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1、东北财经大学网络教育本科毕业论文从银广厦公司看股份制公司会计造假随着改革开放的深入，企业拥有了更，广泛、更全面的自主权。权力，没有监督和制约 就会产生腐败，权力越大，就更需要制约和监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监 督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是预防会计造假产生的有力 措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就 是社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独 立的第三者身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单 位会计告的真实性负法律责任。目前狠多注册会计师没
2、有确实履行其监督职能，“银广厦”案 件给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此 加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是 指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监 督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检 查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层 次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创 造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。第四，改进
3、会计治理体制。解决会计信息失真的关键便是如何改变会计人员的工作，落 实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。针对这一关键相关问题，有如下设想：1、会计委派制会计委派制即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统 一治理，作为国家利益的代表，代表国家监督企事业单位的业务活动，具有单一身份。这一 治理模式在上海浦东新区实施后取得了较明显的成效。其具体作法就是设立具有法人性质的 会计服务所，隶属政府直接领导，服务所人员实行招聘，经过考核择优录用，被录用人员的 人事关系、工资关系由服务所统一治理企事业单位需要会计人员，一律向服务所申清，由 服务所派出会计人员，提供有偿服务。实
4、行会计委派制有效的摆脱了会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单 位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，会计人员能够排除干扰，依法办事， 正确行使会计职能，更好的发挥作用。在会计委派制的实行中，为防止会计的核算与监督职能脱节，可以在企业内部设置理财 部门，受命于企业内部，专司理则职能，利用会计人员反映的信息和根据资金市场，证券市 场等信息，为企业理财;在做到即保证会计信息真实的同时，又不妨碍企业搞活。2、财务总监制财务总监制是由一具有特定人员执行的，为保护所有者利益，通过直接参与企业财务治 理和会计工作组织，对企业各项经营活动实施监督的外部会计监督相关系统。财务总监制的
5、基本特征是：财务总监由所有者委派，代表所有者监督经营者行为，其酬大小由所有者根 据其监督是否尽职及效果而定。财务总监的选拔非常严格，通常招聘具有较高业务素质和 职业道德水准的人担任，并采取定期考核和轮岗制度。财务总监的主要职能是财务监督， 并参与财务计划的制定，对重大经济决策和财务收支，须与厂长联签批准。近年来，深圳、 上海等地的国有资产治理部门相继对国有企业或国有控股企业实行了财务总监制度，均取得 了良好的效果。财务总监制度完善了会计治理体制，使会计的双重监督职能得以真正落实。原有会计体 制只落实了一种监督职能，即受厂长委托监督其他部门经理及职员的行为，却削弱甚至放弃 了会计对厂长的监督权。
6、财务总监制中的“联签制”形成了财务总监与厂长相互制约、相互 牵制、共担责任的内部权力制衡机制，抑制了任何一方权力的过分膨胀。富监督于日常经营 活动和财务收支之中，具有及时性、经常性、有效性、自觉性的特点。财务总监制是防止会 计信息失真的有力举措。3、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度财政部门在会计治理上应发挥其重要作用，可考虑建设和完善会计人员申诉制度和会计 主管任免审批制度，并以法令形式颁布。会计人员因抵制违返会计法和企业会计准则 的行为而被解顾或受降职、撤职等处分的，可向财政部门申诉，财政部门调查核实后，下达 会计争议裁决书，对有关人员进行处罚、保护会计人员的合法权益。企业任免会计主管
