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1、.2023 年 CPA 考试审计考试真题及参考答案2023 年注册会计师考试审计科目考试题型分数分布：单项选择 25 题 25 分； 多项选择 10 题 20 分；简答题 6 题 36 分；综合题 1 题 19 分。较 2023 年题型及分值分布未发生变化。据考生反映客观题有难度，整体难度低于 2023 年。一、 2023 年 CPA 考试审计单项选择题1. 以下参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是。A.对保险合同进展精算的会计师事务所精算部门人员B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进展评估的资产评估师C.对与企业重组相关的简洁税务问题进展分析的会计师事务所税务部门人员D.就简洁会
2、计问题供给建议的会计师事务所技术部门人员【答案】D【金程 CPA 解析】选项ABC 均属于注册会计师的专家；选项D，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师的专家。做对此道题目，需要针对专家的定义进展准确把握，具体参考教材 P331.2. 以下有关审计证据的说法中，正确的选项是。A. 外部证据与内部证据冲突时，注册会计师应当承受外部证据B. 审计证据不包括会计师事务所承受与保持客户或业务时实施质量把握程序猎取的信息C. 注册会计师可以考虑猎取审计证据的本钱与猎取的信息的有用性之间的关系D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪【答案】C【金程 CPA 解析】选项A，产生冲突，
3、首先应查明缘由，之后再确定承受哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所承受与保持客户或业务时实施质量把握程序猎取的信息；选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的牢靠性。3. 以下与会计估量审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是。A.确定治理层是否恰当运用与会计估量相关的财务报告编制根底B.复核上期财务报表中会计估量的结果C.评价会计估量的合理性.D.确定治理层作出会计估量的方法是否恰当【答案】B【金程 CPA 解析】参考教材 P358 倒数第 5 段，注册会计师应当复核上期财务报表中会计估量的结果
4、。其他三个选项均是风险应对阶段实施的。4. 以下各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是。 A.内部审计人员是否不担当任何相互冲突的责任B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策C.治理层是否依据内部审计的建议实行行动D.治理层是否监视与内部审计相关的人事决策【答案】B【金程 CPA 解析】内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位，选项 D 需要考虑；内部审计最抱负的状态时内部审计不负有任何执行责任，选项 A 需要考虑； 注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和治理层是否重视内部审计的意见 和建议，是否建立有关内部审计意见的反响机制，内部审计意见是否能够得以落实，
5、选项 C 需要考虑，所以选项 B 正确。5. 以下关于书面声明的说法中，正确的选项是。A. 书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的全部财务报表期间B. 治理层已供给牢靠书面声明的事实，影响注册会计师应治理层责任履行状况或具体审计程序的性质C. 假设书面声明与其他审计程序不全都，注册会计师应当要求治理层修改书面声明D. 假设对治理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不行靠，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告【答案】D【金程 CPA 解析】选项A，书面声明的日期不愿定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日；选项 B，尽管书面声明供给了必要
6、的审计证据， 但是其本身并不为所涉及的任何事项供给充分、适当的审计证据。而且，治理层已供给牢靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就治理层责任履行状况或具体认定猎取的其他审计证据的性质和范围，参考教材 P402；选项 C，首先应当调查缘由，之后再确定修改哪类审计证据。6. 以下有关存货监盘的说法中，正确的选项是。A.注册会计师主要承受观看程序事实存货监盘B. 注册会计师在事实存货监盘过程中不应帮助被审计单位的盘点工作C. 由于不行预见的状况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代D. 注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的全部权【答案】B【金程 CPA 解析】选项 A，存货键盘
7、程序不止观看程序一种，具体参考教材 P261 倒数第三段至教材 P263 中的介绍；选项 C，假设由于不行预见的状况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日起实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，参考教材 P265；选项 D，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身并缺乏以供给注册会计师确定存货的全部权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对全部权认定的相关风险，参考教材 P258.7. 以下抽样方法中，适用于把握测试的是。A.变量抽样B.PPS 抽样C.属性抽样D.差额估量抽样【答案】C【金程 CPA 解析】选项 ABD 属于统计抽样在细节测试中的应用
