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1、2006年CPA审计考试备考复习开篇导读大家好，欢迎参加2006年新华会计网审计课程的备考复习，在具体讲解每章合适的内容之 前，我想与大家交流几个月以来大家一直十分关注的几个相关问题。一、关于2006年审计教材变动二、关于2006年审计考试命题趋势预测三、关于2006年审计考试备考的复习方式方法一、关于2006年审计教材变动2006年考试教材发行的时间比以往每年都要晚。由于2006年2月15日财政部颁布了新的会计 审计准则（39个会计准则，48个审计准则），因此教材发行时间的推迟给了大家足够的想象空间，但 因为种种原因，现在你们拿到手上的审计教材与2005年相比较来说变化不是很大，而是很小，
2、主要集中在第一章第二节、第二章第一节和第二节、第四章第一节，变化的形式以删除和整合为主, 单纯新增加的知识点不多；同时这些变化的合适的内容在2003年、2004年和2005年试题中没有直 接涉及，2006年即使要考这些变化的合适的内容，也只能考客观题，分值不会很高，不会构成2006 年考生朋友们的“心头大患”。二、关于2006年审计考试命题趋势预测1、2006年审计考试的题型、题量、试卷文字阅读量预测一一基本稳定 表一：最近三年题型、题量及分值统计：年度单项选择题多项选择题判断题简答题综合题题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数20031515101010153162442004121510
3、10101532323720051515111169320245表二：最近三年主观题、客观题的题量、分值及比重统计:年度客观题主观题主客观题与总分比重题量分数题量分数客观题主观题2003354056040%60%2004324056040%60%2005323556535%65%表三：最近三年试题文字阅读长度统计：（单位：字）年度客观题主观题合计200373587755151132004815785041666120058123916317286根据上述统计表数据，我们可以看出:第一，审计试题题型相对稳定（见表一）审计试题每年的题型共五种，分为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题，前
4、 三种是客观题，由计算机扫描判分；后两种是主观题，由阅卷人员判分。第二，题量总数呈下降趋势，主观题唱主角（见表二）审计考试的题量由2003年的40题下降到2005年的37题，估计2006年的题量会维持在37 题左右。而且客观题的题量和分值在逐年下降，主观题的题量略有减少，但分值在逐年上升，特别是 2005年主观题首次突破考生“心理防线”的60分，冲高到65分,很多考生有些“无所适从”和“无 能为力”，2006年的命题风格和命题思路会继续延续2003年以来的风格。第三，试卷阅读量明显增大，题目阅读难度增强（见表三）对于审计这一科考试来说，2003年审计考试无疑是值得“纪念”的一年。从2003年开
5、始， 审计考试改变过去侧重考查“点”的知识到相关系统地考查“面”的知识，并且设定“情景”模 拟命题，把考生当作一名注册会计师带到实际执业现场去考查“分析判断相关问题、处理实际业务、 形成审计结论”的相关能力。正因为命题思路和考查目的的变化，试题就要给出一定的背景资料，因 此从2003年开始，试题阅读量明显增大，特别是综合题试题给出的文字资料信息量很大，命题专家 尽量设计“真实”背景的种种情形，借此考查考生朋友”搜寻信息、分析疑点、判断是非，提出解决 相关问题的建议或处理方式方法，得出结论”的综合相关能力。不仅如此，综合题考查相关问题的数 量也增多，由2003年以前考查3-4个方面增加到现在综合
6、题每年考查7-8个方面。如果没有一套切 实可行的办法，考生朋友仅仅阅读试题资料和考查要求就感到“云里雾里”。2、2006年审计考试命题方式预测一一 “情景模式”命题方式注册会计师审计考试从2003年开始首次采用“情景模式”命题方式，2004-2005年继续延 用了这一 “成功”的命题方式，2006年也绝不例外。“情景模拟”命题方式把考生设定为注册会计师 并且把他们放在被审计单位某个审计场景中来命题。举例1： 2004年判断题第1小题甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出让金1000万元，并拟以此土地使用权与他人合 资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同
7、、股东出资确 认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函, A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。（）解题分析：本题考查注册会计师在对土地使用权出资时审验的合适的内容。根据验资执业规范指 南，A注册会计师对新设公司土地使用权出资的审验除需要对其取得的凭证、出让合同、出资确认函 进行验证外，还必须检查土地使用权平面位置图并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关合适的 内容是否真实，土地使用权作价依据是否合理。举例2： 2004年判断题第2小题乙公司拟增加注册资本500万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚
