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1、学习必备 欢迎下载 第六章：2007 年中级会计实务考试学习笔记（金融资产）（1）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（2）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出，计入当期损益。四、金融资产减值测试
2、企业应当在资产负债表日，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准。表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后，发现该组金融资产自初始
3、确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。五、金融资产减值损失的会计处理（掌握）（一）持有至到期投资贷款和应收款项 1、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值减记的金额确认为
4、资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。学习必备 欢迎下载 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损 失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑 金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减 值测试。如有客
5、观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用 风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定 单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用不得随意变更。单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确 认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进 行减值测试。3、对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有 客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与
6、确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损 益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资 产在转回日的摊余成本。4、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后利，息收 入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计 算确认。（二）可供出售金融资产 1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接 计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期 损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本 金和已摊销金额，当前公允价
7、值和原已计入损益的减值损失后的余额。2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值 已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当 予以转回，计入当期损益资产减值损失。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃 市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂 钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。3、可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未 来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。相关阅读 金融资产涉及到的会计科目及帐务处理 1501 持有至到
8、期投资 一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理。时提前备课熟悉教育目标及内容符合幼儿年龄特点及兴趣爱好活动形式设计多样活动内容能将各领域有机结合教育目标制定合理利于幼儿当前及终生开展教案能突出重点难点备课认真能表达一日生活皆课程的教育理念活动评析分析 注重个体差异了解本班孩子个别及群体开展区教育果良好能对幼儿进展客观准确适时评价教态亲切自然语言简练准确教师提问具有引导性针对性实性方案与执行相符目标与贯彻相符能在活动中较好地转换支持者合作者引导者身份幼 根本原那
9、么调整部分教育笔记分语句通顺优美用词准确用字标准不写错别字能及时准确地捕捉孩子某些情绪行为的变化并做出科学合理的价值判断能客观地针对个案进展科学合理的分析具有一定的分析能力能较准确地反思自身及各学习必备 欢迎下载（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持
10、有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资
11、本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1502 持有至到期投资减值准备 一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有
12、至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1503 可供出售金融资产 一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。三、可供出售金融资产的主要账务处理。时提前备课熟悉教育目标及内容符合幼儿年龄特点及兴趣爱好
13、活动形式设计多样活动内容能将各领域有机结合教育目标制定合理利于幼儿当前及终生开展教案能突出重点难点备课认真能表达一日生活皆课程的教育理念活动评析分析 注重个体差异了解本班孩子个别及群体开展区教育果良好能对幼儿进展客观准确适时评价教态亲切自然语言简练准确教师提问具有引导性针对性实性方案与执行相符目标与贯彻相符能在活动中较好地转换支持者合作者引导者身份幼 根本原那么调整部分教育笔记分语句通顺优美用词准确用字标准不写错别字能及时准确地捕捉孩子某些情绪行为的变化并做出科学合理的价值判断能客观地针对个案进展科学合理的分析具有一定的分析能力能较准确地反思自身及各学习必备 欢迎下载（一）企业取得可供出售的金
14、融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供
15、出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发
16、生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目。（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，
17、借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（五）出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值 时提前备课熟悉教育目标及内容符合幼儿年龄特点及兴趣爱好活动形式设计多样活动内容能将各领域有机结合教育目标制定合理利于幼儿当前及终生开展教案能突出重点难点备课认真能表达一日生活皆课程的教育理念活动评析分析 注重个体差异了解本班孩子个别及群体开展区教育果良好能对幼儿进展客观准确适时评价教态亲切自然语言简练准确教师提问具有引导性针对性实性方案与执行相符目标与贯彻相符能在活动中较好地转换支持者合作者引导者身份幼 根本原那么调整部分教育笔记分语句通顺优美用词准确用字标准不写错别字能及时准确地捕捉孩子某些情绪行为的变化并做出科学合理的价值判断能客观地针对个案进展科学合理的分析具有一定的分析能力能较准确地反思自身及各