8、。8.以下有关职业疑心的说法中，错误的选项是。A.职业疑心与全部职业道德根本原则均亲热相关B.职业疑心是保证审计质量的关键要素C.保持职业疑心可以提高审计程序设计和执行的有效性D.职业疑心要求注册会计师质疑相互冲突的审计证据的牢靠性【答案】A【金程 CPA 解析】职业疑心与保持客观和公正、独立性两项职业道德根本原则亲热相关。参考教材 P14.9. 以下有关审计证据充分性的说法中，错误的选项是。A.初步评估的把握风险越低，需要通过把握测试猎取的审计证据的可能越少B.打算从实质性程序中猎取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越高，
9、需要的审计证据可能越多【答案】A【金程 CPA 解析】选项A，评估的把握风险越低，说明预期信任内部把握，则通过实施把握测试猎取的审计证据可能越多。10. 以下有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的选项是。A.假设上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保存意见B.注册会计师不应在无保存意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成局部注册会计师 D.注册会计师不应在无保存意见的审计报告中提及效劳机构注册会计师的相关工作【答案】A【金程 CPA 解析】假设上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告
10、中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。参考教材P438 中的介绍。11. 以下前后注册会计师沟通的说法中，错误的选项是。A.承受托付前的沟通是必要的审计程序，承受托付后的沟通不是必要的审计程序B.假设被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝承受托付C.承受托付后，假设需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对全部参与投标的会计师事务所进展答复【答案】B【金程 CPA 解析】选项 B，应当考虑是否承受托付，而不是确定拒绝承受托付12.以下有关注
11、册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的选项是。A. 假设被审计单位的把握环境良好，注册会计师可以通过在期中实施进一步审计程序B. 注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够猎取相关信息的时间C. 对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D. 假设评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序【答案】C【金程 CPA 解析】对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序13. 注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险， 以下过程中，有效的审计程序是。A
12、.检查交易是否经适当的治理层审批B.评价交易是否具有合理的商业理由C.就交易事项关联方函证D.检查交易是否依据适用的财务报表编制根底进展会计处理和披露【答案】B【金程 CPA 解析】参考教材P3731交易的商业理由是否说明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为14. 以下有关特别风险的说法中，正确的选项是。A. 注册会计师在推断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的把握对于相关风险的抵消B. 注册会计师应当将治理层凌驾于把握之上的风险评估为特别风险C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的把握【答案】B
13、【金程 CPA 解析】治理层凌驾于把握之上的风险属于特别风险。参考教材 P298 第三段介绍。15. 以下有关注册会计师对错报进展沟通的说法中，错误的选项是。A. 除非法律法规制止，注册会计师应当准时将审计过程中觉察的全部错误与适当层级的治理层进展沟通B. 注册会计师应当要求治理层更正审计过程中觉察的超过明显微小错报临界值的错报C. 注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报时的相关类别交易、账户余额或披露D. 除非法律法规制止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报【答案】D【金程 CPA 解析】并不是全部的未更正错报均需要与治理层进展沟通的。16.以下有关审计程序不行预见性的说法中
14、，正确的有。A. 注册会计师需要与被审计单位治理层事先沟通虚拟实施具有不行预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体审计程序B. 注册会计师应当在签订审计业务商定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不行预见性的审计程序，但不能告知其具体审计程序C. 注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加升级升序的不行预见性D. 注册会计师实行不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不行预见性【答案】B【金程 CPA 解析】审计业务商定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不行预见性的审计方案。17. 以下有关注册会计师执行的业务供给的保证程度的说法中，正确的选项是。 A.