8、未办理 产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该 股东承诺在半年内办理过户手续。（）解题分析：本题考查注册会计师对房屋（实物资产）出资时的审验合适的内容。根据验资执业规 范指南，A注册会计师还应检查房屋平面图、位置图；检查房产证明，验证出资前产权是否归某股东 所有，并且对尚未办妥的产权过户手续要求乙公司与某股东签署在规定期限内办妥过户手续的承诺函。举例3： 2004年判断题第3小题丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A注册会计 师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资
9、款的询证函回函， 据以确认该股东投入的货币资金已到位。（）解题分析：本题考查注册会计师对人民币出资时的验资依据。根据验资执业规范指南，出资者以 货币资金出资时，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回 函等的基础上审验出资者的实际出资金额。A注册会计师还应取得丙公司开户银行的对账单后才能确 认货币资金已到位。举例4： 2004年判断题第4小题丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产、 增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转 增注册资本。A注册会计师在验证相关资料后，确
10、认该项增资。（）解题分析：本题考查注册会计师对净资产增资时的审验合适的内容。根据验资执业规范指南，资 本公积转增注册资本要进行审计后确认其是否真实。丁公司用于转增注册资本的资本公积是在丁公司 正常生产经营条件下将自己商用的办公楼进行评估，用评估增值部分先增记为资本公积，再以资本公 积的名义转增注册资本，这一 “曲线”处理看似“名正言顺。而实际上按照企业会计制度，企业在 正常生产经营中，资产应按历史成本记账，不允许任意地采用评估增值方式夸大资产和所有者权益。举例5： 2004年判断题第5小题戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使2002年12月31日的净资产为-400万元。为改善财务 状况，缓解经
11、营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师 确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资 产小于注册资本。（）解题分析：本题考查注册会计师对增资的验资责任以及对增资前的经营亏损进行说明的有关处理。 根据验资执业规范指南，被审验单位可能由于经营不善出现净资产小于注册资本的情形，如果被审验 单位为了扭转局面，改善财务状况进行增资，注册会计师只对当期增资部分进行审验并出具验资报告， 对增资前被审验单位的严重亏损以及导致增资前净资产小于注册资本不负验资责任，但对本期增资进 行审验时也关注增资前净资产的状况，并且要求将增资
12、前净资产小于注册资本这一状况在验资报告说 明段中说明，提请验资报告使用者了解被审验单位增资前的状况。可见，2004年判断题的前5个小题，就是把考生带到“验资”的场景中来依次考查对土地使用 权的出资审验确认、房屋建筑物出资的审验确认、人民币增资的审验确认，净资产转增股本的审验确 认和关注增资前净资产小于注册资本的情形等合适的内容。这五个方面的相关问题是注册会计师在执 行验资业务时非常普遍的相关问题，命题专家请考生进行分析判断，考查考生通过掌握验资实务公告 和教材合适的内容对这几个方面的综合判断相关能力。同时大家还发现，以上5个小题的合适的内容也可以放在一起考简答题，也可以考单项选择题和 多项选择
13、题，不管放在哪种题型中命题它总是让你处在一个特定的“情景”中。这种命题方式与注册 会计师实际执业实务场景比较接近。3、2006年审计考试命题思路预测按业务循环将审计理论与审计实务相融合的命题思 路2003年开始，不论是客观题还是主观题都是按业务循环审计思路来命题，考查考生对审计理论 与审计实务融合贯通的相关能力。比如2005年审计试题中单项选择题的第1-3小题涉及货币资金审 计，第4-5小题涉及生产循环审计；第6-9小题涉及购货与付款循环审计；第10-12小题涉及销售与 收款循环审计；第13-15小题涉及筹资与投资循环审计。这15个小题分布在四大业务循环审计领域， 考查审计理论与实务相融合的相
