探讨，对目前国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则征求看法稿公允价值计量提出的问题及中国国情，组织专家学者进行仔细细致的探讨，并制定CAS与IAS动态趋同的技术路途。其三，加强从业人员的推断实力和业务素养培训。由于IFRS9中涉及主观推断的因素越来越多，例如，金融工具初始确认时对企业商业模式的推断，商业模式变更时能否重分类的推
16、断等，企业借此操控利润的空间加大，审计师与管理层产生分歧的领域也可能增加。须要建立更为严密的审计程序，收集更加充分的审计证据，无疑会增加审计难度和工作量，导致审计成本增加，审计风险上升。这对审计师的专业胜任实力也提出了更高要求。另外，公允价值的合理评估是一项特别重要的工作，其要求从业人员具有特别强的业务素养，能够精确打下坚实的基础。地选择估价方法，只有公允价值的牢靠性提高了，才能够为以后实现全面公允价值计量模式作文参考文献：刘玉廷关于中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同问题J财务与会计，2022，(10).宋永和.CAS22金融资产分类与金融资产损益的确认J经济探讨导刊，2022(1
17、4)袁皓IASB关于金融工具分类原则和计量模式修改状况的介绍J金融会计，2022(11)陆建桥，朱琳.财政部金融工具会计工作组其次次会议综述J.会计探讨，2022（2）.王治，张多蕾.金融工具分类与计量从由来到实务J会计师，2022(12).IASB，IAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasuremoffinancialasset.“,#隔#第10页 共10页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页