15、鉴定业务供给高水平保证B.代编财务信息供给合理保证C.对财务信息执行商定程序供给低水平保证D.财务报表批阅供给的有限保证【答案】D【金程 CPA 解析】选项 A，鉴证业务也包括审计业务，批阅供给的是有限保证； 选项 BC 不属于鉴证业务，没有保证程度一说18. 以下程序中，通常不用于应付舞弊风险的是。A.询问治理层、治理层和内部审计人员B.考虑在客户承受或保持过程中猎取的信息C.组织工程组内部争论D.实施实质性分析程序【答案】C【金程 CPA 解析】：参考教材 P294，工程组内部争论属于风险评估程序19.以下有关审计打算的说法中，正确的选项是。A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计打算之前
16、B.总体审计策略不受具体审计打算的影响C.制定审计打算的工作应当在实施进一步审计程序之前完成D.具体审计打算的核心是确定审计的范围和审计方案【答案】A【金程 CPA 解析】：教材 26 页第一段，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计打算之前，但这两项打算具有内在联系，B 项错误，具体审计打算制定的内容之一就是打算实施的进一步审计程序，C 错误，D 项是总体审计策略的核心。20. 以下审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规的行为的是。 A.阅读董事会和治理层的会议纪要B.向治理层、内部或外部法律参谋询问诉讼、索赔及评估状况C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试D.猎取治理层
17、关于被审计单位不存在违反法律行为的书面声明【答案】：D【金程 CPA 解析】：参考教材 305 页，可能使注册会计师留意到识别出或疑心存在的违反法律法规行为的审计程序包括：阅读会议纪要；向被审计单位治理层、内部或外部法律参谋询问诉讼、索赔及评估状况；对某些交易、账户余额或披露实施细节测试。21. 以下舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是 A.组织构造过于简洁，存在特别的法律实体或治理层级B.非财务治理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估确实定C.治理层在被审计单位中拥有重大经济利益D.职责分别或独立审核不充分【答案】：C【金程 CPA 解析】：AD 两项与实施舞弊的时机相关，B
18、与实施舞弊的态度或借口有关。22. 以下有关抽样风险的说法中，错误的选项是。A.除非注册会计师对总体中全部的工程都实施检查，否则存在抽样风险B.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和把握抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D.把握测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险【答案】：D【金程 CPA 解析】：把握测试中的抽样风险包括信任过度风险和信任缺乏风险。二、 2023 年 CPA 考试审计多项选择题1. 以下舞弊风险因素中，与编制虚拟财务报告相关的有。A.利用商业中介进展交易，但缺乏明显的商业理由B.在非全部者治理的主体中，治理层有一人或少数人把握，且缺乏补偿性把握C.
19、会计系统和信息系统无效D.对高级治理人员支出的监视缺乏【答案】ABC【金程CPA 解析】选项D 属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素-时机。2.注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种状况得不到解决，以下措施中，注册会计师可以。A. 依据范围受到的限制发表非无保存意见B. 监管机构、被审计单位外部的在治理构造中拥有更高权利的组织或人员进展沟通C. 实行不同措施的后果征询法律意见 D.法律法规允许的状况下解除业务商定【答案】ABCD【金程 CPA 解析】参考教材 P320 最下面的介绍3.有关注册会计师首次承受托付时就期初余额猎取审计证据的说法中，正确的选项是。A. 对非流淌资产和
20、非流淌负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息猎取有关期初余额的审计证据B. 对流淌资产和流淌负债，注册会计师可以通过本期实施的审计过程猎取有关期初余额的审计证据C. 假设上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过批阅前任注册会计师的审计工作底稿猎取有关期初余额D. 注册会计师可以通过向第三方函证猎取有关期初余额的审计证据【答案】ABCD【金程 CPA 解析】参考教材 P386 至 P387 中的介绍4. 注册会计师识别出治理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，以下各项措施中，注册会计师应当实行的有。A. 马上向相关信息工程组其他成员通报B. 将与识别的重大关联方交易相关的
