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1、第七章账务处理程序本章主要详细阐述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处 理程序这三种不同种类账务处理程序的内容，包括一般编制步骤、优缺点及适用范围。本章主要内容包括：一是记账凭证账务处理程序；二是汇总记账凭证账务处理程序；三是科目汇总表账务处理程序。账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表 相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭 证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账务处理程序主要包括两部分内容：第一：建立凭证、账簿和报表组织体系。核心
2、是账簿组织。凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。第二：记账步骤。填制、审核会 计凭证登记会计账簿编制财务报表进行账项调整进行试算平衡【例题多选题】账簿组织包括（）。A.账簿的种类B.账簿的格式C.账簿的名称D.账簿之间的关系答疑编号 2915070101正确答案ABD答案解析账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算 工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。在我国，常用的账务处理程序主要
3、有：L记账凭证账务处理程序；2,科目汇总表账务处理程序；1-10日发生额1120日发生额2131日发生额本月发生额账页借方贷方借方贷方借方贷方贷方库存现金10 0001 6001 0001 00011 600略银行存款100 00032 00060 00100 00038 000其他应收款10 00010 00010 00010 000原材料32 0008 00032 0008 000库存商品60 00060 000应交税费9 1209 120本年利润85 720100 00085 720100 000生产成本8 0008 000主营业务收入100 000100 000100 000100 0
4、00主营业务成本60 00060 00060 00060 000营业税金及附加3 0003 0003 0003 000销售费用1 6001 6001 6001 600管理费用11 40011 40011 40011 400财务费用3 6003 6003 6003 600所得税费用61 2006 1206 1206 120合计142 000142 0009 6009 600270 840270 840422 440422 440科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的 对应关系。表2总分类账会计科目：库存现金2011 年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号
5、31科汇1月初余额借12 00010科汇11-10日发生额10 000借2 00020科汇11120日发生额1 600借400312131日发生额1 000借1 40031本月合计1 400011 600借1 400【例题单选题】根据科目汇总表登记总账，在简化登记总账工作的同时，也起到了（）的 作用。A.反映账户对应关系B.简化报表的编制C.简化明细账工作D.发生额试算平衡答疑编号2915070109正确答案D答案解析汇总记账凭证账务处理程序可以反映账户对应关系。科目汇总表账务处理程序简 化了登记总账的工作。三、优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可
6、做到试算平衡，简 明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（不用考虑经营规模） 账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程优点简单明了，总分类账可以较 详细地反映经济业务的发 生情况减轻了登记总分类账的工作量， 便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登 记工作，并可做到试算 平衡缺点登记总分类账的工作量较 大不利于日常分工，当转账凭证较 多时，编制汇总转账凭证的工作 量较大不能反映账户对应关 系，不便于查对账目适用范 围规模较小、经济业务量较少 的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务
7、较多的单位登总账 的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登【例题单选题】汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是（）。A.保持了账户间的对应关系B.登记总账的依据相同C.记账凭证的汇总方法相同0.简化了登记总分类账的工作量答疑编号2915070110正确答案D答案解析汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序都简化了登记总分类账的 工作量。【例题单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序答疑编号2915070111正确答案A答案解析记账凭
8、证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。【例题多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理 程序应共同遵循的程序有（）。A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相 符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表、一答疑编号 2915070112正确答案ABD答案解析三种账务处理程序登记总账的方法不同。【例题多选题】各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有（）。A.汇总记账凭证B.记账凭证C.原始凭证D.汇总原始凭证
9、答疑编号2915070113正确答案BCD答案解析汇总记账凭证是登记总账的依据。【例题多选题】月末应与总账进行核对的有（）。A.会计报表B.备查账C.明细分类账D.银行存款日记账答疑编号2915070114正确答案CD答案解析月末明细分类账、银行存款日记账应与总账进行核对。【例题判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（）答疑编号2915070115正确答案X答案解析科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账的依据。【例题判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类 账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（）o答疑编号2
10、915070116正确答案X答案解析记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的 工作量较大，适用于经营规模较小的企业。【例题判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、 经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（）一答疑编号 2915070117正确答案V答案解析本题考核汇总记账凭证账务处理程序的优点。小结：1 .我国企业常见的账务处理程序有哪几种？各有什么特点？2 .简述记账凭证账务处理程序的记账步骤。3 .简述汇总记账凭证和科目汇总表的异同。4 .简述汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。5 .简述科目汇总表账务处理程序的
11、优缺点。6 .汇总记账凭证账务处理程序。上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同，与此相适应， 总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细 账，账账核对，编报表。【例题单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A.原始凭证账务处理程序8 .记账凭证账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序，答疑编号 2915070102正确答案A答案解析常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和 汇总记账凭证账务处理程序。【例题判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）答疑
12、编号2915070103正确答案V答案解析J企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。【例题单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A.登记总分类账户的依据不同9 .会计凭证的传递方法不同C.登记明细分类账户的依据不同D.会计分工不同匕答疑编号2915070104正确答案A答案解析不同账务处理程序的主要区别在于登记总分类账户的依据不同。第一节记账凭证账务处理程序一、基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记 账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
13、它是最基本的账务处理程序。其一般程序是：1 .根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3 .根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 .根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 .根据记账凭证逐笔登记总分类账；6,期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7,期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。原始凭证现金银行存款日记账汇总原始凭证收付转款款账记账凭证（核对）总分类账I （核时）明细分类账会计报表手与 板图于 0701-01原始凭证现金银行存款日记账 I对账 I小
