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1、第六章固定资产的核算6.1固定资产概述I.组织教学 n.复习提问UL出示本节教学目标IV.教学过程固定资产的确认由于企业的经营合适的内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一 致，企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产的定义和确认条件，考虑企业的具体情 形加以判断，制定出适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方式方法、每类或每项固定资 产的折旧年限、折旧方式方法，以作为固定资产核算的依据。1 .固定资产的定义固定资产是指使用期限较长，单位价值比较高，并在其使用过程中保持原有实物形态的资产。 由于市场经济复杂，企业千差万别，国际上已少有国家对固定资产的价值作出详细规定，企
2、业会计准则固定资产准则也取消了企业固定资产价值方面过死的规定，只是提供了一个 确认基础，指出：固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用年限超过一年（有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的 服务的数量来表示）。（3）单位价值较高。凡不符合上述特征的劳动资料，企业应作为低值易耗品进行管理和核算。这样的处理更有利于 企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方式方法等。2 .固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：第一，该固定资产包含的经济利益很可 能流入企业；第二，该固定资产的成本能够
3、可靠地计量。虽然这是资产的共有特征，但国际会 计准则与我国都强调经济利益流入这一条件，认为“经济利益在会计期间以后流入企业的确定 性不足，就够不上确认为资产的标准，应确认为费用”。值得注意的是，企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有 助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价 值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额。固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的 使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方式方法的, 应当单独确认为固定资产。企业制定的固定资产目录、分类方式方法、每类或每项固定资产的预
4、计使用年限,预计净残值、 折旧方式方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议 或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以 供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目（1）购入工程物资时：借：工程物资专用材料234 000贷：银行存款234 000（2）领用工程物资时：借：在建工程建筑工程（仓库）贷：工程物资专用材料（3）剩余工程物资转作企业存货时: 借：原材料210 600210 600应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资专用材料（4）工程领用原材料时：借：在建工程建筑工程（仓
5、库）贷：原材料应交税费应交增值税（5）支付工程人员工资时：借：在建工程建筑工程（仓库） 贷：应付工资（6）辅助车间提供劳务时：借：在建工程建筑工程（仓库）20 0003 40023 40035 10030 000（销项税额）5 10050 00050 00010 000贷：生产成本辅助生产成本 10 000（7）自营工程完工交付使用时：借：固定资产仓库305 700贷：在建工程建筑工程（仓库）305 700对于企业采用发包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核 算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位 结算的工程价款作为工程成
6、本，通过“在建工程”科目核算。企业按合同规定预付承包单位的工 程款、备料款时，按实际支付的价款，借记“在建工程建筑工程、安装工程等（某工程）” 科目，贷记“银行存款”科目；以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实 际成本，借记“在建工程建筑工程安装工程等（某工程）”科目，贷记“工程物资”科目；工 程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时，补付的工程价款借记“在建工程 建筑工程安装工程等（某工程）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；工程完工 达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程 建筑工程、安装工程等（某工程）”科目
7、。3 .投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值加上相关税费，作为入账价值。企业对投资者投资转入的固定资产，应按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目；按投资 各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”（或“股本”）科目；按投资各方 确认的价值与确认为实收资本或股本之间的差额，贷记“资本公积”科目。如果投资者投入旧的 固定资产，不在账面反映折旧。4 .融资租入固定资产的核算企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或由于融资等方面的考虑对于 生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得。固定资产租赁是指在约定期间内，由出租 人向承租人转让
8、资产使用权并收取租金的交易。按其性质和形式的不同可分为经营性租赁和融 资性租赁两种。经营性租赁，是企业为满足生产经营中临时需要而以租赁的方式取得固定资产使用权的一种租 赁方式。对于企业经营租入的固定资产不作为本企业的固定资产入账核算，而只需在备查簿中 做备查登记，发生的租赁费列入企业的成本费用，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权，租 赁期满，企业将资产退还给出租人。租入的固定资产应由承租方计提折旧。融资性租赁，是企业为满足生产经营的长期需要而以租赁的方式取得固定资产所有权的一种租 赁方式。与经营性租赁相比较，其特点是租赁期长、租赁费用包括设备全部的租赁费和相应的 利息等，在租赁期满后，设备的所
9、有权一般要转给承租方。企业采用融资方式租入的固定资产， 要视同自有固定资产进行核算。企业对融资租入的固定资产，应当单设明细科目进行核算。这 部分将在第9章中举例说明。例6.4某公司由于季节性生产经营需要每年9-12月份需租入货运汽车以满足运输的需要。2003年9月租入汽车8辆，租期为4个月，每月租金32 000元，共128 000元，租金于开始 一次付清。请编制会计分录。公司预付租金时，应作会计分录如下：借：待摊费用128 00。贷：银行存款128 000公司分四次摊销时，应作会计分录如下：借：营业费用32 000贷：待摊费用32 0005 .接受捐赠固定资产的核算企业接受捐赠的固定资产，应按