14、关能力。举例：2005年单选题第10小题L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序 中，通常难以实现上述审计目标的是（）A 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C-从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭 证、发运单和销售发票D从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、 发运单和销售发票解题分析：表面上看是主营业务收入审计相关问题，实质是结合审计教材第十章表10-2考 查第五章认定和具体目标的
15、基本审计方式方法。注册会计师要测试利润表上主营业务收入的“完整性” （即账面记录低估相关问题）就要采用“顺查”的方式方法，从主营业务收入实现过程中的“原始凭 证”追查到“账簿记录”。在选项A中，注册会计师从2004年年末的销售发票（原始凭证）追查相应的发运单和账簿记录；在选项B中，注册会计师从2004年年末的发运单（原始凭证）追查到相应的销售发票和账簿记 录；注册会计师还可以从2005年年初已入账的主营业务收入明细账抽取可疑明细账相应的原始凭证, 如果是2004年年末应入账的主营业务收入却记入2005年年初的主营业务收入明细账中，则说明2004 年12月份的主营业务收入少记即选项D；在选项C中
16、，注册会计师采用的是“逆查”的方式方法，追查到相应的记账凭证和所附的原始凭 证（发运单和销售发票）的这种方式方法，只能确认企业账面收入是否高估相关问题（即“发生”认 定）。由此可见，选项C难以实现证明主营业务收入完整性的审计程序。从本小题的解题分析中大家应 能悟出，审计考试是按业务循环将第五至九章的审计理论与第十至十五章的审计实务相融合的命题思 路。4、2006年审计考试重要出题点预测一一会穿透第一到第十六章（1）注册会计师审计方式方法（或审计模式）变化（第一章第二节，新增合适的内容，教材P7） （2）注册会计师业务范围（第二章第二节，修订合适的内容，教材P12-15）（3）职业道德规范（第三
17、章第三节，教材P45-56）（4）注册会计师对被审计单位会计报表的错误、舞弊的审计责任、注册会计师对被审计单位违 反法规规范行为的审计责任（第四章第一节，教材P61、P62-64）（5）中国注册会计师的法律责任具体规定（第四章第一节，修订合适的内容，教材P69-70）（6）表5-1,表5-2 （第五章第二节，教材P78、P80）（7）注册会计师判断审计证据充分性、适当性应考虑的因素（第六章第一节，教材吓89-92）（8）表6-2,图6-1 （第六章第一节，教材P94、P96）（9）审计工作底稿的三级复核（第三章第二节，教材P102）（10）计划审计工作的八大步骤（第七章第一节，教材P109）（
18、11）重要性概念、重要性原则运用（编制审计计划时对重要性的评估和评价审计结果时对重要 性的考虑）（第七章第二节，教材116-123,第十五章第一节，教材P341）（12）表7-4,表7-5 （第七章第三节，教材P124、P127）（13）图7-1 （第七章第四节，教材P128）（14）控制程序（第八章第一节，教材P134-137）（15）图8-2,图8-3 （第八章第三节，教材P143、P144）（16）审计风险模型分析（第七章第三节，教材P124和第八章第四节教材P150）（17）图 9-1、表 9-1、表 9-2 （第九章第一节，教材 P157、P158、P159）（18）属性抽样的三种方
19、式方法和变量抽样的三种方式方法（教材P164-168、P169-172）（19） “内部控制目标一一关键内部控制点一一CPA常用控制测试一一CPA常用实质性测试”：表 10-2、表 11-K 表 12-1 和 12-2、表 13-1 和 13-2、表 14-1 （教材 P179、P210、P235-236、P26-263、 P294）（20）内部控制规范: 销售与收款业务内部控制规范（教材P181-183）； 采购与付款内部控制规范（教材P212-213）； 工程本次项目内部控制规范（教材P215-216）； 对外投资内部控制规范（教材P265-266）； 货币资金内部控制规范（教材P294-
20、296）（21）教材P343表15-4和P344表15-5涉及的重要会计报表本次项目审计：主营业务收入审计（教材P187T91）； 应收账款和坏账准备审计（教材P191-198）； 固定资产、累计折旧；固定资产减值准备审计（教材P218-224、P226-228）；应付账款审计（教材P216-217）；存货分析性复核、计价测试、截止测试及存货监盘（教材P241、P251、P252、P243-250）； 长期负债（长期借款、应付债券）审计（教材P268-272）； 长期股权投资和长期股权投资减值准备审计（教材P278-282）； 现金、银行存款审计（教材P299、P302-305）（22）十大特
21、殊本次项目审计（第十四章第六节，教材P307-338）（23）注册会计师终结审计工作底稿：填表15-1、表15-2、表15-3、表15-4、表15-5 （第十 五章第一节,教材 P340、P341、P343、P344）（24）不同出资方式下的审验程序（第十六章第一节，教材P382-388）（25）审计报告、验资报告、盈利预测审核报告、内部控制审核报告（第十五、十六章，教材 P361-367. P395-402、 P407、 P411-413）三、关于2006年审计考试备考的复习方式方法1、要下定决心审计这门课程综合性很强，涉及到的知识领域非常丰富，学习难度较大，学习时需耍大家找 到适合自己的一