7、须向 财政部门提交任免意见书，说明原因。会计主管如有不同意见，同样可以申诉。不服会计争 议裁决的，可以向上一级财政部门申诉。第五，培养高素质会计人才，加强会计职业道德建设由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接 影响会计的输出结果。高素质的会计人员必须具备以下几个方面：首先要有较强的法制观念， 这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道 德，用行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的会计人员才能适应经 济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的 业务素质和较强的综合相
8、关能力。会计人员的专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的 高低，所以要注重会计人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后会计 人员还要有较高的风险治理相关能力，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会 计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方式方法， 用明确的理解力和准确的判定力，找出解决的办法和思路。总而言之，会计造假是一个严重的相关问题，在未来的时间里将会长期存在，我们唯有 在工作和实践中不断地发现症结所在，不断地完善法律法规，加大监督力度，完善监督体系， 加强会计人员的素质教育，培养他们正确的人生观和职业观，才能从根本上解决相关问题
9、。参考文献1、马永辉、马毅对会计核算真实性原则的若干思考，浙江财税与会计，2002年8月2、唐宴春会计制度、道德、法制的理性思考，金融会计：2003年9月3、吕学典会计造假原因的理性思考，会计之友4、浙江省则政厅编著会计人员职业道德，新会计法规简明教程，2002年6月5、龚杰内部控制召唤内部审计。浙江财税与会计，2002年7月6、李军从“不做假帐”谈会计监督，财会研究,2001年10月7、全国人大常委中华人民共和国会计法，1999年10月31日修订9、刘明辉、孙坤、徐平审训一,2004年1月10、浙江省财政厅编著会计基础工作规范化，1997年8月11、李海波经济改革实用手册，1997年2月内容
10、 摘 要会计诚信在21世纪初，成为了流行词，但却是同会计造假联系在一起。会计造假是会计 行业亟需解决的相关问题，原因在于会计诚信是会计行业的生存之本，会计行业缺失了诚信， 也就失去最基本的发展条件。本文是一篇项目案例型的毕业论文。以银广厦公司为背景，通过对一个项目案例中公司 因会计造假被税务部门处罚事例描述了公司在存货核算上存在的相关问题，分析了该公司存 货造假的情况及存货造假的原因，对建立更合理有效的会计制度和会计人员管理体制进行了 有益的探索。论文分为两部分：第一部分是项目案例正文，对银广厦公司会计造假事实进行了描述； 第二部分是项目案例分析，运用会计法的相关规定和其他会计理论等分析该公司
11、会计造 假的原因，并对会计造假的解决提出了一些对策。关键词：会计造假会计诚信银广厦 对策目录一、项目案例正文1（一）银广厦会计造假1（二）天津广夏“独撑大局”1（三）不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品2（四）德国客户之谜3（五）天津海关一锤定音4二、项目案例分析5（-）会计造假的原因5（二）会计造假的对策6参考文献8从银广厦公司看股份制公司会计造假一、项目案例正文(一)银广厦会计造假根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股价则先 知先觉，从1999年12月3()日的13.97元启动，一路狂升，至200()年4月19日涨至 35.83元。次日实施了优厚的
12、分红解决方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12 月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的 价位上涨440 %,较之于1999年“ 5? 19行情”发动前，则上涨了 8倍多；2000年全 年涨幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上， 每股收益攀升至0.827元。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司(Fidelity Trading GmBH ) 签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。依此合同推算，2001年银广夏每 股收益就将达到2至3元！银广夏业绩的奇迹性转折，是从
13、1998年发端的。这一年，银广夏传了来自天津的“好 消息:(二)天津广夏“独撑大局”1999年，银广夏利润的75 %来自于天津广夏；到了 2000年，这个比例更大。银广夏 1994年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司。保洁公司曾经在1996年通过德国 西?伊利斯公司(C.ILLES & CO.)进口了一套泵式牙膏生产设备，这是可查的银广夏与西? 伊利斯公司最早的往来；此后，银广夏又从西?伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司 (Krupp Uhde )生产的500立升X 3二氧化碳超临界萃取设备。这是传奇的起点。1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。其时，保洁公司已
