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1、施工企业会计制度施工企业会计制度 本文关键词：企业会计制度，施工施工企业会计制度 本文简介：施工企业会计制度一、总说明一、为了贯彻执行企业会计准则，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的全部施工企业。三、企业应按本制度的规定，设置和运用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供应统一的会计报表格式的前提下，可以依据实际状况自行增施工企业会计制度 本文内容：施工企业会计制度一、总说明一、为了贯彻执行企业会计准则，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的全部施工企业。三、企业应按本制度的规定，设置和运用
2、会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供应统一的会计报表格式的前提下，可以依据实际状况自行增设、削减或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意变更或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。四、企业向外报送的会计报表的详细格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理须要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度
3、会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后15天内报出；年度会计报表应于年度终了后45天内报出。国家另有规定的，从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业限制权的，应当编制合并会计报表。特别行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。五、本制度由中华人
4、民共和国财政部负责说明，须要变更时，由财政部修订。六、本制度自11013年7月1日起执行。二、会计科目(一)会计科目表序号科目编号科目名称一、资产类1101现金2102银行存款3109其他货币资金4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏账打算8115预付账款9117内部往来10118备用金11119其他应收款12121物资选购13122选购保管费14123库存材料15124周转材料16129低值易耗品17132材料成本差异18133托付加工物资19137库存产成品20139待摊费用21141长期投资22145拨付所属资金23151固定资产24155累计折旧25156固定资产清
5、理26157临时设施27158临时设施摊销28159专项工程支出29161无形资产30173递延资产31181待处理财产损溢二、负债类32201短期借款33202应付票据34203应付账款35204预收账款36209其他应付款37211应付工资38214应付福利费39221应交税金40223应付利润41229其他应交款42231预提费用43241长期借款44251应付债券45261长期应付款三、全部者权益类46301实收资本47305上级拨入资金48311资本公积49313盈余公积50321本年利润51322利润安排四、成本类52401工程施工53411工业生产54421机械作业55431协助
6、生产五、损益类56501工程结算收入57502工程结算成本58504工程结算税金及附加59511其他业务收入60512其他业务支出61521管理费用62522财务费用63531投资收益64541营业外收入65542营业外支出附注：1有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目；2有发行不超过一年期债券的企业，应增设“应付短期债券”科目；3企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。(二)会计科目运用说明第101号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部单位运用的备用金，通过“备用金”科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，
7、贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员依据收、付款凭证，根据业务的发生依次逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。企业收付的现金，假如有外币现金的，应另行设置外币现金日记账。第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必需当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转
8、账结算。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，依据收付款凭证，根据业务的发生依次逐日逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日记账”应与“银行对账单”核对清晰，至少每月核对一次，发觉差额，应刚好查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调整表”，将银行存款的账面结余与银行对账单余额调整相符。如有不符，属于银行对账单差错的，应即通知银行查明更正；属于企业记账差错的，应由企业作更正的会计分录或补记入账。四、企业应指定专人签发银行支票，其他人员一律
9、不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专人负责管理。企业不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。五、有外币存款业务的企业，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。企业发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。全部外币账户的增加削减，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采纳中间价，下同)作为折合率，也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度)终了，企业应将外币账户的外币余额根据期末国家外汇牌价折合为人民币，作
10、为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，列作财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。六、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目(外币户)(同时登记外币金额)，根据调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，根据实际支付的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差，借记有关材料物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目
11、。用买入的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目，同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差，借记“专项工程支出”、“财务费用”等科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币，削减的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区分不怜悯况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损好处理；卖出的外币，如为其他来源取得的，应作为汇兑损好处理。企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度时，按实际支付的人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户
12、)，并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售等业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损好处理。第109号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星选购时，汇往选购地银行开立选购专户的款项。企业将款项托付当地银行汇往选购地银行开立选购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到选购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资选购”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，依据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存
