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1、I.2 0*5 年 1 2 月 2 8 日，A 公司与B 公司签订了一份租赁协议。协议重要条款如下：租赁标的物：程控生产线。租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即2 0*6 年 1 月 1日）。租赁期：从租赁期开始日算起3 6 个 月（即2 0*6 年 1 月 1日至2 0*8 年 1 2 月 3 1 日）。租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 0 0 0 0 0 0 元。该生产线在2 0*6 年 1 月 1日B 公司的公允价值为2 6 0 0 0 0 0 元。租赁协议规定的利率为8%（年利率）。该生产线为全新设备，估计使用年限为5 年。2 0*7年和2 0*8 年两年
2、，A 公司每年按该生产线所生产的产品一微波炉的年销售收入的1%向B 公司支付经营分享收入。（2）A公司对租赁固定资产的相关规定：采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用年限平均法计提固定资产折旧。2 0*7年、2 0*8 年A公司分别实现微波炉销售收入1 0 0 0 0 0 0 0 元和1 5 0 0 0 0 0 0 元。2 0*8 年 1 2 月 3 1 日，将该生产线退还B公司。A公司在租赁淡判和签订租赁协议过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 0 0 0 0 元。规定：根据上述租赁，进行A 公司以下会计业务解决：租赁开始F I 的会计解决。未确认融资租货费用的摊销。（3
3、）租赁固定资产折旧的计算和核算。租金和或有租金的核算。租赁到期日归还设备的核算.，答：（1）A公司租赁开始日的会计解决：第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3 年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的6 0%（小于75%）,没有满足融资租赁的第3 条标准。此外，最低租赁付款额的现值为2 5 771 0 0 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的9 0%,即2 3 4 0 0 0 0 （2 6 0 0 0 0 0 X 9 0%）元，满足融资租赁的第4 条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，拟定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额=各期租金之和
4、+承租人担保的资产余值=1 0 0 0 0 0 0 X 3+0=3 0 0 0 0 0 0 （元）计算现值的过程如下：每期租金1 0 0 0 0 0 0 元的年金现值=1 0 0 0 0 0 0 X （P A,3,8%）查表得知：（P A,3,8%）=2.5 771,每期租金的现值之和=1 0 0 0 0 0 0 X 2.5 771=2 5 771 0 0 （元）小于租赁资产公允价值2 6 0 0 0 0 0 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 5 771 0 0 元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 0 0=4 2 2 9 0
5、 0 （元）第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务解决为：2 0*5 年 1 月 1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2 5 771 0 0+1 0 0 0 0=2 5 8 71 0 0（元），借：固定资产一融资租入固定资产2 5 8 71 0 0,未确认融资费用4 2 2 9 0 0；贷：长期应付款一应付融资租赁款3 0 0 0 0 0 0,银行存款1 0 0 0 0。（2）摊销未确认融资费用的会计解决：第一步，拟定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表 8-2）日期租金确 认 的 融 资 费 用二期初X8%应 付
6、本 金 减 少 额:-应付本金余额期末二 期初(1)20*5.1.12577100(2)20*5.12.3110000002061687938321783268(3)20*7.12.311000000142661.44857338.56925929.44(4)20*812.31100000074070.56925929.44合计30000004229002577100第三步，会计解决：2 0*5 年 1 2 月 3 1 日，支付第一期租金：借：长期应付款一应付融资租赁款1 0 0 0 0 0 0；贷：银行存款1 0 0 0 0 0 0。2 0*5 年 1-1 2 月，每月分摊未确认融资费用时：
7、每月财务费用=2 0 6 1 6 8+1 2=1 71 8 0.6 7（元）借：财务费用1 71 8 0.6 7；贷：未确认融资费用1 71 8 0.6 7。2 0*7年 1 2 月 3 1 日，支付第二期租金：借：长期应付款一应付融资租赁款1 0 0 0 0 0 0；贷：银行存款1 0 0 0 0 0 0,2 0*7年 1 T 2 月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=1 4 2 6 6 1.4 4+1 2=1 1 8 8 8.4 5 （元）借：财务费用1 1 8 8 8.4 5；贷：未确认融资费用1 1 8 8 8.4 5。2 0*8 年 1 2 月 3 1 日，支付第三期租金：借：
