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1、摘要企业在激烈的市场竞争中，能否立于不败之地，关键取决于企业的资金流动，而企业 的存货则是制约企业资金的根本因素。存货是企业一项重要的流动资产，存货通常会占用 企业大量的流动资金。因此，加强存货的日常管理，降低存货的管理成本和占用的资金量, 加快企业资金的周转，提高企业资金的利用效率，使企业的存货既能适应市场变化，又能 保持均衡生产，做到生产经营的良性循环，对企业的盈利能力和长期发展能力具有不可忽 视的意义。本文通过分析海讯电子有限公司的存货管理，指出了企业存货管理存在的问题, 并提出了解决企业存货管理问题的有效措施。关键词：存货；内部控制；问题；措施没有按实际销售收入结转库存产成品，使得大量
2、的资金在账外收入和支出，导致存货账面 数与实际库存数额不相符合，最终造成账实不符。(3)有的企业将一些不属于采购成本的账务计入采购成本，将能够直接计入各种材 料的采购成本不直接计入，或将按一定比例分摊计入各种材料的采购成本，不按规定进行 合理分摊只核算购入材料的买价，从而造成各种材料的采购成本核算不实。(4)有的中小企业结转记录人为因素较多，比如：材料领料单的填制不规范，有的 中小企业购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入账，造成生 产成本及应付账款的不真实。(5)在一些企业中，材料发出后，并没有专门的人员根据存货的收发记录台账，报 财务部据以入账；没有采用适当的方法计算
3、和结转存货的耗用和销售成本；也没有采用恰 当的成本核算流程和账务处理程序，登记有关账务。企业各部门之间缺乏合作企业的生产、采购、销售、物料等部门间协调困难，各部门之间对存货的库存有不同 的要求，较难调节，往往存在一定的冲突。采购部门一般希望采购相关存货数量较大，从 而降低存货采购价格和采购次数，降低采购成本。生产部门一般要求大量的材料等制造所 需的存货；销售部门一般要求商品即产成品等的存货较多，以满足销售所需。财务部门则 希望存货方面能花费较少资金，使得资金能较多用于其他方面，提高企业资金的利用率。 企业各部门之间有时又缺乏必要的交流，导致信息不通，不能及时对存货库存作出合理的、 正确的调整，
4、更加大了企业存货科学管理的难度。4. 3企业购入的存货过多导致各项问题的发生企业一方面为了保证生产或者销售的经营需要，防止停工待料。另一方面出于价格的 考虑，少量购入存货的价格往往较高，而大量购入存货则在价格上有优惠。企业会一下子 购入过多的存货，而这些多余的存货放在企业仓库不仅占用了较多的资金，而且会增加仓 储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支。第5章完善企业存货管理的主要措施4.1 内部控制的完善公司要建立严格的内部稽核制度，明确相关部门和岗位的职责权限。企业应当建立完 善的采购与付款控制制度。力求确保商业企业办理采购与付款业务的不相容岗位相互分 离、相互制约和相互监督。还要建
5、立完善的销售与收款控制制度。因为如果应收帐款不能 及时收回，存货的管理处于真空状态。因此，销售和收款控制制度的完善也是企业加强存 货管理的重要途径。并制定存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库、仓储与保管、 领用发出与处置等环节的控制要求，做好相应的记录与凭证保管。对于超越权限的业务有 权拒绝办理，并向上级报告；严禁未经授权的机构人员办理存货业务。定期、不定期地对 在岗人员进行业务培训，制定岗位人员业绩考评制度，对重要岗位人员实行定期轮换制， 加大考察力度，奖惩分明。4.2 存货管理的加强5. 2.1存货采购方面采购前应由采购等相关部门就企业实际生产经营所需存货编制存货预算，然后根据预 算或