13、款是企业为了取得银行汇票，根据规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票托付书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回的托付书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业应依据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“物资选购”等科目，贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等缘由而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款是企业为取得银行本票根据规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应依据发票账单等有
14、关凭证，借记“物资选购”科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等缘由而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，依据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时如有未达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。依据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。第111号科目短期投资一、本科目核算企业购入的
15、能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。二、企业购入的各种有价证券，根据实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。假如实际支付的款项中包含已经宣告发放，但未支取的股利和利息，应将其作为应收款项处理。企业应根据实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利和利息)，借记本科目，根据应收取的股利和利息，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。发放的股利和债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。企业转让、出售有价证券，根据实际收到的金额，借记“银行存款”科目，根据账面实际成本，贷记本
16、科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细账。第112号科目应收票据一、本科目核算企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行，并记入“银行存款”科目，不包括在应收票据之内。二、企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记
17、簿”内逐笔注销。三、企业收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“工程结算收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即扣除贴息后的净额)，借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按应收票据票面金额，借记“应收账款”科目，按所付利息，借记“其他应收款”科目，按所付本息，贷记“银行存款”科目。假如申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作
18、逾期贷款处理时，不足部分记入贷款科目，贷记“短期借款”科目。五、企业对出票人进行追索清偿，获得票款及利息时，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收账款”科目，按追索的利息部分冲减垫付的利息，贷记“其他应收款”科目。如果追索的利息部分大于垫付的利息，差额部分冲减财务费用，贷记“财务费用”科目。六、本科目应按不同的票据种类分别设账进行明细核算。第113号科目应收账款一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、供应劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。企
19、业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等，应在“预收账款”科目内核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项，贷方核算已经收取的款项，以及根据规定从应收账款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收账款。三、企业应收账款如采纳商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收账款自本科目转入“应收票据”科目。四、提取坏账打算金的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“坏账打算”科目，贷记本科目；未提取坏账打算金的企业，发生的坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，假如以后又收回时，提取坏账打算金的企业，借记
20、本科目，贷记“坏账打算”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏账打算金的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、本科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业的单位设置明细账。第114号科目坏账打算一、本科目核算企业提取的坏账打算金。二、企业依据应收账款扣除相关预收账款后的年末余额按规定比例提取坏账打算金时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。企业当期应提取的坏账打算金大于已提取账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记本科目；应提取的坏账打算金小于账面余额的，冲减管理费用，
21、借记本科目，贷记“管理费用”科目。三、发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。对于有预收账款的单位，发生坏账损失时，应将已收取该单位的预收款先行结转，借记“预收账款”科目，贷记“应收账款”科目；然后，将应收该单位的款项净额，冲减坏账打算金，借记本科目，贷记“应收账款”科目。四、已确认并转销的坏账损失，以后年度又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。五、本科目期末贷方余额反映提取的坏账打算金。第115号科目预付账款一、本科目核算企业根据工程合同规定预付给分包单位的款项，包括预付工程款和备料款，以及根据购货合同规定预付
22、给供应单位的购货款。二、企业预付分包单位工程款和备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付分包单位抵作备料款的材料，借记本科目，贷记“库存材料”等科目。企业与分包单位结算已完工程价款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。三、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后，依据发票账单的应付金额，借记“物资选购”等科目，贷记“应付账款”科目。同时，应将预付的货款自本科目转入“应付账款”科目，借记“应付账款”科目，贷记本科目。四、本科目应分别设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账。第117号科目内
23、部往来一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售、供应劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各内部独立核算单位之间的往来款项，可以通过企业(公司，下同)集中核算，以便驾驭所属内部单位之间的结算状况，也可以由各内部单位干脆结算，月终通过企业集中对账，以简化核算手续。二、下列各项结算业务不在本科目核算：1企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算。2企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算。三、本科目的借方核算企业与所属内部独立核算单位及