8、长期应付款一应付融资租赁款 1 0 0 0 0 0 0；贷：银行存款1 0 0 0 0 0 0。2 0*8 年 1 T 2 月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=74 0 70.5 6+1 2=6 1 72.5 5 （元）借：财务费用6 1 72.5 5；贷：未确认融资费用6 1 72.5 5。（3）计提租赁资产折旧的会计解决：第一步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=1 1+1 2+1 2=3 5 （个月)2 0 2 3 年和 2 0 2 3 年折旧率=1 0 0%/3 5 X 1 2=3 4.2 9%(表 8-3)日期固定资产原价估价余值折旧率X当年折旧费累计折旧固
9、定资产净值20*6.1.1258710020*6.12.31258710031.42%812866.82812866.821774233.1820*7.12.31258710034.29%887116.591699983.41887116.5920*8.12.31258710034.29%887116.592587100合计100%2587100第二步，会计解决：2 0*6 年 2 月 2 8 日：计提本月折旧=8 1 2 8 6 6.8 2 +1 1=7 3 8 9 6.9 8 （元）借：制造费用一折旧费7 3 8 9 6.9 8；贷：累计折旧7 3 8 9 6.9 8。2 0*6年 3 月
10、至2 0*8 年 1 2 月的会计分录，同上。（4）或有租金的会计解决：2 0*7 年 1 2 月 3 1 日，根据协议规定应向B 公司支付经营分享收入1 0 0 0 0 0 元：借：销售费用1 0 0 0 0 0;贷：其他应付款一6公司1 0 0 0 0 0。2 0*8 年 1 2 月 3 1 日，根据协议规定应向B公司支付经营分享收入1 5 0 0 0 0 元：借：销售费用1 5 0 0 0 0；贷：其他应付款一B公司1 5 0 0 0 0。（5）租赁期届满时的会计解决：2 0*8 年 1 2 月 3 1 日，将该生产线退还B 公司：借：累计折旧2 5 8 7 1 0 0；贷：固定资产一融
11、资租入固定资产2 5 8 7 1 0 02.2 0*7 年 1 2 月 3 1 日,A 公司将*大型机器设备按1 0 5 0 0 0 0 元的价格销售给B 租赁公司。该设备2 0*7 年 1 2 月 3 1 日的账面原值为9 1 0 0 0 0 元，己计提折旧1 0 0 0 0 元。同时又签订了一份租赁协议将该设备融资租【可。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租I可损益，资产的折旧期为5 年。规定：根据上述资料,进行承租人A 公司以下会计业务解决:编制2 0*7 年 1 2 月3 1 日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。计算2 0*7 年 1 2 月3 1 日未实现售后租回
12、损益并编制有关会计分录。（3）2 0*8 年 1 2 月3 1 日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租【可损益。答：编制2 0*7 年 1 2 月 3 1 日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。借：固定资产清理9 0 0 0 0 0,累计折旧1 0 0 0 0；贷：固定资产9 1 0 0 0 0。2 0*7 年 1 2 月 3 1 日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。未实现售后租回损益=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=1 0 5 0 0 0 0-（9 1 0 0 0 0-1 0 0 0 0）=1 5 0 0 0 0 （元）借：银行存款1 0 5 0 0 0 0；贷：固定资产清理9
13、 0 0 0 0 0,未实现售后租回损益一融资租赁1 5 0 0 0 0。2 0*8 年 1 2 月 3 1 日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5 年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5 年。未实现售后租回损益摊销=1 5 0 0 0 0 +5=3 0 0 0 0 （元）借：递延收益一未实现售后租回损益（融资租赁）3 0 0 0 0；贷：制造费用3 0 0 0 03.2 0*7 年 6 月 3 0 日.A 公司向B 公司的股东定向增发1 5 0 0 万股普通股（每股面值为1 元）对B公司进行吸取合并。B公司在2 0*7 年 6月3 0 日公司合并前，有关
14、资产、负债情况，如表2-2 所示。资产负债表（简表）编制单位：B 公司20*7年 6 月 3 0 日单位：万元项目账面价值公允价值货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉资产总计49408150短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分派利润660所有者权益合计33606570假定A 公司和B 公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的公司在合并前及合并后均为
