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1、第 8 章 审计抽样练习题 一、第九章抽样结合第十章销售与收款循环审计的题目 1、赊销过程的授权控制的测试 注册会计师正在对公司下属 AAA 子公司的销售与收款循环进行审计：为了防范信用风险，AAA 子公司对客户赊销条件进行了明确规定。对于销售部门传输过来的销售单，如果是新客户，由信用部门员工 A根据赊销条件进行信用审批，符合条件的给与一定的信用额度，在信用审批单上签字，并录入电脑系统中的客户信用情况主文件中。如果是老客户，信用部门的系统将自动审查该客户名称是否在主文件中，如果在主文件中，则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度，如果没有超过信用额度，则生成授权文件，授权
2、仓库发货，否则不予发货或仅发出信用额度内的货物。为了检查赊销交易的发生性和计价认定，以及应收账款的存在性认定，审计助理人员吴正清在初步了解该授权控制后，准备信赖该内控，因而计划进行控制测试，在测试过程中：（1）在确定样本规模时，为了提高效率，审计助理人员决定采用分层测试，将全部赊销按金额大小分成三组，5 万以内、5-80 万、80 万以上，对前两组采用系统选样的方式选取样本，并根据样本的偏差率推断总体的偏差率。（2）审计助理人员在风险评估中初步确定该项内部控制为高水平有效，为此可以容忍的偏差率确定为 7%。审计助理人员确定的可接受的信赖过度风险为 10。上年审计时，注册会计师也进行了控制测试，
3、全部 3000 笔赊销交易中发现了 60 笔控制偏差。审计助理人员计划用上年的偏差率预计本年的总体偏差率。表 1 是信赖过度风险 10%时控制测试样本规模确定表，表 2 是信赖过度风险 10%时控制测试结果评价表。表 1：控制测试中统计抽样样本规模信赖过度风险 10%2%3%4%5%6%7%8%9%0 114(0)76(0)57(0)45(0)38(0)32(0)28(0)25(0)0.25 194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)0.5 194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)0.75 265(2)129
4、(1)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)1*176(2)96(1)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)1.25*221(3)132(2)77(1)64(1)55(1)48(1)42(1)1.5*132(2)105(2)64(1)55(1)48(1)42(1)1.75*166(3)105(2)88(2)55(1)48(1)42(1)2*198(4)132(3)88(2)75(2)48(1)42(1)2.25*132(3)88(2)75(2)65(2)42(2)2.5*158(4)110(3)75(2)65(2)58(2)2.75*209(6)132(4)9
5、4(3)65(2)58(2)3*132(4)94(3)65(2)58(2)3.25*153(5)113(4)82(3)58(2)3.5*194(7)113(4)82(3)73(3)3.75*131(5)98(4)73(3)4*149(6)98(4)73(3)预计总体偏差率%可容忍偏差率 表 2：控制测试中统计抽样结果评价信赖过度风险 10%时的偏差率上限 样本规模 0 1 2 3 4 5 6 720 10.9 18.1*25 8.8 14.7 19.9*30 7.4 12.4 16.8*35 6.4 10.7 14.5 18.1*40 5.6 9.4 12.8 16 19*45 5 8.4 1
6、1.4 14.3 17 19.7*50 4.6 7.6 10.3 12.9 15.4 17.8*55 4.1 6.9 9.4 11.8 14.1 16.3 18.4*60 3.8 6.4 8.7 10.8 12.9 15 16.9 18.970 3.3 5.5 7.5 9.3 11.1 12.9 14.6 16.380 2.9 4.8 6.6 8.2 9.8 11.3 12.8 14.390 2.6 4.3 5.9 7.3 8.7 10.1 11.5 12.8100 2.3 3.9 5.3 6.6 7.9 9.1 10.3 11.5实际发现的偏差数（3）在对选取的样本项目进行检查时，审计助理人
