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1、 2023关于财务内部审计报告范文 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6126(2023)04-0057-03 随着20世纪美国安稳、世通、安达信等重大财务舞弊丑闻的相继曝光，社会公众开头关注企业内部掌握对企业财务信息真实性的重要性。基于此，美国于2023年公布了萨班斯奥克利法案(SOX法案)，规定全部在美国上市的公司要定期出具内部掌握评价报告，并由注册会计师对公司内部掌握状况进展审计。我国也于2023年6月由财政部、审计署、银监会等五部委联合公布了企业内部掌握根本标准，2023年公布了企业内部掌握审计指引，并自2023年1月1日起，将该标准与指引的实施范围由在境
2、内外同时上市的公司扩大到在深沪上市的公司。但由于我国对内部掌握及内部掌握审计的讨论起步较晚，目前在内部掌握审计的讨论和实践中仍存在较多的问题。 一、目前我国财务报告内部掌握审计存在的问题 (一)缺乏统一明确的鉴证标准 财务报告内部掌握审计与财务报表审计一样，同属于注册会计师业务中的鉴证业务。注册会计师需要有统一明确的标准才能对鉴证对象作出适当的评价和鉴定。鉴证业务中制定适当合理的标准至关重要。 财务报表审计业务是注册会计师业务中特别重要且进展成熟的业务，其标准特别明确，就是企业会计准则和相关会计制度。虽然世界各国在企业会计准则和相关会计制度方面存在肯定差异，但是目前各国会计准则都呈现出国际趋同
3、的态势，因此这方面差异并不大。相较于财务报表审计，财务报告内部掌握审计是注册会计师的新兴业务。目前世界各国财务报告内部掌握审计业务的标准大多是参考美国的COSO报告(内部掌握整体框架)制定的，但仍存在较大差异。我国的企业内部掌握根本标准，明确了我国财务报告内部掌握审计的评价标准。但是财务报告内部掌握审计的鉴证对象是被审计单位的财务报告内部掌握系统和内部掌握过程，属于非财务数据。与财务报表审计相比，财务报告内部掌握审计的鉴证对象更具有较强的定性和主观性。这样的特征对根据标准对内部掌握体系和内部掌握过程进展评价和计量的精确性有着较大的影响，也对内部掌握审计中的标准提出了较高的要求。目前我国评价标准
4、中并没有给出详细的推断依据，不同的审计人员依据标准可能会得出不同评价结果。而且企业内部掌握根本标准更适用于大型企业，对中小型企业的内部掌握审计并不完全适用。 (二)缺乏相应的内部掌握审计准则 我国由于开展内部掌握审计较晚，迄今为止尚未出台相关的内部掌握审计准则。有关内部掌握审计目标、范围与程序的问题也没有赐予明确的规定。这给我国内部掌握审计的实际执行带来肯定的问题。 1.内部掌握审计的审计目标不明确。审计目标是在肯定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望到达的境地或最终结果。审计目标的实现与审计过程亲密相关，它打算着审计范围确实定，制约审计方法的选择和应用，影响审计意见的表达，对审计责任确实定
5、和提高审计质量也有着重要的影响。中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的根本要求对注册会计师财务报表审计的目标有着明确规定。虽然在企业内部掌握审计指引第一章总则中提到“注册会计师应当对财务报告内部掌握的有效性发表审计意见”，但目前并没有相关准则对内部掌握审计目标做出明确表达。 2.我国内部掌握审计范围不明确。企业内部掌握审计指引提出：注册会计师应当对财务报告内部掌握的有效性发表审计意见。因此，实务中我国内部掌握审计的范围局限为与财务报表相关的企业内部掌握。对于在内部掌握审计中发觉的与财务报表非相关的内部掌握重大缺陷，则通过在内部掌握审计报告中增加“非财务报告内部掌握重
6、大缺陷描述段”予以披露。由此可见，我国内部掌握审计的范围更倾向于与财务报告有关的内部掌握而非企业全部内部掌握。 3.内部掌握审计的审计程序不明确。审计程序是审计实践活动中完成某项详细审计工程所实际经受的工作步骤。科学合理的审计程序有利于保证审计质量、提高审计工作效率、实现审计工作标准化。现阶段我国注册会计师财务报表审计有着明确且科学标准的审计程序。但尚未有明确的财务报告内部掌握审计程序。 (三)公司主体对内部掌握审计缺乏主动性 我国自2023年公布了企业内部掌握根本标准后，依据上交所的数据统计分析，2023年上交所A股上市公司中有约200家上市公司聘请了注册会计师对其内部掌握进展了审计，供应了