15、甲公司最终控制，为同一控制下的公司合并。自2 0*7 年 6月3 0 日开始，A 公司可以对B公司的净资产实行控制，该日即为合并日。假定A 公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。规定：编制A 公司对该项合并的会计分录。答：A 公司对该项合并应进行如下的会计解决：借：货币资金3 0 0 0 0 0 0,应收账款1 1 0 0 0 0 0 0,存货 1 6 0 0 0 0 0,长期股权投资1 2 8 0 0 0 0 0,固定资产1 8 0 0 0 0 0 0,无形资产3 0 0 0 0 0 0,贷：短期借款1 2 0 2 3 0 0 0,应付账款2 0 2 3 0 0 0,其他负债1 8 0 0
16、 0 0 0,股本1 5 0 0 0 0 0 0,资本公积9 0 0 0 0 0 0,盈余公积3 0 0 0 0 0 0,未分派利润6 6 0 0 0 0 04.2 0*8 年 1 月 1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司1 0 0%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3 T 1 所示,乙公司的各项资产与负债的账面价值与公允价值相等.在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1 2 5 0 0 0 元，由甲公司以银行存款支付。资产负债表（简表）20*8年 1 月 1 日项目甲公司乙公司银行存款100002500交易性金融资产9000275000应收账款10000
17、065000存货8000065000长期投资一对乙公司125000固定资产37000050000资产总计694000210000应付账款840005000短期借款300005000长期借款6000080000负债合计17400090000股本10000025000资本公积30000020230盈余公积117500735000未分派利润25001500所有者权益合计520230120230负债及所有者权益总计694000210000规定：根据上述资料，编制合并财务报表的抵消分录。答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资1 2
18、5 0 0 0；贷：银行存款1 2 5 0 0 0.甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为1 2 5 0 0 0 元，乙公司可辨认净资产公允价值为1 2 0 2 3 0 元，两者的差额5 0 0 0 元为商誉，应编制的抵消分录：借：股本2 5 0 0 0,资本公积2 0 2 3 0,盈余公积7 3 5 0 0,未分派利润1 5 0 0,商誉5 0 0 0；贷：长期股权投资1 2 5 0 0 0.5.2 0*8 年 1 月 1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司1 0 0%的股权。投资时甲公司和乙公
19、司资产负债表有关资料，如表3 T 2 所示。在评估确认乙公司净20*8年 1 月 1 日 单位：元资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为M 0 0 0 0 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的1 0%计提盈余公积。项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金1000025002500交易性金融资产90002750027500应收账款550006500065000存货800006500065000长期投资一对乙公司140000固定资产4000005000080000资产总计694000210000240000应付账款8400050005000短期借款3000050005000长期借款600
20、008000080000负债合计1740009000090000股本10000025000资本公积30000020230盈余公积11750073500未分派利润25001500所有者权益合计520230120230150000负债及所有者权益总计694000210000规定：根据上述资料编制有关的抵消分录，并编制合并报表工作底稿。答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资1 4 0 0 0 0；贷：银行存款1 4 0 0 0 0.甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行
21、抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为1 4 0 0 0 0 元，乙公司可辨认净资产公允价值为1 5 0 0 0 0 元。两者的差额1 0 0 0 0元要调整盈余公积和未分派利润，其中盈余公积调增1 0 0 0 元，未分派利润调增9 0 0 0 元，应编制的抵消分录：借：固定资产3 0 0 0 0,股本2 5 0 0 0,资本公积 2 0 2 3 0,盈余公积7 3 5 0 0,未分派利润1 5 0 0；贷：长期股权投资1 4 0 0 0 0,盈余公积1 0 0 0,未分派利润9 0 0 0.合并工作底稿（简表）20*8年 1月 1 日 单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并数借方贷方货币资金
