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1、第十二章成本计算成本计算”原来是会计考试大纲的内容，1999年调整 到财务管理科目，并因此将本科目的名称改名为财 务成本管理。这样使本科目的内容包括财务管理和成本 管理两部分；2003年教材把“成本管理“分为“成本计算”、 ”成本-数量-利润分析、”标准成本系统”和“业绩评价”第四 章，分别指明要掌握的内容，而不是全面介绍人类关于成 本管理的所有知识第一节成本计算概述一、成本的概念P290在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成 本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货 的成本。存货成本的特征：P291二、成本的分类（一）成本按经济性质的分类：可分为劳动对象、劳 动手段和活劳动
2、三个方面的费用，进一步又可分为：外购 材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、产品的产量。计算公式：P、311在产品约当产量=在产品数量x完工程度单位成本二（月初在产品成本+本月发生生产费用）/ （产成品产量十月末在产品约当产量）产成品二单位成本x产成品产量月末在产品成本=单位成本x产成品产量例3丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。 各工序单位工时定额：第一工序20小时，第二工序30小 时（假设各工序均完成本工序工时的50%）o第一工序有 在产品10件，第二工序有在产品20件，要求计算在产品 的约当产量。5 .在产品成本按定额成本计算月末在产品成本二月末在产品数量x在产品定额
3、单位 成本产成品总成本二（月初在产品成本+本月发生费用）- 月末在产品成本6 .按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方 法（定额比例法）。材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投 入的实际材料成本）/ （完工产品定额材料成本+月末在产 品定额材料成本）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本 X材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料 成本X材料分配率工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+ 本月投入的实际工资或费用）/ （完工产品定额工时十月末 在产品定额工时）完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时X 工资（费用）分配率月末在产品应分配的工资
4、（费用）二月末在产品定额工时X工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配1 .联产品加工成本的分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时 加工出来的两种或两种以上的主要产品联产品加工成本的分配可以采用售价法或实物数量 法。2 .副产品加工成本的分配副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生 产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主 产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。第三节成本计算的基本方法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算 对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生 产
5、的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照 生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。品种法的主要特点：成本计算对象是产品品种品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和 在产品之间进行分配二、成本计算分批法的主要特征产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成 本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造 船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新 产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作为等。分批法的主要特点：1 .成本计算是产品的批别。2 .分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与
6、核算报告期不一致。3 .在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在 完工产品与在产品之间分配费用的问题。三、成本计算分步法的特征产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算 产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产， 如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中, 产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅 要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计 算成本（一）分步法的主要特点：1 .成本计算对象是各种产品的生产步骤。2 .月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本 明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用 分配。3 .除了按品种计算结转产品成本外，
7、还需要计算和结 转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的 生产周期不一致。（二）分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料 的不同要求（是否要计算半成品成本）和简化核算的要求, 各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行 结转两种方法。1 .逐步结转分步法1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序， 逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算 产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计 算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本 分步法。2）逐步结转分步法的特点：在完工产品与在产品之 间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。
8、3）分类：综合结转法分项结转法2 .平行结转分步法（1）程序：平行结转分步法，是指在计算各步骤成 本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所 耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其 他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同 产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总， 即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成 本分步法。参照教材322例题(2)成本计算对象分步骤的产品(3)生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要 在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但这里的完工 产品，是指企业最后完工的产成品；这里的