7、内部掌握审计报告，约占上市公司总数的22%;2023年沪市上市公司约有203家供应其内部掌握审计报告，约占上市公司总数的23%;2023年沪市上市公司中有258家公司聘请审计机构进展了内部掌握审计，约占上市公司总数的28%。从这一数据看，虽然沪市上市公司中进展内部掌握审计的公司呈现上升趋势，但所占比例仍特别小，这说明我国上市公司主体对内部掌握审计的主动性缺乏。 究其缘由，主要是我国大多上市公司，尤其是从国有企业改制过来的上市公司，公司治理构造不健全，没有建立起一个有效的托付代理制度。公司治理层对内部掌握重视程度不够，存在着特别严峻的内部人掌握问题，内部掌握执行力不高。另外，我国目前与财务报告内
8、部掌握审计相关的制度法律层次较低，威慑力和影响力不够。因此，目前大多数上市公司对开展财务报告内部掌握审计缺乏应有的主动性。 (四)会计师事务所执业质量有待进一步提高 财务报告内部掌握审计在我国是一项新兴业务，相较于财务报告审计，会计师事务所在这方面的执业阅历较为欠缺。审计业务中涉及大量的职业推断，需要注册会计师有足够的阅历，才能做出精确合理的职业推断。缺乏足够的阅历积存必定会影响财务报告内部掌握审计的审计效果。另外，目前大多数会计师事务所尚未建立针对财务报告内部掌握审计的质量掌握体系。这也造成财务报告内部掌握审计的质量不高。 (五)社会公众对财务报告内部掌握审计需求缺乏 开展财务报告内部掌握审
9、计的最终目的是保证企业财务信息的真实牢靠。目前我国社会公众对上市公司信息关注的重点还是财务信息，并未熟悉到非财务信息的.重要程度。 二、对我国财务报告内部掌握审计的改善措施 (一)制定明确的财务报告内部掌握鉴证标准 明确合理的财务报告内部掌握审计评价标准是注册会计师进展财务报告内部掌握审计时的依据，对于企业建立健全财务报告内部掌握制度也有着重要的指导意义。我们应在借鉴国外先进阅历的根底上，结合我国自身国情，制定出适合我国国情的财务报告内部掌握评价标准。 我国中小企业数量许多，但大多治理水平不高，内部掌握相对薄弱。因此，我国在制定大企业财务报告内部掌握评价标准的根底上，还应结合我国中小企业特点，
10、制定中小企业财务报告内部掌握评价标准。 (二)制定科学标准的财务报告内部掌握审计准则 审计准则是执行审计工作应当遵循的标准，是在审计实践中逐步形成的，为多数同行成认并参照执行的一种审计工作惯例。审计准则是审计主体进展自我约束的规定，也可作为衡量审计工作质量的重要依据。我国目前应在推动财务报告内部掌握审计的实务中，对于消失的如财务报告内部掌握审计报告的披露形式、审计结果利用等详细问题进展讨论，不断总结阅历，并结合相关理论讨论成果，尽快制定出适合我国财务报告内部掌握审计的审计准则，明确财务报告内部掌握审计中内部掌握的概念、审计目标、审计范围、审计程序等重要问题。权威的财务报告内部掌握审计准则有利于
11、注册会计师实务中的职业推断，提高财务报告内部掌握审计质量。 (三)上市公司进一步完善公司治理构造 公司主体对财务报告内部掌握审计的主动性不强，主要缘由还是公司治理构造不完善。因此，上市公司应进一步完善公司治理构造，加强对公司内部掌握的建立。如明确公司内部掌握建立的责任担当者，建立健全有效实施内部掌握方法，并明确评价其有效性是企业董事会和经其授权的经理层的责任;明确公司内部各部门在内部掌握建立中的详细责任和工作，加强公司内部掌握的执行力;解决多数国有控股公司中一股独大、内部人掌握等常见问题。只有不断健全公司治理构造，优化公司内部掌握环境，提高内部掌握执行力，公司内部掌握建立才能落到实处，才能发挥
12、内部掌握审计的积极作用。同时，通过内部掌握审计也能发觉公司治理构造中存在的问题，从而促进公司治理构造的优化。 (四)提高注册会计师执业水平，健全会计师事务所内部掌握审计质量掌握体系 财务报告内部掌握审计更多关注的是非财务数据，与财务报告审计相比，财务报告内部掌握审计执业中需要注册会计师更多地运用职业推断，如对公司内部掌握缺陷的评估，对此，注册会计师应加强对财务报告内部掌握审计相关理论的学习，理解相关术语的精确含义;积极参与相关审计的职业培训和后续教育，帮忙理解企业内部掌握审计指引，以更好地在实务中运用该指引中的相关规定;留意实务中阅历的总结，不断提高自身的职业推断力量。同时，会计师事务所也应针对财务报告内部掌握审计业务，建立健全内部掌握审计质量掌握体系，以提高财务报告内部掌握审计的执业质量。 (五)引导信息使用者对财务报告内部掌握审计报告的需求 财务报告内部掌握审计报告对于信息使用者来说，是进展投资决策的重要参考信息。应引导信息使用者加强对财务报告内部掌握审计报告的关注度，熟悉到财务报告内部掌握审计的重要性，如进一步完善我国资本市场，提高银行等金融机构对贷款客户财务信息实际质量的关注度等，从而加强对财务报告内部掌握审计的外部需求，进一步推动我国财务报告内部掌握审计的进展。