22、10000250012500交易性金融资产90002750036500应收账款5500065000120230存货8000065000145000长期投资14000050000140000固定资产40000021000030000480000资产总计694000500030000140000794000应付账款84000500089000短期借款300008000035000长期借款6000090000140000负债合计17400025000264000股本1000002023025000100000资本公积3000007350020230300000盈余公积1175001500735001
23、000118500未分派利润25001500900011500所有者权益合计520230120230530000负债及所有者权益总计69400021000012023010000794000抵消分录合计1500001500006.2 0*8 年 7 月 3 1 日乙公司以银行存款1 1 0 0 万元取得丙公司可辨认净资产份额的8 0 机 乙、丙公司合并前有关资料，如表3-1 所示（合并各方无关联关系）。资产负债表（简表）20*8年 7 月 3 1 日单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金12806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1800800900
24、资产总计360017601860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1000600600股本1600500资本公积500200盈余公积200160未分派利润300300所有者权益合计260011601260规定：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。答：（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资1 1 0 0 0 0 0 0,贷：银行存款1 1 0 0 0 0 0 0。（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉二公司合并成本-合并中取得
25、的被合并方可辨认净资产公允价值份额=1 1 0 0 0 0 0 0-（1 2 6 0 0 0 0 0 X 8 0%）=9 2 0 2 3 0 （元）；少数股东权益=1 2 6 0 0 0 0 0 X2 0%=2 5 2 0 2 3 0 （元），应编制的抵消分录：借：固定资产1 0 0 0 0 0 0,股本5 0 0 0 0 0 0,资本公积2 0 2 3 0 0 0,盈余公积1 6 0 0 0 0 0,未分派利润3 0 0 0 0 0 0,商誉9 2 0 2 3 0；贷：长期股权投资1 1 0 0 0 0 0 0,少数股东权益2 5 2 0 2 3 0.7.A 公司2 0*7 年 1 月 1日
26、的货币性项目如下：钞票8 0 0 0 0 0 元，应收账款3 4 0 0 0 0 元，应付账款4 8 0 0 0 0 元，短期借款3 6 3 0 0 0 元，本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2 8 0 0 0 0 0 元，购货2 5 0 0 0 0 元。（2）以钞票支付营业费用5 0 0 0 0 元。（3）3月底支付钞票股利3 0 0 0 0 元。（4）3月底增发股票1 0 0 0股，收入钞票3 0 0 0 元。（5）支付所得税2 0 2 3 0 元。有关物价指数如下：2 0*7 年 1 月 1 日 1 0 0,2 0*7 年 3 月3 1 日1 2 0,2 0*7 年 1 2 月
27、3 1|_|1 3 0,2 0*7 年全年 平均1 1 5,规定：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益,答：年初货币性资产=8 0 0 0 0 0+3 4 0 0 0 3 1 1 4 0（）0 0 （元）；年初货币性负债二 4 8 0 0 0 0+3 6 3 0 0 0=8 4 3 0 0 0 （元）；年初货币性项目净额=1 1 4=2 9 7 0 0 0 （元）；表 5-1；货币性项目购买力损益计算表编制单位：A 公司 单位：元货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表达的年末货币性项目净额-按名义货币单位表达的年末货币性项目净额3 1 6=4 1
28、0 3 2 7 （元）项目年末名义货币调整系数年末货币一般购买方年初货币性资产I140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000130/100286100加：销售2800000130/1153165217发行股票3000130/1203250减：购货250000130/115282609营业费用50000130/11556522所得税20230130/11522609钞票股利30000130/12032500货币性项目净额27500003160327（损失）。8.A 公司B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于2 0*8 年 5月 1 0 日自甲公司处取得B公司1