10、以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：一是同类或类似固定资产存 在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为 入账价值；二是同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来 现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的是旧的固定资产，应按照上述方式方法确定的价值，减去按该项资产新旧程度估 计的价值损耗后的余额，作为入账价值，故也不在账面反映其折旧。需要说明的是，企业接受捐赠的非货币性资产，按照国家税务总局关于执行企
11、业会计制度 需要明确的有关所得税相关问题的通知规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确 认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较 大，并计入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期 限内均匀计入各年度的应纳税所得。”因此，企业对接收捐赠的固定资产，按会计制度及相关 准则规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按税法规定确定的入账价值（指根据有关凭 据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠的非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的 增值税进项税额,不含按会计制度规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相
12、关税费），贷记“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目O例6.5甲公司为一般纳税企业，增值税率17%,所得税率33%, 2003年7月接受设备捐赠 价值500 000元(按税法规定确定的价值)，发生的运输费、包装费计1 000元。请编制会计分 录。根据上述经济业务，2003年接受捐赠时公司应作会计分录如下：借：固定资产501 000贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值500 000银行存款1 0006 .无偿调入固定资产的核算企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的 安装成本、包装费、运杂费等，作为调
13、入固定资产的入账价值。企业调入需要安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等, 借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面价值，贷记“资本公积无偿调入固定资 产”科目，按所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科 目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记 “固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。7 .固定资产盘盈的核算企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当 查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(厂长)会议 或类
14、似机构批准后，在期末结账前处理完毕。对不能在年终结算前办理完毕的，应在会计报表 附注中加以说明。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损 耗后的余额，或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量 现值，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 科目。企业清查固定资产的损溢，应在年终结算前查明原因，并及时处理，盘盈的固定资产报 经批准后转入“营业外收入”科目，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记 “营业外收入”科目。例6.6企业在年终财产清查中，发现一台尚未入账的设备，重置完全价
15、值为30 00。元，八成 新，经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。请编制会计分录。企业应作会计分录如下：(1) 盘盈时：借：固定资产24 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢24 000(2)经批准核销时:借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢24 000贷:营业外收入24 000V.总结本节所学VL课堂作业VII .课后作业6.5固定资产的折旧I.组织教学11.复习提问DL出示本节教学目标IV.教学过程1 .固定资产折旧的实质固定资产折旧是固定资产在使用过程中，由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价值。这 部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中，并从企业营业收入中得到补偿，转化
16、为货 币资金。美国会计师协会名词委员会提出：“折旧会计是一种会计制度，其目的就是要以相关系统而合 理的方式将有形的资本性资产的成本或基础价值（扣除残值）在该项资产的整个估计使用年限 内进行分配。这是一个分摊过程，而非计价过程。”由此可见，折旧实质在于将固定资产的成 本以一定的方式分配于由此资产获取效益的各期，以便使费用与收入配比。2 .影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方式方法等四个方面。 但要注意：企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方式方 法，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依
17、据。上述方 式方法一经确定不得随意变更。具体注意以下两点：（1）预计使用年限。固定资产折旧的预计使用年限，不仅要从物质上考虑它的耐用年限，还 需要从经济上考虑它的有效年限；不仅要考虑有形损耗因素，还要考虑无形损耗因素。我国则 针对国情将影响因素细分为：该资产的预计生产相关能力或实物产量；该资产的有形损 耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； 该资产的无形损耗，如因新相关技术的出现而使现有的资产相关技术水平相对陈旧、市场相关需求变化使产品过时等; 有 关资产使用的法律或者类似的限制。规定细化，使企业执行起来有章可循，提高了可操作性。 现行制度实际上已考虑了有形损耗和无形损耗因素,并
18、规定了各类固定资产弹性使用年限的区 间，各企业可据此确定本企业各类固定资产的预计使用年限。（2）应提折旧额。企业会计准则固定资产指出，“折旧，指在固定资产的使用寿命内， 按照确定的方式方法对应计折旧额进行的相关系统分摊。应计折旧额，指应当计提折旧的固定 资产的原价扣除其预计净残值后的余额”，但如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已 计提的固定资产减值准备累计金额。现时“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产 的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产 价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定 折旧率和折