14、汇总原始凭证收 款付款转 账记账凭证%明细分类账总分类账A；对账【例7-1】（1） 3月2日，从立信公司购入A材料3 471. 08千克，价款为840 000元，注明的增值税额 为142 800元，材料已验收入库，货款尚未支付。转1借：原材料A材料840 000应交税费一一应交增值税（进项税额）142 800贷：应付账款立信公司982 800）手写板图示 0701-02借 应交税费总 贷(1) (1) 142800（2） 3月3日，从洋明公司购入B材料1 000千克，价款400 000元，增值税额为68 000元, 材料已验收入库，货款已从存款户支付。付1借：原材料B材料400 000应交税费
15、应交增值税(进项税额)68 000贷：银行存款468 000O 手写板图示 0701-03借 应交税费总 贷(jfl) (1) 142800(g，)(2) 68000(6) 3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100 000元，增值税额为17 000元, 货款已收到存入银行。收1借：银行存款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税(销项税额)17 000Q手写板图示 0701-04借应交税费总 贷(?) (1) 142800)680000I?。(11) 3月20日，销售产品500件给甲客户，价款为500 000元，增值税额为85 000元，货 款尚未收到。转5
16、借：应收账款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费应交增值税(销项税额)85 000Q手写板图示 0701-05借 应交税襄总 贷卷D (1) 142800)(2)68000 17。(5)(11) 85000(13) 3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800 000元，增值税额为136 000元，货 款已收到存入银行。收2借：银行存款936 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税(销项税额)136 000)手写板图示 0701-06借应交税费总 贷每D (1)142800()(2)68000 17。(5) (11) 85000(2)(13)136000(
17、15) 3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102 元，以库存现金支付。付8借：原材料一一C材料600应交税费一一应交增值税(进项税额)102贷：库存现金702手写板图示 0701-07总 贷地。(6)17000(5) (11) 85000(2) (13)136000借应交税费(1) 142800(2) 68000(T?8) (15)102(18) 3月26日，上缴本月应交增值税80 000元。付10借：应交税费应交增值税(已交税金)80 000贷：银行存款80 000 手写板图示 0701-08 借应交税费总 贷(1) (1) 142800 何”(2
18、) 68000(8) (15)102 (18) 80000(W) (6)17000 (5) (11) 85000 (2) (13)136000（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107 942. 5元，并 结转至“本年利润”账户（所得税税率为25%）。转17借：所得税费用107 942. 5贷：应交税费应交所得税107 942.5借：本年利润107 942. 5贷：所得税费用107 942.5手写板图示 0701-09 :借应交税费(J，)(1) 142800(ff?) (2) 68000() (15)102(18) 80000总 贷 期初数：56000 (J
19、51) (6)17000 (5) (11) 85000 (32) (13)136000 年诊(29)107942.5借方发生额290902 贷方发生额 345942.5余额：111040.50二、优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业 务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登 记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。第二节汇总记账凭证账务处理程序一、基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证 分类编制汇总收款凭证、
20、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种 账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据 汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置 汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。汇总付款凭证按“库存现金”、“银行存款”借方分别设置，按 对应贷方科目进行归类Q按“库存现金”、“银行存款”贷方分别设置，按 对应借方科目进行归类.汇总转账凭证按每一贷方科目分别设置。尽可能保持“一借一贷”或“一贷多借”，避免“ 一借多贷”或“多借多贷” BLim
21、a-一，-，也.-一 - 一 一，【例题单选题】汇总转账凭证是按（）科目设置。A.贷方B.借方和贷方C.借方D.借方或贷方答疑编号2915070105正确答案A答案解析汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的。其一般程序是：1 .根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3 .根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 .根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 .根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6 .根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7 .期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相
22、符;8 .期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。A.汇总收款凭证, 汇总B.汇总付款凭证, 汇总C.汇总付款凭证, 汇总D.汇总收款凭证、应分别按库存现金应分别按库存现金应分别按库存现金应分别按库存现金银行存款账户的贷方设置, 银行存款账户的借方设置, 银行存款账户的贷方设置, 银行存款账户的借方设置,并按其对应的借方账户归类 并按其对应的贷方账户归类 并按其对应的借方账户归类 并按其对应的贷方账户归类汇总【例题多选题】关于汇总记账凭证的编制，下列表述中正确的是（）。一答疑编号 2915070106正确答案CD答案解析本题考核汇总记账凭证的编制要求。二、优缺点及适用范围优点：减轻
23、了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时， 编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。第三节 科目汇总表账务处理程序一、基本内容科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账 科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。【例题单选题】科目汇总表定期汇总的是（）。A.每一账户的本期借、贷方余额B.每一账户本期借、贷方发生额C.每一账户的本期贷方发生额D.每一账户的本期借方发生额答疑编号2915070107正确答案B答案解析科目汇总表定期汇总的是每
24、一账户本期借、贷方发生额。科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目 汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记 账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。为了便于绵蝴目汇总表，使得分别汇总计算其借方和贷方会时不易发生差 错，平时填睚账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持.T贷” ,避免一借多贷”、一贷多借”和多借多贷”.科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也 不相同0汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按相劝应的借
25、方（或 贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的 本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总.因此，汇总记账凭证能够反映各账 户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1 .根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 .根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3 .根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 .根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 .根据各种记账凭证编制科目汇总表；6 .根据科目汇总表登记总分类账；7,期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;8,期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。【例题多选题】在科目汇总表核算形式下，记账凭证是用来（）的依据。A.登记总分类账B.登记明细分类账C.编制科目汇总表D.登记库存现金日记账答疑编号2915070108正确答案BCD答案解析本题考核科目汇总表核算形式下的一般程序。二、科目汇总表账务处理程序举例 表1科目汇总表