《审计工作底稿指引使用说明.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计工作底稿指引使用说明.docx（8页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、审计工作底稿指引使用说明为了便于广阔执业人员在短时间内理解审计工作底稿指引（以下简称本指弓I）, 尽快把握操作方法，我们编写了使用说明。执业人员拿到本书后，应具体阅读以下内容， 再依据指引所述，结合项目实际状况具体运用。一、本指引的目的中国注册会计师执业准则的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋 同。中国注册会计师执业准则所提倡的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的, 它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。为了更好的关心广阔执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审 计工作底稿指引，对如何依据财政部发布的中国注册会计师执业准则及中国注册会计 师协会
2、发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，供应了系统例示和说明。二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审 计的特点。本指引突出注册会计师职业推断，接受了开放式的设计思路，引导注册会计师 通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内 部掌握为基础敏捷地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。注册会计师 在实际操作时，应依据审计项目的状况，对工作底稿的内容进行选择。三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、掌握测试、实质性程序。本指引设 计的工作底稿主要是针对风险评估部分。风险
3、评估包括风险评估程序、了解被审计单位及 其环境（不包括内部掌握）、了解内部掌握三个方面内容。（一）风险评估程序依据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一一般风险评估程序一般风险评估程序是全部审计项目必需履行的审计程序，主要接受询问、分析、观看 和检查等方式猎取审计信息。本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：（1）了解 被审计单位业务、经营环境、内部掌握等的主要变化；（2）财务资料初步分析；（3）经营结果 与预算比较；（4）多年报表分析;（5）中期审计结果分析；（6）参观被审计单位的经营场所等。 注册会计师通过关注被审计单位审计期间的重要变化、对财务资料的趋势分析、比较预期
4、与实际的数据，有助于识别特别的交易或事项，据此初步猎取识别重大错报风险的信息。其次针对特殊项目的风险评估程序实施该程序需要注册会计师更多地运用职业推断，对被审计单位作进一步的了解，例 如舞弊、持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额等。此类程序主要接受询问 等方式猎取初步了解，这些特殊问题可以直接询问被审计单位管理当局从内部猎取信息， 但假如依据职业推断认为从被审计单位外部猎取的信息有助于识别重大错报风险，注册会 计师应实施其他审计程序以猎取这些信息。针对特殊项目的风险评估程序只是针对特殊项 目的初步了解，注册会计师应依据了解的结果实施进一步的测试程序，本底稿指引的内容仅限于一般的了解。
5、无论是一般风险评估程序还是针对特殊项目的风险评估程序，都是对被审计单位重大 错报风险的初步评估。注册会计师应依据评估结果，打算更深化的风险评估程序，即了解 被审计单位及其环境、了解内部掌握。（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部掌握）了解被审计单位及其环境（不包括内部掌握）是在实施风险评估程序的基础上对被审计 单位全方位的了解。它由5个部分组成。第一对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的了解了解被审计单位所处行业的状况，有助于注册会计师对被审计单位形成初步的推断。 注册会计师对被审计单位所处行业状况的了解内容，通常包括其所在行业的市场供求与竞 争、生产经营的季节性和周期性、产品生产
6、技术的变化、能源供应与成本、行业的关键指 标和统计数据等。了解被审计单位法律环境与监管环境，使注册会计师把握被审计单位受到哪些部门及 相关法律法规的约束。注册会计师需了解的内容通常包括适用的会计准则、会计制度和行 业特定惯例、对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动、对开展业务产生重大影响 的政府宏观政策（包括货币、财政、税收和贸易等政策）、与被审计单位所处行业和所从事 经营活动相关的环保要求等。此外，结合被审计单位自身的状况，注册会计师通过职业推断也可设计其他需要了解的外部因素程序，例如宏观经济的景气度、利率的变动和资金供求状况、通货膨胀水平及 币值变动、国际经济环境和汇率变动等，以此对被
7、审计单位的整体外部状况作充分的了解, 这些了解将有助于注册会计师进一步识别审计风险。其次对被审计单位性质的了解了解被审计单位的性质是为了把握被审计单位内部的整体状况。注册会计师可以从全 部权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等多个方面入手。例如, 通过了解被审计单位的主要投资关系、管理层架构、主营业务、关键客户、重要供应商、 关联方关系等内容，在宏观上把握被审计单位经营及管理的运作状况，微观上了解预期在 财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报。第三对会计政策的选择和运用了解被审计单位对会计政策的选择和运用是注册会计师为了识别和推断被审计单位是 否依据合理的会计政策进行恰当