19、旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不 作调整。”要求企业在减值准备的计提发生变动后及时对折旧率和折旧额进行调整。3 .计提固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提 折旧总额。（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。在我国，土地归国家所有，任何企业和个 人只拥有土地的使用权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。“计入固定资产的土 地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。计提固定资产折旧时，具体还需注意以下几点：（1
20、）企业建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定 可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产, 并计提固定资产折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调 整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更 新改造本次项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方式方法和该项固 定资产尚可使用年限计提折旧。（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。按 照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应
21、计提折旧的固定资产原值为依据。 对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照 提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提 前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即112 月份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年相对应的月份为止。4 .固定资产折旧方式方法固定资产由于磨损和其他经济原因而转移到产品成本或期间费用中去的价值，很难用相关技术 的方式方法正确测定，企业应该根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧方式方法。企业会计准则固定资产指出，企业应当根据固定资产所含经济利益预
22、期实现方式选择 年限平均、工作量、双倍余额递减或者年数总和等折旧方式方法，同时要求企业“定期对固定 资产的折旧方式方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则 应当相应改变固定资产折旧方式方法工（1）平均年限法。平均年限法也叫直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方 式方法。其计算公式为：年折旧率=xlOO%月折旧率=月折旧额=固定资产原价x月折旧率该设备的折旧率和折旧额计算如下：预计净残值=400000x3%= 12000 （元）每年折旧额=（400000-12000） /5=77600 （元）在平均年限法下，每年计提的折旧额是相等的。因此，它体现了固定资产
23、的有效使用损耗相当 均衡，而相关技术陈旧因素基本上可以不予考虑的那种情况。典型的例子是铺筑的道路，输送 管道，储存罐，栅栏等，一般的房屋也可以认为是这样的固定资产。（2）工作量法。工作量法是根据固定资产在规定的折旧年限内可以完成工作量（如汽车的行 驶里程、机器设备的工作小时等）的比例计算折旧额的一种方式方法。按照这种方式方法可以 正确地为各月使用程度相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为： 单位工作量折旧额=固定资产原价x （1预计净残值率）：预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额例6.6某造船厂一台大型设备原值400 000元，预计残值率为3%,为简化
24、计算，假设折旧年 限为5年。例6.7企业有一设备，账面原值为260 000元，规定的预计残值率为6%,预计工作总量为200 000小时,该月实际完成工时180小时。单位工作小时折旧额=260000x （1-6%） 200000=1.22 （元）本月折旧额=180x1.22=219.6 （元）（3）加速折旧法。加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是：在固定资产有效 使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在 有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此, 当固定资产处于较新状态时，效
25、用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大; 当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小, 这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。与直接法相比, 所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲，折旧是 国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。我国税法规定允许使用的 加速折旧方式方法主要有以下几种： 双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资
26、产折旧的一种方式方法。计算公式为:年折旧率=2:预计的折旧年限x 100%月折旧率=年折旧率口2月折旧额=固定资产账面净值x月折旧率该项设备的年折旧率= 2：5x100%=40%例6.8以例6.6为例，请用双倍余额递减法计算每年应提折旧额。双倍余额递减法下计算的每年应提折旧额如表6-4所示。表6-4双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份折旧率年折旧额账面净值第一年40%160000 (400000x40%)240 000第二年40%96000 (240000x40%)144 000第三年40%57600 (144000x40%)86 400第四年50%37200 (74400x50%)49 2
27、00第五年50%37200 (74400x50%)12 000需要说明的是，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方式 方法时，必须注意不能把固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按现行制度 规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前2年内，将固定 资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以 一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用的年数;预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率*2月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）x月折旧
28、率按这种方式方法提取的折旧额在开始年度大，以后随着折旧年限增加而减少。在折旧年限相同 的情况下，年数总和法比直线法和工作量法的折旧速度要快。年数总和=1+2+3+4+5 = 15或：年数总和=（1+5） x52=15例6.9以例6.6为例，请用年数总和法计算每年应提折旧额。第一年计算如下：年折旧率= 5/15x100% = 33.33%年折旧额=（原值 400 000-残值 12000） x5/15 = 129 333 （元）年数总和法下计算的每年应提折旧额如表6-5所示。表65年数总和法下固定资产折旧计算表年份折旧率折旧额账面净值第一年5/15129333 (388000x5/15)2706