6、采购计划办理采购手续，预算外或计划外采购须经严格审批。企业应当对采购货物的 品质、价格、数量等进行动态监控，要求做到“货比三家”，应当寻求各个部门的意见, 选择信誉好、价格低、质量优的供货单位。企业应加强与供应商的协商和谈判，确保其有 效履行合同条款，保证按期、按质、按量发货。购货须按照正常的审批程序，请购单需经 有关主管人员签字，采购部门方可受理。付款时，需经被授权人员在付款凭单上签字，会 计部门方可付款。对于采购业务涉及的各项经济职责进行合理分工，可预防和及时发现在 执行所分配的职责时的舞弊行为。采购部门人员签发采购单，会计部门记录已收到的货物, 仓库人员负责该货物的保管工作，财会部门应就
7、合同的签订、验收单、进货发票、入库单、 付款通知等进行审核，确认无误后进行支付结算。存货发出方面企业应当加强日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。保管人员发出商品时, 必须以审核无误的发票提货单为根据，建立规范的出库制度，做到只要存货发出，就要严 格填制存货出库凭证。在生产部门必须按原计划量领取领用所需存货，不得超出定额领取, 对于已领未用的多余存货，应该填制“存货退库单”办理退库手续，避免这一部分存货出 现无人管理而造成流失的现象。企业销售发出存货时，应根据商品销售计划，由销售部门填制提货单，经部门负责人批准后实施，确保发出存货时有手续齐备的提货单。另一方而，为了加强双方 责任，保证按期
8、供货，及时收回货款，企业销售各类商品或其他存货时应与购货单位签订 合同。5. 2. 3存货验收保管方面的完善存货验收时要有专门的验收人员，这样也可以省去如果在日后发生质量问题时退货的 担忧。企业所购存货运达后，相关部门就运单、发票、合同等就货物的数量和质量进行查 验，验收合格后方可入库，并填制入库单，按类别对商品进行妥善细致的管理。建立保管 责任制，保证存货安全。数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对验收不符合要 求的货物，应当及时办理退货、换货或索赔；做到存货入库当天入账。要强化对存货管理 的意识，树立正确的效益观念和目标，一方面，要尽量减少浪费和消耗，另一方面，还要 加强采购成本的控
9、制，做好仓储成本管理。另外保管人员还应定期或者不定期地对库存的 存货进行盘点，建立健全存货的防火、防潮、防盗和防霉变措施。及时处理盘盈、盘亏的情况，准备地进行会计核算。保证存货账实相符。企业存货管 理人员的综合素质也必须适当加强，强化其专业技能，丰富其工作经验，培养专业化存货 管理人才，从而不断提升存货管理的工作质量。另外存货管理应该首先要按照真实情况来 管理，而不是看死规矩办事，要懂得变通。5. 2. 4存货的核算等问题的解决方案中小企业的财务部门要对存货的采购、入库、领用等情况及时进行核算、入账。采购 部门、仓库保管部门以及财务部门要对存货的购进以及发出进行日常核算。仓库保管部门 应登记材
10、料卡片，采购部门应登记数量金额式明细账，并定期地将收料单送交会计部门； 会计部门根据相应单据编制记账凭证并据此登记存货的有关账簿。存货领用时，须经有关 负责人签字，保证存货领用手续齐全。当存货发出后，仓库保管人员要登记材料卡片，材 料记账员要及时地登记材料发出汇总表等，会计部门要根据材料发出单据及时进行有关的 账务处理。5. 2. 5企业各部门之间的合作沟通是一个企业管理的基础，任何一个企业如果要发展，内部的沟通是非常重要的。 尤其是在与采购部门和生产部门的沟通尤为重要。存货的采购需要存货管理部门和其他部 门的工作流程和衔接能够顺畅进行，存货管理者要根据实际库存及时与采购部门沟通，再 向生产部