9、在产品是指各 步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终 完成的产品。(4)优缺点优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入 产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按 原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还 原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品 的费用在最后产成品以前，不随实物转出而转出，即不按 其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为 各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产 步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地 反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步除外)不能更 好地满足这些步骤成
10、本管理的要求练习题1.某企业生产甲、乙产品采用品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：(1)生产领用材料编制的材料分配表如下表:项目直接计入分配计 入合计基本生产成本甲产品20000004000002400000乙产品400000200000600000小计24000006000003000000制造费用(基本车间)30003000合计24000006030003003000(2)分配的工资费用见下表:项目直接计入分配计入合计生产工时分配金额基本生产成 本甲产品1800015000500012000品小计 3000020000 40000制造费用（基本车5000间）合计（3）分配的其他制造
11、费用见下表:项目金额办公费2000水电费7000折旧费13000其他3000合计25000要求及答案：（1）完成工资费用分配表；解：工资费用分配率=40000/20000=2元/小时分配的工资费用见下表：项目直接计入分配计入合计生产工时分配金额基本生产成本甲产品18000150003000048000乙产品 12000500010000 22000小计 30000 20000 40000 70000制造费用（基本车间）5000合计35000-500040000 75000（2）编制下列制造费用明细账摘要工资机物料消耗办公费水电费折旧费其 他合计金额答案:摘要工资机物料消耗办公费水电 费折旧费其
12、他合计金额500030002000700013000300033000（3）根据制造费用明细账所登数据，采用生产工时的比例分配，编制下表:产品名称生产工时分配率分配金额甲产品15000乙产品5000合计20000答案:产品名称生产工时分配率分配金额甲产品1500024750乙产品50008250合计200001.6533000（4）甲产品按所耗原材料费用计算完工和在产品成本，本月完工80件，在产20件；乙产品的在产品采用 按年初固定数计算，要求编制下列明细账。甲产品成本明细账月S摘要产量原材料工资及福利费制造 费用成本合计831在产品成本850000850000930本月生产 费用30生产费用
13、累计30完工产品成本30产成品单位成本30在产品成折旧费、税金和其他支出等八大要素费用。（二）成本按经济用途的分类：可分为应计入产品成 本的费用和不应计入产品成本的费用两大类。而应计入产 品成本的费用又可分为：直接材料、直接人工、燃料及动 力和制造费用。（三）成本按转为费用的方式分类：费用是指应从营 业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转费费 用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：1 .计入存货的成本，按”因果关系原?quot;确认为费用2 .资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为 费用3 .费用化成本在发生时立即确认为费用（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为产品 成本
14、和期间成本。产品成本是指可计入存货价值的成本， 包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。期间成本是 指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本 以外的一切生产经营成本。三、成本计算的要求（一）成本计算的要求要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的本甲产品成本明细账月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本850000850000930本月生产费用24000004800024750247275030生产费用累计32500004800024750332275030完工产品成本8026000004800024750267275030产成品 单位成
15、本32500600309.3833409.3830在产品成本2065000-一65000乙产品成本明细账月日摘要产量原材料工资及福利费1制造费用，成本合计831在产品月500003000025000105000本930本月生产 费用30生产费用累计30完工产品 成本30产成品单 位成本30在产品成本乙产品成本明细账月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用成本合计831在产品成本500003000025000105000930本月生产 费用60000022000825063025030生产费用累计650000520003325073525030完工产品600000220008250630250成本
16、30产成品单位成本100600022082.56302.530在产品成本105000030000250001050002.某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤,分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供 半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加 强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间） 计算产品成本。该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所 示：要求：根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半 成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成 品成本。表1产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称:第一车间 2001年3月产量：500件成本项目月初在产 品
17、定额费用本月费用生产 费用 合计完工半 成品成 本月末在产 品定额费用原材料190063002800工资 及福利费110030001300制造 费用230061002600合计5300154006700单位成本XXX产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间2001年3月产量：500件成本项目月初在产 品定额 费用本月费川生产费用合计完工半 成品成 本月末在产品定额费用原材料19006300820054002800工资及福11003000410028001300利费制造 费用23006100840058002600合计53001540020700140006700单位成本XXX28X表
18、2自制半成品明细账半 成 品 名 称： 甲计量单位：件月初余额 本月增加 合计本月减少数实际成数量本 量实际数成本量实际单位数实际成本成本量成本700400 10300 200 5400自制半成品明细账半 成 品 名 称： 甲计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际 成本单位成本数量实际 成本3400103005001400090024300277001890042005400表3产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间 2001年3月产量：350件产品名称：产成品甲车间名称：第二车间2001年3月成本项目月初在 产品定 额费用本月 费用生 产 费
19、 用计产成品成本月末 在产 品定 额费 用总成本单位成 本半成品61002600工资及福利费12003700500制造费用250088501400合计98004500产品成本明细账产量：350件成本项目月初在 产品定 额费用本月 费用生产 费用 合计产成品成本月末 在产 品定 额费 用总成本单位成本半成品6100189002500022400642600工资, 福利费120037004900440012.57500制造费用2500885011350995028.431400合计980031450412503675010545003.资料：B公司甲产品的生产成本核算采用平行结 转分步法。该甲产品