24、各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。四、本科目应按各内部单位的户名设置明细账进行明细核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一样。为了确保往来单位之间往来款项的记录相一样，应运用“内部往来记账通知单”(格式、内容由企业自行规定)，由经济业务发生单位填制，送交对方刚好记账
25、，并由对方核对后，刚好将副联退回。每月终了，由规定的一方依据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应刚好核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等缘由不能核对相符的，应在签回的清单上具体注明。发出单位对于对方指出的差错项目应刚好查明并作调整分录。第118号科目备用金一、本科目核算企业拨付给非独立核算的内部单位(如职能部门、施工单位、车间等，下同)备作差旅费、零星选购或零星开支等运用的款项。二、备用金应指定专人负责管理，根据规定用途运用，不得转借给他人或挪作他用。支用的备用金，应在规定期限内办理报销手续，交回余额。前账未清，不得接着支付。三、实行定额备用金制度的单位，备用
26、金领用部门支用备用金后，应依据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。财会部门依据费用明细表，将支用数干脆记入有关成本、费用科目，并给备用金领用部门补足备用金。除增加或削减备用金定额外，都不通过本科目核算。四、本科目的借方核算企业向各内部单位拨付的备用金，贷方核算企业向各内部单位收回的备用金，期末借方余额反映各内部单位占用的备用金。五、本科目应按备用金领用单位设置明细账。第119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、内部往来和备用金等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收职工的各种赔款、罚款、存出保证金(如水泥纸袋押金、保函押金等
27、)以及应向职工收取的各种垫付款项等。二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。第121号科目物资选购一、本科目核算企业购入各种材料物资的实际选购成本。发包单位拨入抵作备料款的材料，也在本科目核算。二、购入材料物资的选购成本包括：(1)买价。(2)运杂费。(3)选购保管费，即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资选购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中买价应干脆计入材料物资的选购成本；运杂费能分清负担对象的，干脆计入有关材料物资的选购成本，不能分清负担对象的，按材料物资
28、的重量或买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材料物资的选购成本；选购保管费一般应先通过“选购保管费”科目核算，月终安排计入各材料物资的选购成本。三、购入材料物资在途中的损耗，除合理损耗(定额内损耗)以及按规定应由供应单位、运输单位负责赔偿的以外，凡因遭遇意外灾难发生的损失和留待查明缘由的损失，应先转入“待处理财产损溢”科目，然后按规定程序报经批准再作相应的账务处理。四、本科目的借方核算企业外购材料物资支付的材料物资的价款，发生的运杂费，安排计入材料物资选购成本的选购保管费，以及发包单位拨入抵作备料款的材料价款；贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材料物资的实际选购成本，以及应向
29、供应单位、运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减选购成本的赔偿款项；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资。五、对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票但已验收入库的购入材料物资，企业应于月份终了按安排成本暂估入账，借记“库存材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月用红字作相同记录予以冲回，待下月付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序记账，借记本科目，贷记有关科目。六、本科目应设置“物资选购明细账”进行明细核算。七、采纳实际成本进行日常核算的企业，可以不设置本科目和“材料成本差异”科目，另外设置“在途物资”科目。第122号科目选购保管费一、本
30、科目核算企业材料物资供应部门及仓库为选购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。选购保管费一般包括：选购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产运用费、工具用具运用费、劳动爱护费、检验试验费(减检验试验收入)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。二、企业发生的选购保管费，应于月份终了时全部安排计入本月购入的各种材料物资的实际选购成本。为均衡年度内各月材料物资的选购成本的负担，选购保管费也可按预先确定的安排率进行安排，按安排安排率安排的选购保管费与实际发生的选购保管费的差额，平常可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列入“待摊费用”项目，如为贷方余
31、额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目的余额应全部计入材料物资的选购成本，不留余额。三、本科目借方核算企业发生的各项选购保管费用，贷方核算已安排计入材料物资选购成本的选购保管费。采纳按安排安排率安排选购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于安排安排数的差额，贷方余额反映实际发生数小于安排安排数的差额。四、本科目应按选购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。第123号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的安排成本或实际成本。二、企业各种库存材料一般应作如下分类：1主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材
32、料、电器材料、化工材料等。2结构件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。3机械配件。指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、修理运用的各种零件和配件，以及为机械设备打算的备品备件。4其他材料。指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料，如燃料、油料、饲料等。三、本科目的借方核算外购、自制、托付外单位加工完成、发包单位转账拨入、其他单位投入、盘盈等缘由增加的材料物资。已阅历收入库，但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购材料，应在借方按安排成本暂估入账，待下月初用红字予以冲回。贷方核算领
33、用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等缘由削减的材料，期末余额反映库存的材料物资。四、采纳实际成本进行材料日常核算的企业，对于发出的材料，可依据状况选择运用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法计价。对不同的材料可以采纳不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。如有变更，应在年度财务报告中加以说明。五、采纳安排成本核算的企业，应当按月结算其成本差异，将安排成本调整为实际成本。六、本科目应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细账，进行明细核算。第124号科目周转材料一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的安排成本或实际成本。周转材料
34、是指企业在施工生产过程中能多次运用，并可基本保持原来的形态而渐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料及其他周转材料等。二、企业可依据运用周转材料的详细状况，实行下列不同的摊销方法：1一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。2分期摊销：依据周转材料的预料运用期限分期摊入成本、费用。3分次摊销：依据周转材料的预料运用次数分次摊入成本、费用。4定额摊销：依据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。三、本科目应设置以下三个明细科目：1在库周转材料；2在用周转材料；3周转材料摊销。四、企业购入、自制、托付外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“