29、67第二年4/15103467 (388000x4/15)167200第三年3/1577600 (388000x3/15)89600第四年2/1551733 (388000x2/15)37867第五年1/1525867 (388000x1/15)12000双倍余额递减法和年数总和法，是常用的加速折旧法。其特点是固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。但两 种方式方法的不同之处在于： 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方式方法的转换，即从倒数第二年起改用直线 法；而采用年数总和法则不需要进行方式方法的转换。 双倍余额递减法下，在不需
30、要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值， 即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧 基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折I日率是固定不变的，而与 折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折 旧率相乘的折旧基数是固定不变的。综上所述，由于固定资产折旧方式方法的选用直接影响企业成本和费用的计算，影响企业 的利润和纳税，从而影响国家的财政收入。因此，对固定资产折旧方式方法的选用，国家历来 有比较严格的规定
31、。我国规定，企业固定资产折旧的方式方法一般采用平均年限法和工作量法。 但是，随着改革开放的深入，国家为了鼓励企业采用新相关技术，加快科学相关技术向生产力 的转化，增强企业的后劲，也允许某些行业的企业采用加速折旧的方式方法。如在国民经济中 具有重要地位且相关技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、飞机制造企业、 汽车制造企业和汽车运输企业、化工生产企业和医药生产企业以及经财政部批准的其他企业, 其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。企业按照上述规定，有权选择具体的折 旧方式方法，并且在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧方式方法一经选定，不得随意 调整。4.固定资产折旧的账
32、务处理在我国会计实务中，各月固定资产折旧的计提工作一般是通过按月编制“固定资产折旧计算表” 进行的。“固定资产折旧计算表”的格式如表6-1所示。计算出的折旧额应根据使用地点和用途 不同，记入相应科目的成本费用，如生产部门正常使用固定资产的折旧，应借记“制造费用” 科目；车间管理部门正常使用固定资产的折旧，应借记“制造费用”科目；行政管理部门正常使 用固定资产的折旧，应借记“管理费用”科目；销售机构正常使用固定资产的折旧，应借记“营 业费用”科目；工程正常使用固定资产的折旧，应借记“在建工程”科目；未使用不需用固定资 产的折旧，应借记“管理费用”科目，修理、季节性停用固定资产的折旧记入原成本费用
33、科目； 经营租赁租出固定资产计提的折旧，应借记“其他业务支出“科目。例6.10某企业2003年7月第一车间的固定资产折旧计算表如表6-6所示。请编制会计分录。表66固定资产折旧计算表单位：第一车间2003年7月单位：元固定资产本次项 目上月折旧 额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提折旧 额房屋10002002001000机械设备22002001002300动力设备400100500合计48005003005000根据表6-6,该企业应作会计分录如下:借：制造费用 5 000贷：累计折旧 5 000V .总结本节所学VI .课堂作业vn.课后作业6.6固定资产后续
34、支出I.组织教学II.复习提问DL出示本节教学目标IV.教学过程5.6固定资产后续支出固定资产取得后，在其使用过程中通常会发生一些后续支出。这些支出有的是正常的维修 及修理活动所造成的，有的则可能是因固定资产的增加或改良而造成的。企业在日常核算中, 企业固定资产支出，应依据企业会计准则固定资产判断固定资产取得后所发生的后续 支出是应当资本化，还是费用化。企业会计准则固定资产规定：与固定资产有关的后 续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命, 或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其 增计后的金额不应超过该固定资产
35、的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用， 不再通过预提或待摊的方式核算。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方式方法如下：（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。资产在使用过程中会不断地发生有形损耗，为了维持固定资产的正常运转和使用，使它一直处于良好的工作状态，就必须进行必要的维修。 发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,它并不延长固定资产的使用年限或 提高其预计的服务相关能力，不会导致固定资产未来经济利益的增加。因此，固定资产大修理、 中小修理支出，应在发生时一次性直接计入当期损益。按实际发生的数额，借记有关成本费用 科目，贷记“银行
36、存款”等科目。（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产 的可收回金额。固定资产的改良，就是固定资产的改建、扩建。企业为固定资产发生的支出符 合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出：固定资产的使用年限延长；固定资产的生 产相关能力提高；使产品质量提高；使生产成本降低；使产品品种、性能、规格等发生 良好的变化；企业经营管理环境或条件改善。根据划分资本性支出与收益性支出的原则，对固定资产改良支出属于资本性支出，应当计入固 定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。固定资产改建、扩建工 程一般按其账面价值先通过“在建工程”科目核算，然后加
37、上由于改建、扩建而使该项资产达到 可使用状态前发生的改良支出，减去变价收入，形成改良后固定资产的原值，转入“固定资产” 科目。改良完成时，还应根据固定资产改良的具体情况重新确定其折旧年限及折旧率。例5.11某公司的车库账面原值为60。000元，已提折旧172 800元，预计使用年限10年， 净残值率为4%,采用平均年限法计提折旧，年折旧额为57600元。现采用出包方式对其进行 改扩建，按合同预付改扩建总价款500 000元的60%,其余待竣工验收合格时付清。请编制会 计分录。该公司应作会计分录如下：转入改良工程时：借：在建工程车库改扩建工程427 200累计折旧172 800贷：固定资产600
38、 000预付工程款时：借：在建工程车库改扩建工程 300 000贷：银行存款300 000工程完工交付使用，付清工程款项时：借：在建工程车库改扩建工程200 000贷：银行存款200 000借：固定资产927 200贷：在建工程车库改扩建工程927 200值得注意的是，如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定 资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产 价值或计入当期费用。（3）固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产科目下单设“固定资 产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期