11、门询问生产所需材料大致情况进行采购。企业应当真正认识到管好、用好、控制好存货不单是存货管理部门的职责，而是关系 到企业的各个部门、各个生产环节，把强化财务管理尤其是存货管理贯彻落实到企业内部 的各环节、各个职能部门采购部门进行预测与订单处理，生产部门管理好生产计划与控制, 由此来确定采购控制和物料计划，来保证采购的批量大小，减少采购成本。结合生产经营 共同把存货量控制在合理水平。而不是仅仅管理好已经到手的实物库存。5. 3防止企业购入过多存货企业要根据自身经营特点，并结合各部门对存货需求、存货闲置的量进行综合考虑， 制定合理的采购计划，避免因存货的价格便宜就大量购买。减少存货的占用，减少各项不
12、 必要的因过多存货产生的各项费用的支出。结束语由此可见，企业要想运作的好，存货管理方面是需要特别重视的，企业要根据自身管理特 点，在保证质量的基础上不断提高管理水平，降低生产成本，提高企业经济效益。完善有 效的存货管理不但有利于资金周转，促进生产经营水平提高，而且为企业实现经营目标， 提高经营效益发挥着重要作用。只有通过实施正确的存货管理方法，降低企业的平均资金 占用水平，提高存货的利用率，才能最终提高企业的经济效益。第1章引言1.1 研究背景存货是一把双刃剑！它是企业供需平衡的根本保障，也是企业的“坟墓”，一旦管理 不善，就会把企业拖入深渊，蒙受巨大的经济损失。一直以来，存货问题始终困扰着企
13、业 的生产经营管理活动，影响企业经济效益的实现。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、 产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。企业持有存货 的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出 售的原料等。而存货管理一方面是为了保证生产和供应的经营需要，确保存货及时供应。 另一方面缩短存货周转时间，加速存货周转率从而避免因存货过多而造成资金积压。存货 管理的目标就是保证企业生产所需的原材料的充足、及时供应，企业又不会大量囤积货
14、物。 而解决这一矛盾的关键，就是要解决好企业对存货的管理，理想的存货管理是当今许多企 业成功运作的关键。然而，许多企业的存货管理情况不尽如人意，大多管理者认识不到存 货的重要性，也并不重视企业的存货管理。这种不注重存货管理的行为，不利于企业的发 展。1.2 研究依据当前，由于我国大部分的企业是中小型企业，中小企业的发展关系到国家的发展趋势, 作为中小企业除了需要国家为其创造良好的外部环境，更需要自身做到“打铁还需自身 硬”，加强企业内部管理，充分发挥船小好掉头的有利优势，才能在市场经济的浪潮中站 稳脚跟。存货管理指存货的信息管理和在此基础上的决策分析，进行有效的控制，最终达到提 高企业经济效益
15、，增强企业综合实力与竞争力，以最低的成本提供维持生产经营活动所需 的存货的目。1.3 研究意义加强存货管理，一方面保证企业生产经营的需要，防止存货不足；另一方面加速存货 周转，缩短存货周转时间，从而避免占用过多的资金。企业置留存货的原因是为了保证生 产或销售经营需要，也是出自于价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价 格上有优惠。但是，过多地存货要占用较多资金并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、 管理人员的工资在内的各项开支。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重 视存货的管理通过实施正当的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货 的流转速度和总资产周转率，才