29、0 0%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并，A公司发行了 1 0 0 0 万股本公司普通股（每股面值1 元）作为对价。假定A,B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B 公司的所有者权益构成，如表3-2 所示。项目A 公司B 公司股本70001000资本公积2023350盈余公积1500650未分派利润35001500合计140003500规定：根据上述资料，编制A公司在合并H的账务解决以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。答：（D A公司在合并日应进行的会计解决：借：长期股权投资3 5 0 0 0 0 0 0；贷：股本1 0 0 0 0 0 0 0
30、,资本公积一股本溢价2 5 0 0 0 0 0 0.进行上述解决后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于公司合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的21 5 0万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为 4 5 00万 元（2023+25 00）,假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3 000万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积21 5 00000；贷：盈余公积6 5 00000,未分派利润1 5 000000.（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录：借：股本1 0000000,资本公积3 5 00000,盈余公积6 5
31、00000,未分派利润1 5 000000；贷：长期股权投资3 5 000000.9.A 公司为B 公司的母公司，拥有其6 0%的股权。20*7 年 6月 3 0日，A公司以2023 万元的价格出售给B 公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧24 00万元，剩余使用年限为4 年。A公司直线法折旧年限为2023,预计净残值为0。B公司购进后，以2023 万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4 年。预计净残值为0。规定：编制20*7 年末和20*8 年末合并财务报表抵消分录.答：（1）20*7 年末抵消分录，B 公司增长的固定资产价值中包含了 4 00万元的未实现内部销售利润，
32、借：营业外收入4 000000：贷：固定资产一原价4 000000.未实现内部销售利润计提的折旧=4 00+4 X 6/1 2=5 0（万元）。借：固定资产一累计折旧5 00000；贷：管理费用5 00000.（2）20*8 年末抵消分录，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借:未分派利润一年初4 000000；贷：固定资产一原价4 000000.将20*7 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以以抵消：借：固定资产一累计折旧5 00000；贷：未分派利润一年初5 00000.将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产一累计折旧1 000000；贷：管理费用1 00
33、0000.1 0.A公司在20*7 年 1 月 1日将一套闲置不用的生产设备出租给B 公司，租期2 年，租金为24 000元。每月设备折旧1 0000元。协议约定，20*7 年 1 月 1日，B 公司先支付1 年的租金1 2023 元，20*8 年 I 月 1 F I,支付余下的当年租金1 2023 元。规定：作出承租方和出租方双方的相关会计分录。答：表 8-1A 公 司（出租方）B 公 司（承租方）20*7年收付租金将 本 期 的 租 金 收 入 与 后 期 的 租 金 收 入 分 别 入 账，即当月的租金收入12023+12=1000（元）借:银行存款12023贷：其他业务收入一租金收入1
34、000其他应付款11000借:制 造 费 用 1000预付账款11000贷：银行存款12023分摊租金借：其他应付款1000贷：其他业务收入1000借：制造费用1000贷：预付账款1000计提折旧借：其他业务成本10000贷：累计折旧10000无此业务20*8年分录同20*7年1 L A 股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计完汇兑损益。20*7 年 6 月3 0 H 市场汇率为1：7.25。20*7 年6月 3 0日有关外币账户期末余额如表6-1 所示。外币账户余额表编制单位：A 公司20*7年 6 月 3 0 日单位：元项目外 币（美元）金额折算汇率折
35、合人民币金额银行存款1000007.25725000应收账款5000007.253625000应付账款2023007.251450000A公司20*7 年 7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：7 月 1 5 日收到某外商投入的外币资本5 00000美元，当天的市场汇率为1：7.24,投资协议约定的汇率为1：7.3 0,款项已由银行收存。（2）7月 1 8 日，进口一台机器设备，设备价款4 00000美元，尚未支付，当天的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20*7 年 I I 月竣工交付使用。（3）7 月 2 0 日，对外销售产品一批，价款共计2023