14、于 1997年12月31日更名为天津广夏(集团)有限公司(下称天津广夏)。银广夏当年10月19日发布的公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议， 天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取相关技术所生产的蛋黄卵磷脂50 吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品8()吨，金额超过5000万 马克。几个月之后，1999年6月19 H,在郑州召开的全国农业产业化龙头企业研讨会上， 当时的银广夏董事局主席陈川这样讲述这单合同的暴利内涵：”德国诚信公司于1999年 6月12日一次订货总价达5610万马克。6月26日，一艘载着天津广夏第一批农产品萃 取产品的货轮起锚离港，远航
15、德国。这第一批产品出口，竟获利7000多万元！”1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76 %即来自于天津广夏(据张吉生一次内 部讲话)。随后，银广夏公告，将再从德国进口两条800立升萃取生产线，后又将计划升级为两条 1500立升X 3和一条3500立升X 3的生产线。计划中的生产相关能力是天津广夏现有生 产相关能力的13倍之多！ 一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。随后银广夏公布了 1999年年报，每股盈利0.51元，并实行公司历史上首次10转赠10 的分红解决方案。从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29
16、日完全填权并创下37.99元新高，折合为除 权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440 %。2001年3月，银广夏公布了 2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60 %,达到每股（）.827元，盈 利相关能力之强，令人咋舌。利润绝大部分来自天津广夏：银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。 银广夏2000年1月19日公告称，当年天津广夏向德国诚信公司“出口” 1.1亿马克的姜 精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取产品”。今年4月2日，审计其财务报表的深圳中天勤会计 师事务所特向记者发来函件，称当年追加定单补充合同共计2.1亿马克，2000年度实际执 行合同金
17、额为1.8亿马克（约合7.2亿元人民币）。如果按照1999年度年报提供的萃取产 品利润率（销售收入23971万元，业务利润15892万元,利润率66 %）推算，天津广夏2000 年度创造的利润将达到4.7亿元。更恢宏的利润前景在前头。是年3月，银广夏再度公告，德国诚信公司已经和银广夏签 下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达 到2至3元，这将使银广夏成为“两市业绩最好市盈率却最低的股票”。2001年6月18日：银广夏宣布，一条1500立升X 3二氧化碳超临界萃取生产线己在安 徽省芜湖市建成。（三）不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品在专家和同行的
18、眼里，银广夏凭此取得的惊人效益，处处皆是疑点。第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量。即使只按照银广夏2000年1月19日所公告的合同金额，1.1亿马克所包括的产品至 少应有卵磷脂100吨、姜精油等160吨。可资为证的是，天津广夏称于1999年出口的价 值5610万马克货物中，就已包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨。但根据国内专家对这一 相关技术的了解，一套500立升X 3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20 吨至3（）吨-就算设备24小时连续运作。与银广夏有过接触的天津大学李淑芬教授也向 记者表示，提取蛋黄卵磷脂，3个小时是“神速”，30分钟”简直
19、是奇迹”。简而言之，仅从相关技术上而言，天津广夏不可能在预定时间内生产出满足合同数量的 产品。第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。在2001年3月银广夏股东大会前召开的二氧化碳超临界萃取研讨会上，李有强曾说： “以姜为例，50公斤含水率在10 %以下的干姜可以出1公斤油、1公斤含油树脂。国 内最好的山东产干姜每吨7000元，但欧洲市场的价格是每公斤姜精油700至900马 克（折合人民币约2800元至3600元），每公斤含油树脂是160至200马克（折合人民币 约640至800元），天津广夏的出口价还处于中上等。加上人工费、水电费、机器折旧费， 你们可以算算利润率。”根据这些条件，可以大