21、风险评估为特别风险C.针对识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序D.重考虑可能存在治理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险【答案】ABCD5. 识别出被审计单位违反法律法规的行为。以下各项程序，注册会计师应当实施的有A. 了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境B. 评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响C.就识别出的全部违法法律法规行为与治理层进展沟通D.评价被审计单位书面声明的牢靠性【答案】ABD6. 以下各项审计工作中，可以应对与会计估量相关的重大错报风险的有 A.测试治理层如何作出会计估量以及会计估量所依据的数据B.测试治理层作出会计估量相关的把
22、握的运行有效性C.确定截至审计报告日发生的事项是否有关会计估量的审计依据D.做出注册会计师的点估量或区间估量，以评价治理层的点估量【答案】ABCD【金程 CPA 解析】参考教材 P360 至 P3637. 注册会计师在对鉴证对象作出合理全都的评价时，需要有适当的标准，以下有关标准的说法中，正确的有。A. 注册会计师基于自身的预期、推断和个人阅历对鉴证对象进展的评价和计量， 构成适当的标准B. 对于公开公布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进展评价，只需评价该标准对具体业务的C. 承受的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同D.标准应当具有相关性、完整性、牢靠性、中立性
23、和可理解性【答案】BCD【金程 CPA 解析】CPA 考试中，注册会计师基于自身的预期、推断和个人阅历对鉴证对象进展的评价和计量，不构成适当的标准。8. 以下有关期后事项审计的说法中，正确的有。A. 注册会计师应当设计和实施审计程序，猎取充分、适当的审计证据，以确定全部在财务报表日至财务报表调整或披露的事项均已得到识别B. 注册会计师应当恰当应对审计报告日后知悉的、且假设在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事项C. 注册会计师应当要求治理层供给书面证明，确认全部在财务报表日后发生的、依据适用的财务报告编制根底调整或披露D. 财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计
24、程序【答案】ABD【金程 CPA 解析】选项，无需要求治理层对此提出书面声明。9. 假设注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，以下做法中， 通常的做法有。A. 扩大与存货相关的内部把握测试的样本规模B. 要求被审计单位在报告期末或接近期末的时点实施存货盘点C.利用专家的工作对特别类型的存货实施更严格的检查D.在不预先通知的状况下对特定存放地点的存货实施监盘【答案】ABCD【金程 CPA 解析】选项 A 属于转变审计程序的范围，选项 B 属于转变审计程序的时间，选项C 属于转变审计程序的性质，选项D 属于增加审计程序的不行预见性。参考 CPA 教材 P295三、 2023 年 CPA
25、 考试审计简答题1.审计工作底稿中记录了处理错报的相关状况，局部内容摘录如下：（1） 集团公司推出销售返利制度，并在 ERP 系统中开发了返利治理模块，A 注册会计师在对某组成局部执行计返利 2 万元。A 注册会计师认为该错报低于集团财务报说明显微小错报的临界值，可无视不计。（2） 而觉察甲集团公司销售副经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进展了沟通，因管注册会计师未再执行其他审计工作。（3） 注册会计师使用审计抽样对治理费用进展了测试，觉察测试样本存在 20 万元错报。A 注册会计师认为该错报不重大。42023 年 10 月，甲集团公司账面余额 1200 万元的一条建生产线
26、到达预定可使用状态，截止 2023 年末，因未办理注册会计师认为该错报为分类错误，设计折旧金额很小，不构成重大错报，同意治理层不予调整。至5项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计打算是否恰当【答案】事项 1，处理不恰当，虽然该错报低于集团财务报说明显微小错报的临界值，但是由于错误出自于 ERP 系统，注册会计师应进一步考虑是否信息系统存在漏洞而消灭的错报，应进一步查明缘由。事项 2，信息不全事项 3，处理不恰当。对治理费用进展抽样觉察的样本中的 20 万元错报，注册会计师应依据样本错报推断总体错报。事项 4，余额为 1200 万元的建生产线未转入固定资产进展核算，这属于重分
27、类错报，虽然影响折旧金额不打，但是重分类金额重大，应提请被审计单位进展调整。2.A 注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的状况，局部内容摘录如下：A 在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未觉察特别。A 认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关把握后，未信任这些把握，直接实施了细节测试。甲使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A 拟信任与库龄记录相关的内部把握，通过穿行测试确定了相关内部把握运行有效。甲的存货存放在多个地点，A 赐予治理层供给的存货存放地点清点单，并依据不同的地点，存放存货的