7、员发现一笔赊销由信用部门另一位员工 B 审核并签字。进一步分析发现，该赊销确实满足公司设定的赊销条件。购货单位也在该笔赊销发生当月就支付了货款，没有导致信用损失，审计助理人员认为这不是控制偏差。要求：（1）对于上述赊销控制，这里的控制偏差可能是哪些情况？（2）审计助理人员可以采取什么程序进行控制测试？（3）审计项目组负责人正在对助理人员吴正清进行监督和复核，对上述资料中的（1）和（3）两种情况，如果你是项目负责人，你会提出哪些建议或意见？正在对公司下属子公司的销售与收款循环进行审计为了防范信用风险子公司对客户赊销条件进行了明确规定对于销售部门传输过来的销售单如果是新客户由信用部门员工根据赊销条
8、件进行信用审批符合条件的给与一定的信用额度在 称是否在主文件中如果在主文件中则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度如果没有超过信用额度则生授权文件授权仓库发货否则不予发货或仅发出信用额度内的货物为了检查赊销交易的发生性和计价 测试在测试过程中在确定样本规模时为了提高效率审计助理人员决定采用分层测试将全部赊销按金额大小分三组万以内万万以上对前两组采用系统选样的方式选取样本并根据样本的偏差率推断总体的偏差率审计助理人员在风险评估（4）请根据表 1 确定控制测试样本规模。假设你在样本中最终发现了 3 个偏差（假设是经过审计项目负责人督导后最终确定的偏差数），根据表 2，审计人
9、员会对该项控制得出什么结论？该结论对后续的审计测试有什么影响？参考答案 赊销过程的授权控制（1）对于上述赊销控制，这里的控制偏差可能是哪些情况？偏差 1：对新客户，信用部门员工 A 对没有满足设定赊销条件的也同意赊销，并授予了一定信用额度，将其计入客户信用情况主文件中。偏差 2：对新客户，不是经过授权的信用部门员工 A 去进行信用审批。偏差 3：电脑系统出错或者客户信用情况主文件被修改，对没有在客户信用情况主文件中的客户也授权仓库发货。偏差 4：电脑系统出错或者客户信用情况主文件被修改，对客户信用情况主文件中存在的客户，超过信用额度部分的销售单也授权仓库发货。（2）审计助理人员可以采取什么程序
10、进行控制测试？程序 1：检查新客户的信用审批单上是否有 A 的签字。程序 2：对于有 A 签字的信用审批单，根据 AAA 子公司规定的客户赊销条件，重新执行审批程序，确认 A 是否正确地执行信用审批。程序 3：检查系统生成的客户赊销授权文件，与电脑系统中的客户信用情况主文件进行比较，确认该客户在客户信用情况主文件中，并且没有超过其信用额度。程序 4：注册会计师利用虚拟的客户销售单（赊销），该客户不在客户信用情况主文件中，录入系统后，观察系统是否会对此生成授权文件，授权仓库发货。或者，该客户在客户信用情况主文件中，但本笔赊销已经超过客户信用额度，录入系统后，观察系统是否会对超过信用额度部分生成授
11、权文件，授权仓库发货。（3）审计项目组负责人正在对审计助理人员进行监督和复核，对上述（1）（3）这两种情况，如果你是项目负责人，你会提出哪些意见？意见 1：在控制测试中不需要根据交易金额大小进行分层抽样测试。控制测试仅关注是否执行规定的控制，而不关注执行或没有执行内控中交易的具体金额大小，也即：对于没有执行控制的交易，1 元钱的一笔交易与 1000 元的一笔交易都只视为一个控制偏差。正在对公司下属子公司的销售与收款循环进行审计为了防范信用风险子公司对客户赊销条件进行了明确规定对于销售部门传输过来的销售单如果是新客户由信用部门员工根据赊销条件进行信用审批符合条件的给与一定的信用额度在 称是否在主
12、文件中如果在主文件中则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度如果没有超过信用额度则生授权文件授权仓库发货否则不予发货或仅发出信用额度内的货物为了检查赊销交易的发生性和计价 测试在测试过程中在确定样本规模时为了提高效率审计助理人员决定采用分层测试将全部赊销按金额大小分三组万以内万万以上对前两组采用系统选样的方式选取样本并根据样本的偏差率推断总体的偏差率审计助理人员在风险评估意见 2：是否控制偏差的判断有误，本处应为一项控制偏差。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面判断控制是否有效运行：a 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；b 控制是否得到一贯执行；c 控