16、能最终提高企业的经济效益。进行存货管理目标就是根据 成本与效益原则，以提高资金使用效果为目的。存货管理不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成 本控制，实施低成本战略。企业对存货管理的重视程度和管理好坏，直接反映出企业存货 平均占用资金的差异是很大的。实践证明，加强存货控制和管理，会使濒临绝境的企业有 起死回生的可能，反之，则会使充满活力的企业逐步陷入困境。第2章国内外研究现状2.1我国存货管理现状长期以来，中小企业的经营管理表现出基础薄弱，起点较低，其管理仅停留在单打独 斗的家族传统粗放型的管理层次上，无健全的、完善的内部管理制度，更没有认识或重视 到企业存货控制和
17、管理的生产经营中重要环节。我国是以中小型企业为主的发展中国家， 大部分的中小企业或是乡镇民营企业正处于创业和资金积累的发展阶段，面临着库存管理 水平较低，存货占用资金较多，资金周转速度偏低等问题，影响了企业的资产收益率。我 国的企业存货资金占整个资金总量的20%-30%左右，甚至有的企业（房地产企业）达到50% 以上。从工业化开始以来，无论是国内还是国外，人们一直在存货管理的理论和实践方面不 断探索和研究，先后提出了许多存货管理模式和方法，并在实践运用中取得了良好效果。 在我国，由于存在多种原因的影响，使存货管理中存在许多问题。如我国从计划经济进入 市场经济的时间不长，传统的存货管理思想和方法
18、至今还在约束人们的思想行为，制约着 先进的存货管理理论在实践中应用和发展，使得我国企业总体的存货管理水平不高，最突 出的问题是库存量一直居高不下，甚至呈上升趋势。陈斯雯，中国会计研究专家，她在企业存货核算与库存管理技巧一书中提出：“存 货是一把双刃剑！它是企业供需平衡的根本保障，没有存货，企业就无法正常运行；然而， 它也是企业的坟墓，一旦管理不善，就会把企业拖入深渊，蒙受巨大的经济损失。如何在 各种存货成本与存货效益之间做出权衡，以达到两者的最佳组合”。是的，存货已成为成 为企业进行库存管理时所面对的一大难题。企业应加强企业存货管理，来提高企业的经 济效益。赵晓波，现为清华大学工业工程系教授和
19、博士生导师。多年来从事运筹学、生产与运 作管理、物流工程与管理方面的教学与科研工作。他在库存管理一书中强调：企业应 该分别从需求预测、确定性库存系统和随机性库存系统来确定存货的最佳数量，来达到企 业的最高经济效益。张画眉，浙江工商大学财务与会计学院老师，她在一文中提出：“不同的企业有不同 的存货管理，不同时期需采用不同的存货管理方式。”这就建议不同的企业应该有不同的 管理模式和管理方法而不是照搬模式，应该结合自身企业的要求和发展来选择不同的管理 方式。胡琼，安徽农业大学，农业经济管理专业硕士，她在一文中指出：“在我国，由于存 在多种原因的影响，使存货管理中存在许多问题。特别是中小企业存货一直呈
20、上升趋势。” 众多企业都是把主要的精力投入到提高销售和扩充的规模上，一些中小企业的存货问题不 但影响企业资产的流动能力，资产管理的效率和盈利能力，从长远来看，也不同程度地制 约着公司的发展。2. 2国外存货管理研究现状国外对存货管理国外中小企业的发展状况极好，公司总量占整个国家公司总量的绝对 优势，其动因主要有：一是通过大量的新生中小企业与淘汰企业的生产效率的差异，产生 “创造性毁灭效果”。二是在产业结构演化过程中中小企业快速发展调整适应速度。三是 政府的政策扶持。他们的发展经验是值得我们认真研究和借鉴。1953年，日本丰田公司的 副总裁大野耐一创造了一种高质量、低库存的生产方式“即时生产（J