35、库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料运用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属“在用周转材料”明细科目)。领用的周转材料，按安排成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。依据采纳的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。采纳一次摊销方法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。采纳安排成本进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记
36、“工程施工”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于安排成本的差异用红字)。周转材料报废时，应由负责运用部门填制周转材料报废单，财会部门应依据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)，将应收赔偿款，借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目，将报废的周转材料价值，贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。五、采纳安排成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的安排成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算，并应随着安排成
37、本的转销而转入有关科目。第129号科目低值易耗品一、本科目核算企业全部低值易耗品的安排成本或实际成本。低值易耗品是指运用年限较短，或价值较低，不作固定资产核算的各种用具物品。二、企业可以依据详细状况，对不同的低值易耗品采纳不同的摊销方法：1一次摊销：价值较小的，可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。2分期摊销：价值较大的，可以依据耐用期限分期摊入成本、费用。3五五摊销：即领用时摊销50%，报废时再摊销50%。三、本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，库存低值易耗品的明细核算与库存材料相同，在用低值
38、易耗品应按各运用部门设置明细账进行明细核算。四、本科目的借方核算企业库存及在用低值易耗品的安排成本或实际成本，贷方核算低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等削减的低值易耗品价值，期末余额反映期末全部在库低值易耗品安排成本或实际成本，以及在用低值易耗品的摊余价值。五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度，并按制度规定办理凭证手续及进行会计处理。各运用部门应设置在用低值易耗品明细账(包括数量和金额)，定期与实物核对，并与财会部门的账面金额进行核对。对于领用的低值易耗品，企业应依据不怜悯况进行处理。领用时一次计入成本、费用的低值易耗品，按领用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本
39、科目(在库低值易耗品)；对于须要分期摊销的低值易耗品，按领用的金额，借记本科目(在用低值易耗品)，贷记本科目(在库低值易耗品)，并将应提摊销数，借记“管理费用”等科目，贷记本科目(低值易耗品摊销)。企业的低值易耗品报废时，应由负责运用部门刚好填制低值易耗品报废单。财会部门应依据报废单进行检查核对，并计算报废低值易耗品的已提摊销和应补提的摊销。对于报废低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目(低值易耗品摊销)，将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值借记“库存材料”科目，将应补提的摊销数，借记“管理费用”等科目，将报废的低值易耗品的价值，贷记本科目(在用低值易耗品)。六、采纳安排成
40、本进行低值易耗品日常核算的企业，低值易耗品的安排成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算，并应随着安排成本的转销而转入有关科目。第132号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与安排成本的差异。采纳安排成本进行材料日常核算的企业，应仔细制定材料价格书目，列出各种材料的名称、规格、编号和安排单位成本。安排单位成本除有特别缘由可刚好调整外，在年度内一般不作变动。二、购入、发包单位拨入抵作备料款、自制及托付加工材料的成本差异，应分别自“物资采购”、“协助生产”和“托付加工物资”科目转入本科目。实际成本大于安排成本的差异，记入本科目借方；实际成本小于安排成本的差异，记入本科
41、目贷方。库存材料(包括库存低值易耗品、库存周转材料)因调整安排成本所发生的差额，应自“库存材料”等有关科目转入本科目。调整削减安排成本的数额，记入本科目的借方，调整增加安排成本的数额，记入本科目的贷方。三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，应自本科目转入“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“协助生产”、“管理费用”、“选购保管费”等有关科目。实际成本大于安排成本的差异，用蓝字登记，实际成本小于安排成本的差异，用红字登记。四、发出材料应负担的成本差异，可按当月材料成本差异率计算，也可按上月差异率计算。计算安排成本差异的方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应在年度会计报告中加以说
42、明。当月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)(月初结存材料的安排成本+本月收入材料的安排成本)101%上月成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的安排成本101%五、本科目的借方核算各种外购、自制、托付加工入库材料(包括低值易耗品、周转材料)的实际成本大于安排成本的差异，贷方核算各种材料实际成本小于安排成本的差异及分摊发出材料应负担的成本差异，月末借方余额反映各种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本大于安排成本的差异，贷方余额反映实际成本小于安排成本的差异。六、本科目应按材料类别进行明细核算。第133号科目托付加工物资一、本科目核算企
43、业托付外单位加工的各种材料物资的实际成本。二、托付加工材料物资的实际成本，一般包括：(1)加工中耗用的材料物资的实际成本；(2)支付的加工费用；(3)支付加工材料物资来回运杂费。三、本科目的借方核算发送外单位加工的材料物资的实际成本(或安排成本和成本差异)和发生的加工费用及来回运杂费，贷方核算加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；本科目的月末余额反映托付加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。四、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细账，记录发出材料物资的名称、数量、实际成本(或安排成本和成本差异)、发生的加工费和运杂费、退回材料
44、物资的实际成本(或安排成本和成本差异)，以及加工完成的材料物资的实际成本(或安排成本和成本差异)等资料。第137号科目库存产成品一、本科目核算企业及企业所属内部独立核算的附属工业企业库存的各种产成品的实际成本。企业或企业附属工业企业接受外单位来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造修理完成，验收入库后，视同产成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，干脆发交托付单位的代制品和代修品，由“工业生产”科目干脆转入“其他业务支出”科目，不通过本科目核算。二、本科目的借方核算已经完成生产过程并已验收入库以及盘盈的产成品的实际成本，贷方核算售出产成品的实际成本，以及结转记入“待处理财产损溢”科目的盘亏、毁损产成品的实际成本。月末借方余额反映库存产成品的实际成本。三、企业自用的产成品，如税法规定须要缴纳产品税或营业税的，应视同产品销售处理；不须要缴纳产品税或营业税的，可将其实际成本自本科目干脆转入有关科目，不作销售处理。四、各种库存产成品也可按安排成本进行核算。采纳安排成本核算的企业，应增设“产成品成本差异”科目，核算产成品实际成本与安排成本的差异，并应按月将产成品成本差