13、制由谁执行或以何种方式运行。虽然本例中该赊销确实满足公司设定的赊销条件，并且购货单位也及时支付了货款，但该控制没有由经过授权的 A 员工来执行，因此仍是一项控制偏差。（4）由于全部 3000 笔赊销交易中发现了 60 笔控制偏差，因此上年偏差率为 2%。利用预计本年的总体偏差率 2%，可容忍偏差率 7%，可接受的信赖过度风险 10，根据抽样规模表，可以确定控制测试样本规模为 75。由于最终发现 3 个偏差，根据偏差率上限表，样本 80 时偏差率上限为 8.2%，90 时偏差率上限为 7.3%，因此可以确定样本规模为 75 时的偏差率上限超过了可容忍偏差率 7%，因此，测试结果不能支持该项内部控
14、制为高水平有效的结论（因此也就不支持注册会计师评估的重大错报风险水平）。结论对后续的审计测试的影响：a 提高重大错报风险的评估水平，并增加对赊销交易的实质性程序。b 以样本规模为 75，发现 3 个偏差为基础计算得出预期总体偏差率 4%，重新查表，得出样本规模为 149，然后额外抽取 74 个个体（149-75），扩大控制测试范围，根据结果重新判断更新后的偏差率上限是否超过了可容忍偏差率 7%，是否支持该项内部控制为高水平有效的结论。2、AAA 子公司的应收账款余额为 23,260,000 元，明细账都为借方余额。审计助理人员李阳确定的可容忍错报为 684,000 元，预计应收账款的错报为 2
15、80,000 元。为了提高效率，李阳决定继续采用分层测试方法，将全部应收账款按余额大小分成三组，5 万以内、5-80 万、80 万以上，对前两组采用随机数表的方式选取样本，进行函证，根据样本函证结果推断总体金额。80 万以上的应收账款个体则全部函证。在函证过程中：（1）在选择函证对象的过程中，对于李阳选出的一笔 60 万的明细账，被审计单位称该客户是一位西北的客户，路途较远，担心函证回函较慢，影响审计报告及时出具，因此建议正在对公司下属子公司的销售与收款循环进行审计为了防范信用风险子公司对客户赊销条件进行了明确规定对于销售部门传输过来的销售单如果是新客户由信用部门员工根据赊销条件进行信用审批符
16、合条件的给与一定的信用额度在 称是否在主文件中如果在主文件中则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度如果没有超过信用额度则生授权文件授权仓库发货否则不予发货或仅发出信用额度内的货物为了检查赊销交易的发生性和计价 测试在测试过程中在确定样本规模时为了提高效率审计助理人员决定采用分层测试将全部赊销按金额大小分三组万以内万万以上对前两组采用系统选样的方式选取样本并根据样本的偏差率推断总体的偏差率审计助理人员在风险评估注册会计师另选一家公司函证，审计助理人员同意了此建议。（2）询证函由被审计单位相关人员帮忙编制，李阳在核对了询证函上的询证金额无误后，准备当日下午将函件放入该子公司
17、的传达室。邮局工作人员会在每日上午到传达室收取邮件。函证的结果如下：分层 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 样本高估金额80 万以上 4652000 4652000 4592000 600005-80万 15119000 6047600 5976600 710005 万元以下 3489000 697800 682200 15600合计 23260000 11397400 11250800 146600 在上述函证结果中：在 5-80万的分层中，发现的一个明细账高估金额为 28000 元，李阳发现该错误属于非常偶然的外部异常因素造成，李阳可以确定在其他应收账款余额中再也不会出现类似情况。除此
18、之外，审计人员核查后，发现其他高估错报都由笔误所导致的，因此不代表额外的审计风险。在 5-80 万的分层中，虽然有一笔应收账款确实由一笔赊销引起，确实存在（不构成余额错报），但目前被审计单位与顾客在发出产品的质量上产生纠纷，对方目前不予付款。要求：（共 3 分）（1）审计项目组负责人正在对审计助理人员进行监督和复核。对函证过程，如果你是项目负责人，你会对助理人员提出哪些意见？（0.75 分）（2）对于函证结果，在不考虑该笔涉及纠纷的应收账款明细账的影响时，你是否接受AAA 子公司的应收账款余额？（3）对于该笔涉及纠纷的应收账款明细账，审计助理人员需要注意什么问题？参考答案（1）审计项目组负责人