22、套方式方法，不仅对审计的基本概念、基本方式方法、基本思想、基本观点要明确, 同时面对审计考试，还要掌握“阅读材料、分析判断、快速处理”的基本审计技能。2、要一章一章地来刚开始复习时每一章都要看，要侧重去理解，不能说哪一章考得多看哪一章，因为审计章节 之间是有联系的。每复习一章时你就问自己这一章几节？每一节有几个相关问题？过去考了什么？ 今年会考什么？ ”每一章你都得“一步一个脚印”、“步步为营”。3、要做一定的题目，特别是历年考题研究历年考题的命题模式与解答思路是审计应试中的“必要程序。特别是近3年审计考题 十分值得做，必须做，从做过去考题中，你自然会有“感觉”，这种“感觉”别人说给你听没用，
23、必 须亲自“品尝”；同时还需要做模拟试题。注意不管是做历年考题还是做模拟试题，不能一边看答案 一边做题目，做题主要是提高自己的分析判断相关能力。4、还要有扎实的会计基本功注册会计师审计的本质就是对被审计单位会计报表的认定进行再认定，考审计不涉及会计知 识几乎是不现实的，考审计涉及会计准则和企业会计制度是天经地义的，从2003年以后的审计 试题来看，在审计中考会计知识已“淋漓尽致”。比如2005年单项选择题第1小题，考查的就是银行 存款余额调节表的会计知识；同样，2004年单项选择题第9、10、11小题也基本上是考查会计知识， 在审计考试中涉及大量的会计知识的现象使很多考审计的朋友感叹“这哪是考
24、审计？是考会计呀！” 虽然这种感慨是表面现象，但是也从另一个侧面反映出审计与会计的“水乳相融”，因为会计准则、 会计制度与审计准则正是注册会计师手中的两把“尺子”。注册会计师执行年报审计就是按照审计准 则的规范体系（一把尺子）将被审计单位会计处理事项对照会计准则和会计制度（另一把尺子）进行 判断分析，形成审计结论，发表审计意见。毫无疑问，没有扎实的会计基本功，审计考试当然会力不 从心。举例1： 2005年单选题第1小题N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行 存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公 司销货款W0000元
25、；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已 收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水 电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存 款日记账余额应是（）A - 625000 元 B 635000 元 C - 575000 元 D -595000 元解题分析：本题考查注册会计师对银行存款余额调节表审查的运用。解题思路是，注 册会计师应根据银行对账单余额倒推出银行存款日记账余额，具体地说，结合2006年审 计教材P303表14-3,调整后银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收， 银行未收
26、”减去“企业已付，银行未付即585000+100000- 50000=635000。在正常 情况下，“调节后银行对账单金额”应等于“调节后银行存款日记账金额”，也就是说， 调节后银行存款日记账金额为635000 ；根据表14-3调节后银行存款日记账余额应为：“银行存款日记账余额”加上“银行 已收，企业未收”减去“银行已付，企业未付”，即“银行存款日记账余额+35000 25000=635000” ，故银行存款日记账款余额为625000，很显然选项为A正确。举例2： 2005年单选题第5小题K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，K公司存货本次项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万
27、元）存货本次项目余额2004年12月31日2003年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产余额13700124002004年度2003年度生产成本发生额175000119000假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（）A169500万元 B172200万元 C173700万元 D177800万元解题分析：本题考查注册会计师对主营业务成本核算的基本审计 技能。根据“生产成本一一产成品一一主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字:告产成本期初在产品5300 本期发生175000期末在产品6800.产成品主营业务成期初产成品12400X. 丫（结转）（串转）期末产成品13700其中：X二(5300+175000) -6800=173500 (万元)Y= ( 12400+173500) -13700=172200 (万元)即K公司2004年度主营业务成本应为172200万元，很显然选项B正确。