20、略算出每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有350元, 可是“卖给德国人”，就可以卖到3440至4400元。天下竟有此等美事！与国内、国际的实 际市场价格相比，均有大幅度高估。第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。据专家介绍，二氧化碳超临界萃取相关技术有一个重大局限，就是只有脂溶性（也称为 非极性、弱极性）的物质才能从中提取，而且往往需要与其他相关技术相结合才能生产精度 较高的产品。天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35 %提高到97 %。但是， 位专家告诉记者，仅凭天津广夏那一套500立升X 3的萃取设备，是不可能提取出精度超 过30 %的卵磷
21、脂的，必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订每年20亿元人民币、连 续三年总共60亿元的供货总协议，公司每年需要向德方提供桂皮精油150吨、桂皮含油树 脂150吨、生姜精油160吨、生姜含油树脂160吨、脱咖啡因茶叶9000吨、天然咖啡因 157.5吨、茶多酚24吨、当归根油24吨、银杏酮酯30吨、丹皮酚26吨、丹参酮15吨、 葛根素10吨等萃取产品。这一合同提到的某些产品如茶多酚，属于水融性（极性）物质，用二氧化碳超临界萃取 相关技术根本提不出来。合同中提到的银杏酮酯、葛根素、丹皮酚也非常难提取。此外
22、，疑点还有很多-银广夏称，2000年，公司对德国出口了 50吨以上的卵磷脂， 这至少需要上千吨原料。但知情人透露，蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地， 分别在沈阳和西安，可事实上两地加起来卖给银广夏的蛋黄粉亦不过30吨。（四）德国客户之谜为银广夏贡献了 1999年和2000年主要利润的德国诚信公司，既非如银广夏所说为西? 伊利斯公司的子公司，更非成立已160年的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万 马克。银广夏在2001年3月股东大会上分发的材料称，“德国的Fidelity Trading GmbH是在 德国本地注册的一家著名的贸易公司，系德国西?伊利斯的子公司，成立已16
23、0余年历史。 该公司是一家专门从事生物制药、食品和医用原料的贸易公司，在欧洲是一家信誉和口碑均 很好的公司德国西?伊利斯公司的确是一家历史悠久的贸易公司，德国伍德公司制造的二氧化碳萃取 设备正是通过西?伊利斯出售给银广夏的。但诚信公司是否是其子公司呢？记者曾多次向德国 西?伊力斯驻华机构捷高公司核实此事，但该公司接待人员的态度十分含混，一时说诚信是德 国公司，一时说诚信和西?伊利斯有关系，一时说诚信是其子公司。最后竟然是一再要求记者 去问银广夏！诚信和西?伊利斯的关系怎么能由银广夏来证实呢？在7月16日的一次电话 采访中，捷高的有关业务关键人物陶鹏明确地告诉记者：诚信只是一家在德国注册的公司，
24、 与西?伊利斯有着业务往来，但并非西?伊利斯的子公司。相关问题其实并不复杂。据知，2001年5月，在中国证券报一次例行的编前会上， 其总编辑提到，既然银广夏引起了那么多疑问，为什么不可以借助新华社驻德分社的力量去 调查一下它的背景呢？此后，该报是否果真去德国调查不得而知，但确有新华社驻外记者在 德国当地查询查号台，但该公司并未有电话号码登记。记者了解到，中国工商银行总行通过其海外分行对诚信公司进行了调查，在德国汉堡商 会查到如下记录：“ Fidelity Trading GMBH公司于1990年在该会注册,注册资本51129.19 欧元（约10万马克左右），负责人为Kiaus Landry ,
25、主要经营范围是机械产品和相关技术 咨询。”注册资金几万马克，对于贸易公司而言并不算离谱，但毕竟其与银广夏签下的是年度金 额达20亿元人民币、总金额达60亿元的合同，对比过于悬殊。此次调查之后，中国工商 银行总行没有恢复对银广夏的贷款。工商银行总行曾与银广夏于1999年12月29日签订 流动资金贷款合同，借款金额为2亿元，期限定为自1999年12月29日起至2001年1（） 月28日止。今年四五月间，工总行提前中止了贷款。银广夏的对外发言人丁功民曾向记者许诺，今年4月，当芜湖的萃取生产线建成之时， 德国诚信公司将来华签订今年的供货合同（每年20个亿、连续3年总共60个亿的总协议 的一部分）。届时
26、采访这家公司，任何疑虑都会迎刃而解。直到今年6月18日，安徽芜湖1500立升X 3的二氧化碳超临界萃取生产线终于试 车之时，期待已久的德国诚信公司代表仍没有出现。参加试车典礼的人们看到了儿位高大的 德国人，但那是伍德公司派来的工程师，与订货合同全无关系。典礼的第二天，李有强飞赴 德国，原因不明。是不是诚信公司人士不露面，真相就永远无法获知了呢？（五）天津海关一锤定音经过反复调查后，天津海关向财经出具了一份书面证明天津广夏集团有限公司1999 年出口额480万美元、2000年出口 3万美元天津海关还查得，天津广夏从2001年1 至6月，没有一分钱的出口额随着时间的推移，众多的疑点已经令很多人无法
27、熟视无睹。在2001年的股东大会上，宁夏证管办官员就冷静地提出：如此将整个企业的利润维系 在单一国外客户上，蕴臧风险是否过大？中央电视台“经济半小时”栏目曾对银广夏做过采 访，相关节目由于种种原因至今尚未播出，但对银广夏的疑虑早有存在。新华社宁夏分社已经就发现的银广夏诸多相关问题，向有关部门做过汇报。就连银广夏总部也对天津广夏有了不满：实施2000年分配解决方案需派现1.5亿元， 但创造了 4亿多元“利润”的天津广夏却没有转来一分钱由于投资额超过5亿元，银 广夏准备上的350（）立升X 3生产线需要经过国家计委审批。国家计委按照规定，这一本次 项目交给了中国国际工程公司进行本次项目评估。该公司