19、正在对其他审计人员进行监督和复核。对函证过程，如果你是项目负责人，你会对助理人员提出哪些意见？意见 1：函证对象的选择上有误。审计助理人员应该独立做出判断，不受被审计单位的干扰。考虑到西北客户涉及金额为 60 万，金额较大。因此仍应考虑作为函证对象。（0.25分）意见 2：对客户代为编制的询证函的复核内容有误。审计助理人员不仅要核对金额，而正在对公司下属子公司的销售与收款循环进行审计为了防范信用风险子公司对客户赊销条件进行了明确规定对于销售部门传输过来的销售单如果是新客户由信用部门员工根据赊销条件进行信用审批符合条件的给与一定的信用额度在 称是否在主文件中如果在主文件中则进一步审查本次赊销金额
20、连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度如果没有超过信用额度则生授权文件授权仓库发货否则不予发货或仅发出信用额度内的货物为了检查赊销交易的发生性和计价 测试在测试过程中在确定样本规模时为了提高效率审计助理人员决定采用分层测试将全部赊销按金额大小分三组万以内万万以上对前两组采用系统选样的方式选取样本并根据样本的偏差率推断总体的偏差率审计助理人员在风险评估且还要核对地址等其他信息，以防客户编写错误的地址，从而导致无法回函，进而只能采取证明力相对更低的其他证据。意见 3：对于询证函的寄出有误。由于函件放在该子公司的传达室，邮局工作人员第二日上午才会来收取邮件，这会给被审计单位截取邮件进而修改或不寄出创
21、造了机会。审计助理人员应将邮件投到被审计单位不能控制（打开）的邮局信箱，或直接交给邮局工作人员。（2）对于函证结果，除了该笔涉及纠纷的应收账款明细账之外，你是否接受 AAA 子公司的应收账款余额？根据函证结果推断总体错报金额：三个层各自的错报：80 万以上的分层：60000 元 5-80万的分层：剔除非常偶然的外部异常因素造成的错报：71000-28000=43000元 用样本推断本层的非异常因素导致的错报：43000（6047600 15119000）=107500 元 本层的错报汇总数：107500+28000=135500 元 5 万元以下的分层：15600（697800 3489000
22、）=78000 元 根据全部样本，推断全部应收账款余额中汇总的错报 60000+135500+78000=273500 元 审计人员推断全部应收账款余额中汇总的错报 273500 元，与之前应收账款的预计错报280,000 元较为一致，远低于可容忍错报 684,000 元，因此可以认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报 684,000 元的风险很小。因此，AAA 子公司应收账款余额 23,260,000 元可以接受。（3）对于该笔涉及纠纷的应收账款明细账，审计助理人员需要注意什么问题？审计人员要进一步就该项赊销款可收回性收集证据，在必要时要求被审计单位对该项应收账款计提坏账准备。正在对公
23、司下属子公司的销售与收款循环进行审计为了防范信用风险子公司对客户赊销条件进行了明确规定对于销售部门传输过来的销售单如果是新客户由信用部门员工根据赊销条件进行信用审批符合条件的给与一定的信用额度在 称是否在主文件中如果在主文件中则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度如果没有超过信用额度则生授权文件授权仓库发货否则不予发货或仅发出信用额度内的货物为了检查赊销交易的发生性和计价 测试在测试过程中在确定样本规模时为了提高效率审计助理人员决定采用分层测试将全部赊销按金额大小分三组万以内万万以上对前两组采用系统选样的方式选取样本并根据样本的偏差率推断总体的偏差率审计助理人员在风险评
24、估 正在对公司下属子公司的销售与收款循环进行审计为了防范信用风险子公司对客户赊销条件进行了明确规定对于销售部门传输过来的销售单如果是新客户由信用部门员工根据赊销条件进行信用审批符合条件的给与一定的信用额度在 称是否在主文件中如果在主文件中则进一步审查本次赊销金额连同以前欠款金额一起是否超过其信用额度如果没有超过信用额度则生授权文件授权仓库发货否则不予发货或仅发出信用额度内的货物为了检查赊销交易的发生性和计价 测试在测试过程中在确定样本规模时为了提高效率审计助理人员决定采用分层测试将全部赊销按金额大小分三组万以内万万以上对前两组采用系统选样的方式选取样本并根据样本的偏差率推断总体的偏差率审计助理人员在风险评估