28、重要性及评估的重大错报风险确定了盘点地点。指出所列审计程序是否恰当。【答案】事项 1，恰当。事项 2，恰当。事项 3，不恰当，在把握测试中通常不运用穿行测试。事项 4，不恰当，注册会计师应考虑存货存放地点清单的完整性，然后再基于此确定盘点地点。3.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户；乙公司是非公众利益实体， 于 2023 年 6 月被甲公司收购，成为甲公司重与同一网络；审计工程组在甲公司2023 年度财务报表审计中遇到以下事项：12023 年度起担当甲公司财务报表审计工程合伙人，其妻子在甲公司 2023 年年度报告给售后购置了甲公司这些股票2自 2023 年度起担当乙公司财务报表审计
29、工程合伙人，在乙公司被甲公司收购后，连续担当乙公司 2023 年度审计合伙人。6子公司丁公司供给信息系统询问效劳，与 XYZ 公司组成联合效劳团队，向目标客户推广营业税改增值税相关资料至6项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的状况，并简要说明（1） 不影响，工程合伙人的妻子在 2023 年报告后才购置了股票，不会因经济利益影响独立性。（2） 影响，已连续五年担当关键审计合伙人6影响，XYZ 公司与 ABC 注册会计师事务所为网络所，不能与丁公司捆绑销售产品，将因经济利益影响独立性。四、2023 年 CPA 考试审计综合题1. 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿
30、中记录了审计打算，其内容摘录如下：（1） 甲集团的子公司从事产品开发，2023 年度增无形资产 1000 万，为自行研发的产品专利，A 注册会计师（2） 甲集团的关联实体负责生产，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为丙公司的本钱核算存在可能导致集团财务报表的重大错报风险，A 注册会计师针对本钱核算报表工程实施审计（3） 甲集团关联实体的零售收入来自 40 家子公司，每家子公司的主要财务报表工程金额占集团的比例均低于 1%，A 注册会计师在集团层面实施实质性分析程序。（4） 会计师事务所作为组成局部注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计工程组依据丁公司利润总额的 3%确定重要性为
31、 300 万，实际执行重要性为 150 万。（5） 戊公司负责佳集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易治理风险， 利用组成局部重要性对戊公司实施批阅。【答案】事项 1，资料不全事项 2，恰当事项 3，恰当事项 4，不恰当，组成局部的重要性水平应当有集团工程组确定事项 5，不恰当，该戊公司负责甲集团主要原材料的进口业务，通过外汇交易治理风险，应界定为重要组成局部，因此应实施审计程序。2. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2023 年财务报表，确定财务报表整体的重要性为 800 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿
32、中记录了所了解的甲公司状况及其环境，局部内容摘录如下：12023 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订合同转让了局部在收账款，以缓解资金压力。22023 年 1 月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规章进展搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000 万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及建厂房。乙分厂于 2023 年未完成搬迁，于 2023 年 1 月 1 日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。3因环保问题，甲公司将于 2023 年 6 月关闭其下属丙分厂。治理层就辞退打算与员工协商全都，估量支付补偿金
33、 1900 万元。该打算于 2023 年 12 月经董事会批准，将于 2023 内实施完毕。42023 年 12 月，甲公司聘请 XYZ 评估公司对其拥有的一项矿产进展评估， 并据此计提资产减值预备 2023 万元。2023 年 12 月，甲公司聘请 DEF 测量公司对该矿储量进展测量，结果说明上年评估的储量偏低。治理层因此冲回资产减值预备 1200 万元。5甲公司 2023 年度为进一步确认递延所得税资产。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，局部内容摘录如下： 金额：万元工程2023 年未审数2023已审数 应收账款1202325000递延所得税资产20232023