20、的生产在两个车间进行，第一车间为 第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产成品。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按 定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。（单位：元）生 产 步骤月初在产品本月投入产成品月末在产 品材料 费用工时（小时）材料 费用工时（小 时）单 件 材 料 定 额单 件 工 时 定 额产量 （件）材料 费总 定额工时总定额材料 费用工时（小第车间500020018000110010062002000012002800110第车 间18092052001000120合计5000
21、380180002020100112000022002800230要求：计算填列“第一车间甲产品成本计算单“，第 二车间甲产品成本计算单”和“甲产品成本汇总计算表”第一车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目直接直接 材料材料定额费用定额 工时（小 时）直接人工费用制造合计 费用月初在产品本月费用合计5500200 600 6300分配率产成品中本步份额月末在产答案:19580250804778 7391317494978 799138049第一车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目直接直接 材料材料 定额费用定额工时（小 时）直接制造 人工费用 费用合计月初在产5000 5500 200200
22、 600 6300品本月费用180001958011004778739131749合计230002508013004978799138049分配率1.103.806.10产成品中本步份额200200002200012004560732033880月末在产品280030801104186714169车间甲产品成本计算单第（单位：元）项目产量直接材料定额直接 材料 费用定额工时（小 时）直接人工费用制造费用合计月初在产品140120260本月费用4228648810716合计4368660810976分配率产成品中本步份额费用界限。2 .正确划分各会计期成本的费用界限3 .正确划分不同成本对象的费
23、用界限4 .正确划分完工产品和在产品成本的界限四、成本的归集和分配1 .成本的分配（间接成本的分摊或分派）2 .分配间接成本应该遵循的原则：P298五、成本计算制度的类型注意不同成本计算制度之比较1 .实际成本计算制度和标准成本计算制度2 .全部成本计算制度和变动成本计算制度第二节成本的归集和分配一、间接费用的分配1 .接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计某产品应分配的间接费用二间接费用分配率X某产品的分配标准P302、304、306 公式P302例1领用某种原材料2106千克，单价20元，原材月末在产品答案：第二车间：甲产品成本计算单（单位：元）项目产量直接 材料 定额直接 材料 费
24、用定额工时（小 时）直接人工费用制造 费用合计月初在F品180140120260本月费用9204228648810716合计11004368660810976分配率3.905.90产成品中本步份额2001000390059009800月末在产品1204687081176甲产品成本汇总计算表（单位：元）数量直接材直接人工制造费用合计料第一车间第二车间合计单位成本甲产品成本汇总计算表（单位：元）数量直接材 料直接人工制造费用合计第一车间220004560732033880第二车间390059009800合计2002200084601322043680单位成本110.0042.3066.10218.
25、40料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。 甲产品消耗定额1.2千克，乙产品1.1千克。要求按照材 料定额消耗量比例进行分配，计算甲产品和乙产品应分配 的材料费用：答案：分配率=42120/ (400x1.2+300x1.1)=42120/ (480+330) =52应分配的材料费用：甲产品：480x52=24960 (元)乙产品：330x52=17160 (元)参照教材P、306例32 .辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分 配法、按计划成本分配法直接分配法：特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接 将各辅助生产车间发生的费用分配
26、给辅助生产以外的各 个受益单位或产品。计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产 对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本X该受益部门的耗用量例题2某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过 ”制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之 间相互提供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修 理工时比例分配.该企业2003年12月有关辅助生产费用 的资料如下表。辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800 兀9400 兀供应劳务数量16000公里18800小时运输车间800小时机修车间1000 公耗用劳务数基本一车间6000 公9200
27、小基本二车间5000 公6800 小企业管理部4000 公2000 小要求：根据上述有关资料，采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表。答案：对辅助部门以外供应的劳务数量：运输车间二16000-1000=15000公里机修车间二18800-800= 18000工时运输车间分配率=4800/150000.32机修车间分配率=9400/18000=0.5222辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本（分配表）0.320.52224基本车间一车间耗用数量60009200分配金额19204804.246724.24二车间耗用数量50
28、006800分配金额16003550.965150.96金额小计35208355.211875.2企业管理部门耗用数量40002000分配金额12801044.82324.8金额合计4800940014200若采用交互分配法：两次分配：第一次分配：辅助部门之间的交互分配运输车间分配率=4800/160000.3机修车间分配率=9400/18800=0.5运输车间交互分配后的费用=4800+0.5x800-0.3x1000=4900机修车间交互分配后的费用=9400+0.3x1000-0.5x800=9300第二次分配：辅助部门之外的分配运输车间分配率=4900/ (16000-1000) =0
29、.3267机修车间分配率=9300/ (18800-800) =0.5167运输机修60009200量分酉己6000x0.3267=1960.2金9200x0.5167=4753.64基 本 车 间耗用5000数量6800分酉己5000x0.3267=1633.56800x0.5167=3513.56金额金额3593.78267.2小计耗用4000 数量2000理分配1032.8 （倒挤）1306.3 （倒挤）部金额门、完工产品和在产品的成本分配1 .不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发 生的产品费用就是完工产品的成本。2 .在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数 量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种 方法，某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的 成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计 算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响 成本计算的正确性。3 .在产品成本按其所耗用的原材料费用计算适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为 了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其 他费用全部由完工产品负担。4 .约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工