28、的有关人士表示，已经注意到了银 广夏有关本次项目的种种可疑之处。他的一个相关问题就是：“谁亲眼目睹过天津广夏的生产 情况？ ”答案是，几乎没有人。近一年多来，银广夏谢绝了几乎全部参观或采访天津广夏生 产车间的要求。这位人士表示，对这个本次项目的评估工作目前正在筹备之中。如果得不到计委批准， 本次项目将无法获得银行的支持，也不能享受进口关税的豁免。这说明，越来越多的人开始冷静思考银广夏的神话是否可信。而天津广夏创造的巨额利 润是否可靠，也越来越成为相关问题的关键。不止一位银广夏的同行向记者指出：既然天津广夏的货物全部出口德国，那么按照现行 税法，可以向税务机关办理出口退税，按照2000年天津广夏
29、共出口 1.8亿马克的说法，出 口退税收入将不下7000万元人民币，而且这肯定会在财务报表里有所体现。记者一再检索银广夏2000年年报，但财务报表上甚至找不到退税收入这一栏。7月10 日，记者从天津市国税局进出口分局的官员处证实，天津广夏从未办理过出口退税手续，甚 至连出口退税的税务登记都没有。根据此前银广夏财务总监兼董秘丁功民的介绍，银广夏的会计师事务所深圳中天勤会计 师事务所曾经向海关、银行征询过有关出口量、银行账务的情况。2001年5月，记者径直来到了深圳中天勤会计师事务所会计师刘加容的办公室。在记 者的要求下，刘拿出了厚厚的原始帐目，出示了其中的银行对帐单、海关报关单。不过刘表 示这些
30、单据均由天津广夏方面提供，事务所并没有直接向海关和银行征询。令人起疑的是，这几份盖着天津东港海关字样的报关单上，每一样商品前的“出口商品 编号”均为空白。稍通外贸实务的人都能发现，这是违反报关单填写基本常识的。记者记下 了其中一张“报关单”的海关编号和合适的内容。两个月后，天津海关查得这个报关单编号根本不存在。天津海关查阅有关资料发现，2000年天津对德国出口总额计6亿多美元，但金额最大 的摩托罗拉公司，也不过3800多万美元，怎么可能有一家公司一年对德出口 9（X）0万美元 （约1.8亿马克）？经过反复调查后，天津海关向财经出具了一份书面证明：“天津广夏 （集团）有限公司1999年出口额48
31、19272美元，2000年出口 33571美元天津海关还查得，天津广夏从2001年1至6月，没有一分钱的出口额。天津海关官员强调，这个数据包括了以天津广夏之名在全国任何口岸出口的所有金额， 而不仅仅是天津海关。就算是确有出口额的1999年，财经在天津海关查实的数据亦证实，当年天津广夏的 出口总额仅是482万美元（约合4000万元人民币），还不到陈川所称5610万马克（约合2.2 亿元人民币）数字的1/5 ；而出口的货物中，更有2/3是牙膏，此外还有少量的亚麻籽油。真相终于清楚了，再清楚不过了：天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产 品出口，纯属子虚乌有。整个事情-从大宗萃取产品出口
32、到银广夏利润猛增到股价离谱上涨 -是一场彻头彻尾的骗局。我们终于知道了真相，它是如此简单而残酷。二、项目案例分析从上述事件可以看出，银广夏公司造假，有公司自身的因素，也有会计管理体制、会计 制度存在相关问题的外部因素。多种因素使联封公司大胆地使用了造假的手段去骗取银行资 金。（一）会计造假的原因第一，两权分离是会计造假产生的根本原因两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，也就是说，所有者拥有的资产不是自己 治理运作，而是委托他人完成治理运作任务。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作 权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运，都是为了一个目标，即实现最大 化的盈余。但是，在实现这
33、个最大化盈余的过程中，必定会出现各种各样的相关问题：比如 对盈余分配比例相关问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而 资本运却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回。再比如，资本所有 者对资本运作的信用程度不同，总是会采取必要手段实施对资本运作的监督，而资本运则会 采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等，必然会出现资本所有者与资本运的矛盾， 矛盾的最终结果是：资本运虚列成本：虚计收入，虚盈余，会计造假也就在不知不觉中产生 To第二，监督乏力，是会计造假产生的重要原因监督乏力，可以从四个方面展开分析：一是会计监督乏力，二是审计监督乏力，三是综 合监督乏
34、力，四是执法监督乏力。从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有 会计监督功能因种种原因而被严重削弱，对单位财务收支等经济活动无法进行监督。从审计 监督来看，首先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全，或因种种原因形同虚设。其次 是外部审计监督乏力，外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了争取“回头 客”，就对“顾客”提供优质“服务”，有的还承诺保证委托人不出相关问题，以至出现了虚 假的审计告。从综合监督来看，各监督部门如财税、审计、物价等部门各自为政，没有形成 全力，影响综合监督的效果。从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没 有从根本上解决会计造假相关问题。