34、短期借款10005000应付职工薪酬240220营业收入5800060000营业外收入乙工厂搬迁补偿款500000利润总额160009000 资料三：审计打算12023 年，家公司使用的存货治理系统，A 注册会计师拟信任与存货相关的自动化应用把握，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般把握测试自动化应用把握2A 注册会计师拟在把握测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工把握，估量无把握偏差确定样本规模 25 个，假设觉察 1 个偏差，拟追加测试 5 个样本。3甲公司下属 2 分厂 2023 年度处于厂建设期，无经营活动。A 注册会计师拟仅了解审查和销售以外的其他内部把握。
35、42023 年末，家公司有 600 万元的产本钱由第三方代为保管。因事实存货监盘或函证均不行行。A 注册会计师拟了解相关内部把握。检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的状况，局部内容摘录如下：存货实质性程序的测试目标实施状况及结果（1） 测试应收票据的完整性因应收票据均与 2023 年初贴现，A 注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿的记录，结果满足（2） 测试应收账款的存在甲公司治理层大额的应收账款已于 2023年全额计提坏账预备，2023 年度无变化，A 注册会计师直接利用上一年度的测试结果（3） 测试
36、期末存货跌价预备的预备性和完整性A 注册会计师猎取了财务报表编制的存货跌价预备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理性，并进展了重计算，结果满足（4） 检查关键治理人员薪酬的准确性A 注册会计师猎取了财务编制的关键治理人员薪酬明细表，并向关键治理人员进展了函证，结果满足资料五：重大事项处理状况：1在 2023 年度审计工作中，A 注册会计师像甲公司治理层口头通报了识别出的值得治理层关注的内部把握缺陷。2023 年度，治理层未实行整改措施。因治理层未发生变化，A 注册会计师认为没有必要向治理层通报。2A 在存货监盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与治理层的盘点， 结果
37、差异较大，A 实施了追加的审计程序，并与治理层沟通的无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛， A 注册会计师拟出具保存意见的审计报告， 并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见担当的责任。3甲公司治理层在 2023 年度计提了大额商誉减值预备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露估量将来现金流量的关键假设和依据。A 公司不影响报表金额，同意上述做法。要求一:依据资料一结合资料二评估价公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些工程的哪些认定相关，并说明理由。【答案】事项 1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让局部应收账款以缓解资金压力，
38、相当于增加了短期借款，而短期借款这里不降反增， 影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。事项 2，存在重大错报风险，乙分厂于 2023 年未完成搬迁，搬迁补偿款结余 1000 万元，但报表中仍列示的是 6000 万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/ 准确性。事项 3，存在重大错报风险，治理层就辞退打算与员工协商全都，估量支付补偿金 1900 万元，应计入应付职工薪酬，而 2023 年与 2023 年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬被少计。影响应付职工薪酬/完整性。事项 4，不存在重大错报风险。事项 5，不存在重大错报风险。要求二:依据资料三，推断审计打算是否存在不当之处，如不恰当
39、，说明理由第一个不恰当，还应测试一般把握。其次个不恰当，假设觉察偏差，通常要再追加 25 个样本第三个恰当。第四个恰当。要求三:依据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。【答案】（1） 不恰当。注册会计师不能仅通过检查被审计单位供给的应收票据备查登记簿就得出结果满足的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来作出评价。（2） 不恰当。全额计提坏账预备与应收账款的计价相关，不能证明应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证明应收账款的存在。（3） 不恰当。仅通过复核被审计单位的计算缺乏以供给存货跌价预备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以觉察其他的存货减值迹象。（4） 恰当。要求四:依据资料五，指出注册会计师的做法是否妥当，如不恰当，说明理由【答案】不恰当。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部把握缺陷。恰当。不恰当。披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位治理层完善对该大额商誉减值预备的披露。