21、ust In Time,简 称JIT）。JIT技术是存货管理的第一次革命，其基本思想是“只在需要的时候，按需要的 量，生产所需的产品”，也就是追求一种无库存、或库存量达到最小的生产系统。在日本 JIT又称为“看板”管理，在每一个运送零部件的集装箱里面都有一个标牌，生产企业打 开集装箱，就将标牌给供应商，供应商接到标牌之后，就开始准备下一批零部件。理想的 情况是，下一批零部件送到时，生产企业正好用完上一批零部件。通过精确地协调生产和 供应，日本的制造企业大大地降低了原材料的库存，提高了企业的运作效率，也增加了企 业的利润。事实上JIT技术成为日本汽车工业竞争优势的一个重要的来源，而丰田公司也 成
22、为全球在JIT技术上最为领先的公司之一。九十年代信息技术和互联网技术兴起之后，通过信息技术在企业中的运用（如ERP、MRP II等），可以使企业的生产计划与市场销售的信息充分共享，计划、采购、生产和销售等 各部门之间也可以更好地协同。戴尔公司充分运用信息技术和互联网技术展开网上直销， 根据顾客的要求定制产品。一开始，在互联网还局限于少数科研和军事用途的时候，戴尔 公司只能通过电话这样的网络来进行直销，但是互联网逐渐普及之后，戴尔根据顾客在网 上的订单来组织生产，提供完全个性化的产品和服务。戴尔提出了 “摒弃库存、不断聆听 顾客意见、绝不进行间接销售”三项黄金律。戴尔公司完全消灭了成品库存，其零
23、件库存 量是以小时计算的，当它的销售额达到123亿美元时，库存额仅2. 33亿美元，现金周转 期则是负8天。(英)唐纳德.沃尔特斯(Donald waters)在库存控制与管理一书中提到：“存 货具有普遍性，那么我们首先就会遇到这样一个基础性的问题：为什么要在商业组织中持 有存货?这个问题的答案是，为了适应供给和需求之间的变化和不确定性”。可见存货的 出现，在供应商和客户之间起到了一个缓冲的作用，使得商业组织能够一一即使是在供应 链出现问题的时候一一保证客户服务的水平。然而，这种缓冲作用的成本也是比较高的， 各种商业组织也在不断地寻求各种方法，在不影响服务水平的前提下，降低库存成本。(美)史蒂
24、文M布拉格(Steven. M. prague),注册会计师，担任过安永会计师事务 所的咨询经理和德勤会计师事务所的审计师，在存货管理最佳实务中提出：“控制人 员素质和存货成本核算、存货处理、存货衡量方法才能提高存货的流转速度和总资产周转 率，最终提高企业的经济效益。”中小企业占据企业数量中的绝大多数，中小企业管理问题是企业管理中最具普遍意义 的问题，但是中小企业的管理又不同于大中型企业的管理，不能直接套用他们的模式。但 中小企业对于管理能力提升的渴求程度是非常高的。这些企业往往在夹缝中求生存，一般 不可能像大型企业那样在成熟的市场占据有利的地位和较高的市场份额，相对而言，其生 存压及发展动力
25、更大，但其管理者自身往往专注于市场及技术层面等业务，对如何来提升 管理能力一般考虑得比较少。目前中小企业在存货管理的投入相对比较少，加强存货控制 管理所能带来潜在的效益未得到重视，企业既要重视存货内部软件管理，也要逐步加大对 存货管理硬件的投入，这是进一步加强存货管理和控制的有效措施。第3章海迅电子有限公司存货管理情况海迅电子有限公司对存货管理方面比较简单，平日里的采购工作由采购员根据老板的 要求，跟供应商了解存货单价，确定存货数量，存货到达企业后，采购员对购入存货的数 量、单价进行确认，确认无误后验收，仓库保管员简单的对购入存货的单价数量做记录。 一般领用、销售发出时，仓库保管员根据生产领用