35、根本原因就在于执法不严，对查出的相关问题没有严厉 处理，导致会计造假事件的不断出现。第三，利益驱动是会计造假的直接原因2001年，被中国证监会查处和被沪深证交所公开谴责、批评的100多家上市公司中，绝 大部分公司有会计造假行为。造成会计造假的直接原因是利益的驱动。“利益”会驱动人们守 法经营，取得合法的利益，也会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益。会计造假这种非法手 段所劫取的有：1、政治利益。一些曾经有过辉煌历史的企业，由于市场的变化，激烈的竞争，从而失去 了以往的优势，为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，企业负责人不惜一切代价虚产值， 虚利润。而有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，也
36、有意识的引导企业会计造假。2、经济利益。经济利益驱动会计造假主要有两方面：一是为了筹措资金。由于公司法 对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年连续盈利等。为此，有些不具备上市 条件的公司为了能上市，大肆玩弄财务数据，玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份“获得” 上市资格。二是偷逃税款。有些公司为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过 海、浑水摸鱼、移花接木，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留 利润、偷逃税款”的目的。第四，会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责 人对他们的工作
37、完全拥有领导权和治理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德 在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单 位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违反现有会 计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所 以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份” 案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些安全从表面上看是会计人员不良职 业道德的表现，其它是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。（二）会计造假的对策第一，加强会计法制建设，
38、发挥法律对会计行为的规范。会计监督的有效实施，离不开一系列法律法规，要加强我国法律体系的建设，建立和完 善会计制度，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，实施清楚明了的监督职能。并应 当进一步做好会计法规的宣传工作，要在全社会普及会计法规知识，尤其要加强对会计人员 和经营治理人员的法制教育，使他们了解会计信息形成的来龙去脉，深刻熟悉虚假会计信息 给企业和社会带来的危害和影响，以及应承担的法律责任。对于违反会计法规的行为，要加 大处罚力度。会计法首次将单位负责人作为会计的第一责任人，明确了责任，在会计造假 事实与损失清楚的情况下，对相关人员要进行经济处罚或追究刑事责任，并予以公开曝光。第二，建
39、立和完善内部会计控制制度内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律 法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方式方法、措施和程序。它主要体现 在：参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和 执行要明确相互监督，相互制约；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定 期进行内部审计，这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。做好内部控 制很重要的一点是要做好内部审计，内部审计是内部控制的重要组织部分，是对内部控制的 再控制。内部审计部门承担着两项任务：一是规划、设计内部控制的具体制度、方式方法和 程序，并负责内部控制制度建立后的不断整合、提高、完善、修正。二是对内控制度执行过 程的监督、检查及其有效的评价。我们在强调单位内部控制制度建设的同时，有必要强化内 部审计机构建设，赋予它一定的地位，树立其足够的权威，保证它的独方性，并尽一切可能 提高内审人员的专业知识水准和适应现代企业内部控制的相关能力。使内部控制真正的落实 到位。第三，加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用