36、 00美元，当天的市场汇率为1：7.22,款项尚未收到。7 月28 日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款2023 00美元，当天的市场汇率为1：7.21.（5）7月3 1 日，收到6月份发生的应收账款3 00000美元，当天的市场汇率为1：7.20。规定：编制7 月份发生的外币业务的会计分录。分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。编制期末记录汇兑损益的会计分录,答:编制7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款（5 00000X 7.24）3 6 2023 0；贷:股本3 6 2023 0.借：在建工程2 8 92 0 2 3；贷：应付账款（4 0 0 0 0 0 X 7.2
37、3）。借：应收账款（2 0 2 3 0 0 X 7.2 2）1 4 4 4 0 0 0；贷：主营业务收入1 4 4 4 0 0 0.借：应付账款（2 0 2 3 0 0X 7.2 1）1 4 4 2 0 2 3；贷：银行存款（2 0 2 3 0 0 X 7.2 1）1 4 4 2 0 2 3.借：银行存款（3 0 0 0 0 0 X 7.2 0）2 1 6 0 0 0 0；贷：应收账款（3 0 0 0 0 0 X 7.2 0 ）2 1 6 0 0 0 0.（2 浒算 7 月份发生的汇兑损益净额，银行存款：外币账户余额=1 0 0 0 0 0+5 0+3 0 0 0 0 0=7 0 0 0 0
38、0 （美元），账面人民币余额=7 2 5 0 0 0+3 6 2+2 1 6 0 0 0 0=5 0 6 3 0 0 0 （元），汇兑损益金额=7 0 0 0 0 0 X 7.2-5 0 6 3 0 0 0=-2 3 0 0 0 （元）；应收账款：外币账户余额=5 0 0 0 0 0+2 0=4 0 0 0 0 0 （美元），账面人民币余额=3 6 2 5 0 0 0+1 4 4=2 90 90 0 0 （元），汇兑损益金额=4 0 0 0 0 0 X 7.2-2 90 90 0 0-2 90 0 0 （元）；应付账款：外币账户余额=2 0 2 3 0 0+4 0=4 0 0 0 0 0 （美
39、元），账面人民币余额=1 4 5 0 0 0 0+2 8 9=2 90 0 0 0 0 （元），汇兑损益金额=4 0 0 0 0 0 X7.2-2 90 0 0 0 0=-2 0 2 3 0 （元），汇兑损益净额=（-2 3 0 0 0）+（-2 90 0 0）-（-2 0 2 3 0）=-3 2 0 2 3 （元）即计入财务费用的汇兑损益为-3 2 0 2 3元。编制期末记录汇兑损益的会计分录，借：应付账款2 0 2 3 0,财务费用3 2 0 2 3；贷：银行存款2 3 0 0 0,应收账款2 90 0 0.I L A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B 公司。双方签订协议，该设备
40、租赁期4 年，租赁期届满B 公司归还给A公司设备。每 6个月月末支付租金7 8 7.5万元。B 公司担保的资产余值为4 5 0 万元，B 公司的母公司担保的资产余值为6 7 5 万元，此外担保公司担保金额为6 7 5 万元，未担保余值为 2 2 5 万元。规定：计第B 公司最低租赁付款额。答：最低租赁付款额=7 8 7.5 X 8+4 5 0+6 7 5=7 4 2 5 （万元）1 2.C公司和D公司同属于A公司控制。2 0*8 年6月3 0 日，C公司发行普通股1 0 0 0 0 0 股，每股面值1 元，市价为6.5 元，自A公司处取得D公司90%的股权。假定C公司和D公司采用相同的会计政策
41、。合并前，C公司与D公司的资产负债表资料，如表3-7 所示。20*8年 6 月 3 0 日单位：元项目C 公司D 公司账面价值公允价值钞票310000250000250000交易性金融资产130000120230130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320230无形资产600004000030000资产总计192023013100001350000短期借款380000310000300000应付账款620230400000390000负债合计1000
42、000710000690000股本600000400000-资本公积13000040000-盈余公积90000110000-未分派利润10000050000-所有者权益合计920230600000660000规定：根据上述资料编制C公司取得控股权日合并报表工作底稿和合并资产负债表。答：（1）有关计算，对 D 公司的投资成本=6 0 0 0 0 0 X 90%=5 4 0 0 0 0 （元），应增长的股本=1 0 0 0 0 0 X 1=1 0 0 0 0 0 （元），应增长的资本公积=5 4=4 4 0 0 0 0 （元 工 C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=1 1 0