39、间内，采 用合理的方式方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修” 明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。（4）对于融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，参照上述原则处理。发生录、分类方式方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方式方法等，一经确定不得随意变更, 如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说 明。固定资产的分类固定资产按其经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类;按其使用情况可分 为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。在实际工作中，企业的固定资产是按经济用途和使用情
40、况综合分类的，并考虑提供某些特殊资 料的要求，将企业的固定资产分为7大类。（1）生产用固定资产：指参加生产（经营）过程或直接服务于生产经营过程的固定资产，包 括房屋、建筑物、机器、机械设备、运输工具、器具以及其他生产经营用固定资产。（2）非生产用固定资产：指不直接服务于生产经营过程的固定资产。它包括作为企业内部生 活福利设施用的食堂、医务室、托儿所、浴室、理发室、职工活动室等部门所使用的各种固定 资产。（3）租出固定资产：指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产。（4）未使用固定资产：指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改、扩 建等原因暂停使用的固定资产。（5）不需用固定资产
41、：指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。（6） 土地：指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有 关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不作为固定资 产管理，应作为无形资产核算。（7）融资租入固定资产：指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自 有固定资产进行管理。V .总结本节所学VI .课堂作业VII .课后作业的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资 产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方式方法单独计提折旧；对于经营租赁方式 租入固定资产发生的改良
42、支出，应单设“经营租入固定资产改良科目核算，并在剩余租赁期与 租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方式方法单独计提折旧。V .总结本节所学VI .课堂作业vn.课后作业6.7固定资产期末计价I.组织教学n .复习提问DL出示本节教学目标IV .教学过程为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合 理地确定固定资产的期末价值。4.7.1 固定资产减值准备1 .固定资产减值的确认标准固定资产因发生损坏、相关技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情 况称之为固定资产减值。其中，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和 使
43、用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，而销售净价是指资产的销 售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。企业应当于期末对固定资产进行检查，应根据谨慎性原则的要求，合理预计可能发生的损失, 对可能发生的固定资产减值损失计提减值准备。如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且 预计在近期内不可能恢复。（2）企业所处经营环境，如相关技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发 生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，
44、进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率， 并导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业 务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。此外，企业在运用上述减值迹象判断固定资产是否发生减值时，还应在综合考虑各方面因素的 基础上，结合其他相关情况作出职业判断。需要注意的是，固定资产减值准备存有以下特定情况之一的，应按照该项固定资产的账面净值 全额计提，但已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（1）长期闲置不用，在可预见的未来不
45、会再使用，且已无转让价值的固定资产。（2）由于相关技术进步等原因，已不可使用的固定资产。（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产。（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。（5）其他实质上已经不能再给企也带来经济利益的固定资产。2 .固定资产减值的账务处理会计实务中，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价 值的差额计提固定资产减值准备，为此，企业应当设置“固定资产减值准备”科目，用来核算企 业提取的固定资产减值准备。该科目属于资产类，是固定资产净值的备抵科目，在资产负债表 上作为固定资产的减项单独列示。其贷方登记计提的固定资产减值
46、准备；借方登记已计提减值 准备的固定资产的价值以后又得以恢复的金额和因固定资产减少而冲减原已计提的减值准备 金额；期末贷方余额反映企业已提取的固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计 提。企业发生固定资产减值准备时，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固 定资产减值准备”科目。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化, 使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回 的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。例5.12 某企业的一台机器设备账面原价值为35 000元，已提折旧10 000元。由于相关技 术更新，新设
47、备的出现，使得该机器设备的市价大幅度下跌，在年末该机器设备的市场价格为 10 000元。请编制会计分录。该企业年末对该机器设备计提固定资产减值准备应作会计分录如下：借：资产减值损失计提的固定资产减值准备15 000贷：固定资产减值准备15 000注意：如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的 可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固 定资产的账面价值不得超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，取得固 定资产时的原价扣除不考虑减值因素情况下计提的累计折旧后的余额。例5.13某企业生产用固定资产原价为7 500 000元，预计使用10年，预计净残值为零，采用 平均年限法计题折旧，已计提折旧2年，累