8、的会计处理和披露。其中，一些重要事项应特殊引起注册 会计师的关注，比如：重要项目的会计政策和行业惯例、重大和特别交易的会计处理方法、 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域接受重要会计政策产生的影响、会计政策的变更、 被审计单位何时接受以及如何接受新颁布的会计准则和相关会计制度等。第四目标、战略及相关经营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大状况、事项、环境和 行动，或源于不恰当的目标和战略。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务 报表。注册会计师应了解被审计单位是否存在开发新产品或供应新服务、业务扩张、本期 及将来的融资条件、信息技术的运用等方面有关的目标和战略，
9、并考虑可能产生的经营风 险是否可能导致财务报表发生重大错报。第五财务业绩的衡量与评价财务业绩通常是经营目标和进展战略衡量指标。被审计单位内部或外部对财务业绩的 衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其实行行动改善财务业绩或歪曲财务报表。在了 解被审计单位财务业绩衡量和评价状况时，注册会计师应关注下列信息：Q)关键业绩指标; (2)业绩趋势；(3)猜测、预算和差异分析；(4)管理层和员工业绩考核与激励性酬劳政策;(5) 分部信息与不同层次部门的业绩报告；(6)与竞争对手的业绩比较；(7)外部机构提出的报告 等。(三)了解内部掌握对内部掌握的了解和测试是本指引的重点。内部掌握是被审计单位为了合理保证
10、财务 报告的牢靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员 设计和执行的政策和程序。基于对内部掌握有效性审计的审计方法是现代审计的主要特点, 也是审计业务管理中平衡成本效益、效率效果的必定选择。一般而言，对内部掌握的了解 分成被审计单位整体层面和业务流程层面两个方面。第一对整体层面内部掌握的了解对被审计单位整体层面的了解包括以下五个方面：(1)掌握环境；(2)风险评估过程;(3) 信息系统与沟通；掌握活动；(5)对掌握的监督。掌握环境由行为、政策和程序组成。了解掌握环境就是了解管理层的经营理念、管理 风格以及对掌握的重要性的熟悉态度。在了解掌握环境后，注册会计师对被审
11、计单位整体层面内部掌握逐步从以下方面绽开: 风险评估、监督、期末报告、会计政策的选择和使用、审计委员会（内审机构）的监督、反 舞弊的方案和掌握、通用信息技术掌握、特别规事项的处理等。注册会计师通过以上的了解可以形成对被审计单位内部掌握整体层面的初步评价，从 而指导对业务流程层面内部掌握的了解。其次对业务循环下具体内部掌握的了解对被审计单位的审计一般可分为多个业务循环，不同的企业往往有着不同的业务流程。 本指引依据一般的流程分类方法，从六个方面绽开，即：销售与收款循环、选购与付款循 环、生产循环、投资与融资循环、资金管理（现金、银行存款）、管理循环（工薪人事循环等）。企业的掌握活动主要是通过关键
12、掌握点发挥作用的，因此对流程层面内控的了解主要 是去发觉关键掌握点。各个循环的运作流程不一，因此关键掌握点的设计也各有不同，但 它们均是内部掌握基本类别的表现形式。基本类别有：Q）职责的充分分别；（2）交易和活动 的适当授权；（3）充分的凭证和纪录；（4）对资产和纪录的实物掌握；（5）对业绩的独立核查 等。本指引供应了各个循环了解内部掌握的例示。了解内部掌握的常用方法有文字描述和 示意图等。文字描述是对客户内部掌握的书面说明。对会计系统和相关掌握的适当文字描 述应具有以下四个特征：Q）会计系统中每份凭证和纪录的来源；（2）发生的全部处理过程;(3)系统中每份凭证和纪录的处置；(4)与评价掌握风
13、险相关的掌握指示。示意图是对客户凭 证及其在单位内部有序流淌过程的一种符号和图形表达。一个完备的示意图具有与文字描 述相同的四个特征。绘制完备的流程图便于清晰了解系统的运行，从而关心识别系统中的 缺陷。例示说明：以选购与付款循环为例。该循环了解内部掌握的底稿分为三个部分：其一 是程序表，它概括描述了本循环的机本身即目标和程序；其二是初步评价表，它是基于后 两个部分所形成的结论，并能用于指导进一步的掌握测试；其三是导引表，它是将拟接受 的了解程序进行方案。导引表下又分成是内部掌握描述、示意图、穿行测试等三个部分， 这一部分纪录了具体的了解过程，包括实行的审计方法及猎取的审计证据等。文字描述将掌握
14、活动分为不相容职务分别、请购、审批、选购、验收、付款等六个部 分，不同行业选购与付款循环的掌握活动会不完全相同。示意图依据业务流程将部门与掌 握活动划分清晰，其中的圆框内为设计的掌握点，方框内表示纪录掌握活动的文件。穿行 测试则是选取多笔具有代表性的业务将掌握活动在审计过程中进行模拟复核，各笔业务会 经受各个关键掌握点并得到相应的掌握形成相应的纪录，穿行测试可以进一步验证示意图 的正确性并能在测试中哪些是掌握的薄弱环节。!1!,本套底稿指引的结构风险导向审计的取证过程最重要的是目标明确、思路清晰，因此本指引的结构充分体 现纪录的完整性和规律性。审计过程被分为若干个环节。本指引风险评估环节的风险
15、评估程序、了解被审计单位 及其环境、了解内部掌握三方面内容，我们依据三个部分五大要素的原则，设计了审计工 作底稿。三个部分是指具体程序表、初步评价表和导引表。导引表是具体测试的方案，具 体程序表是对导引表方案中的分工，评价表是对测试过程的归纳。五大要素包括审计目标、 审计方法、审计程序、审计说明、审计结论。以目标为指引，选择合理的方法，执行充分 的程序，附加重要事项的说明，最终形成结论。通过五大要素保证审计工作底稿纪录的规 律性要求。总之，风险评估是风险导向审计技术的重要环节，是审计的规律起点，更是提高审计 效率、效果的基础，本指引试图在风险评估底稿的编制方面做些探究，盼望对注册会计师 有所关心。