43、 0 0 0X 90%=990 0 0 （元），未分派利润=5 0 0 0 0 X 90%=4 5 0 0 0 （元）。（2）C公司对D公司投资的会计分录，借：长期股权投资5 4 0 0 0 0；贷：股本1 0 0 0 0 0,资本公积 4 4 0 0 0 0；结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额，借：资本公积1 4 4 0 0 0；贷：盈余公积990 0 0,未分派利润4 5 0 0 0。记录合并业务后，C公司的资产负债表，如表3-8 所示。编制公司：C 公司20*8年 6 月 3 0 日单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额钞票310000短期借款380000交易性金融
44、资产130000长期借款620230应收账款240000其他流动资产370000负债合计1000000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000(3)在编制合并财务报表中，应将C 公司对D 公司的长期股权投资与D 公司所有者权益中C 公司享有的份额抵消，少数股东在D 公司所有者权益中享有无形资产60000盈余公积189000未分派利润145000所有者权益合计1460000资产总计2460000负债及所有者权益总计2460000的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000,资本公积40000,盈余公积U0000,未分派利润50000；贷：长期
45、股权投资540000,少数股东权益60000。(4)C 公司合并报表工作底稿，如表3-9所示。20*8年 6 月 3 0 日 单位：元项目C 公司D 公司合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金310000250000560000560000交易性金融资产130000120230250000250000应收账款240000180000420230420230其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产
46、总计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62023040000010202301020230负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分派利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计14600006000002060000
47、1520230抵消分录合计600000600000(5)根据上述合并工作底稿编制C 公司取得控股权日的合并资产负债表，如表3-10所示。编制公司：C 公司 20*8年 6 月 3 0 日 单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额钞票560000短期借款690000交易性金融资产250000长期借款1020230应收账款420230负债合计1710000其他流动资产630000股本700000长期股权投资430000资本公积426000固定资产840000盈余公积189000无形资产100000未分派利润145000少数股东权益60000所有者权益合计1520230资产总计3230000负债
48、及所有者权益总计323000013.H 公司20*7初成立并正式营业：(1)木年度按历史成本/名义货币编制的利涧表表5-15项目金额销售收入640000销售成本期初存货202300力 口：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120230所得税60000净利润60000年初留存收益合计60000钞票股利8000年末留存收益52023（2）H公司拟定现行成木的一些参数条件年末，期末存货的现行成木为400000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为2023,无残值，采用直线法折旧。年末
49、，土地的现行成本为720230元。现实成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。规定：根据上述资料，编制H公司20*7年度现行成本基础利润表（现行成本基础*答：H公司20*7年度现行成本基础利润表（现行成本基础）.表 5-17项目金额销售收入640000减：销售成本608000销售毛利32023减：销售及管理费用136000折旧费9600利润总额-113600减：所得税60000净利润-173600力 口：年初留存收益可供分派利润-173600减：钞票股利8000年末
50、留存收益-18160014.H公司20*7初成立并正式营业：（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表5T2编制单位：H 公司 单位：元项目20*7年 1 月 1 日20*7年 12月 31日钞票3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货202300240000设备及厂房（净值）120230112023土地360000360000资产总计840000972023（2）H公司拟定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为4 0 0 0 0 0 元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为1 4 4 0 0 0 元，使用年限为2 0 2 3,