26、部门、购货方的存货需求量发出存货并 记录。仓库保管员负责对仓库存货的管理，偶尔对仓库进行打扫，存货一般很少盘点、清 查。第4章 海迅电子有限公司存货管理存在的问题4.1 内部控制存在缺陷存货的采购、销售和生产领用，是一个相互联系的整体，企业存货不仅关系到当期损 益的核算，也会涉及到前期和后期的会计利润水平，影响组织机构中流动资产的变现能力 等各项财务指标,因此,企业的内部控制起着至关重要的作用。然而很多企业都缺乏完善的 内部控制制度，或者缺乏管理的执行力度，导致内部控制形同虚设。目前一些企业特别是 中小企业由于人员比较少，管理部门之间存在相互兼职的情况，采购销售、收款付款以及 出入库手续这一过
27、程往往一人说了算，缺少应有的牵制和监控，可能使同一个人疏忽或故 意做出假账的行为而无章可依。部分企业对存货内部控制制度的建立尚不够重视，采购、 生产、销售等相关部门和岗位的职责、权限不明确，忽略岗位相互分离、制约和监督，时 常出现部门之间的相互推诿或一人说了算的现象，造成存货库存量过多、占用资金过大， 给企业带来的损失难以估量，其主要原因就是没有建立健全存货内部控制制度。4.2 存货管理方面的问题4.3 2.1存货采购环节（1）采购员采购材料，采购价格由采购员与供应商进行协商，企业单凭他们之间签 发的发票入账、报销，缺乏专业的市场调研，造就了采购员与供应商之间的勾结。（2）部分采购员对原材料质
28、量知识比较欠缺，对库存和设备、生产及销售等环节实 际状况也不甚了解，对于原材料的验收只是单纯从数量上进行，对质量缺乏严格的监管。 一旦产品出现问题将严重阻碍企业的正常生产，影响准时交货的时间。（3）采购人员采购材料时，由于缺少合理的制度和采购计划，有些采购人员并没有 按照企业实际的需求而提出采购相应的申请。仅仅靠的是采购人员的主观经验或者感觉来 进行判断，导致库存大量积压或者短缺。（4）采购人员长期在固定的几个供应商处采购，从长远的角度来看，会使企业不关 注市场动态，错失了选择高质量、低价格的供应商的机会，有些供应商还会趁机提高某些 不常用物资的价格，使企业在不知情的情况下增加了采购成本。存货
29、发出环节（1）存货的领用没有建立规范的领用制度，各部门在领用物资时，完全靠自觉性， 既没有人监管实际生产到底需要多少，也没有规定消耗定额，随领随用，多领不办理退库 手续，浪费现象严重。（2）员工可以随意进出仓库，导致细小物件经常丢失，却又无法追究责任，给企业 造成了不必要的损失。（3）企业领导与材料人员串通一气虚开发票将一些财经制度不准报销的东西通过材 料出账。（4）生产部门在进行生产时到仓库进行物料领取时未按照消耗定额领取，结果会导 致生产出来的产品过多，在市场上供大于求，或是消费者对产品的需求不足，供不应求。4. 2. 3存货验收和保管问题（1）仓储部门在存货入库时，不及时清点、验收和登记
30、，且入库单据编号不连续， 期末对账时，发现与供应商不同之处，已分不清是漏登，还是实物短缺，只能采取虚假出 库，掩盖错误。（2）仓储管理不科学，摆放杂乱，无标明品名、厂家、生产日期、型号、规格等的 标识卡片，修旧改代物资和新品混放，更有甚者直接将物资存放在使用部门，导致物资的 存取和清查难度提高，效率下降。（3）保管环境差，在潮湿的天气不注重室内除湿，或不经常清理仓库，导致一些物 资因为锈蚀或氧化而毁损。（4）仓管人员素质良莠不齐，有些人甚至给采购人员出具假入库单，同采购人员共 同实施违法活动，或者与领料人员合谋将库存材料领出卖掉或私分。（5）中小企业往往只是重视运输、仓储、采购成本等，而对于物流管理成本、库存 持有成本、机会成本损失等隐性成本重视不够。4. 2.4存货确认、记录、核算出现的问题（1）企业在对存货进行账务处理时，没有选择较为合理的存货计价方法，而是依照 以往经验选择企业常用的会计方法。当外部经济变化较大时，不规范的计量方法影响企业 财务报表的真实性，让报表使用者没有办法正确的了解企业的经营状况。（2）企业在进行存货交易，实现销售时，相关会计人员不对销售收入作及时的处理,