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1、平销返利的会计和税务处理解析 平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。根据国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发1997167 号）、国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136 号）规定，商场收取的返还收入，应按规定冲减当期增值税进项税；商业企业向供货方收取的各种收入，一侓不得开具增值税专用发票。目前较好的财税处理方法是：根据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题
2、的通知（国税函20061279 号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。欢迎下载 2 综上可见，对于商场向供应商收取的返还资金，商场应由供应商出具红字专用发票。1.商场的财税处理 商场应依开具红字增值税专用发票通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的开具红字增值税专用发票通知单一并作为记账凭证进行会计处理：借：银行存款 贷：主营业务成本
3、应交税费应交增值税（进项税额转出）同时，商场在当期增值税申报表附表二第 21 行“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏作进项税额转出申报。2.供应商的财税处理 供应商开具红字专用发票，凭此红字发票进行会计处理：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款 供应商在当期增值税申报表上作为对销售收入的抵减额合并申报。给商业企业商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失根据国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发号国家税务总局关于商业企业向货物供应方业向供货方收取的各种收入一侓不得开具增值税专用发票目前较好的财税处理
4、方法是根据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知国税函号规定纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后于补偿等折扣折让行为销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票综上可见对于商场向供应商收取的返还资金商场应由供应商出具红字专用发票商场的财税处理商场应依开具红字增值税专用发票通知 欢迎下载 3 实物返利的实务处理 相对于现金返利而言，实物返利的处理要复杂一些；供应商的实物返利应作如下处理：一是实物的视同销售；二是利润返还。完成利润返还与现金返还的处理一致，而返利实物的视同销售要计征增值税销项税额。在开具发票方面，也会涉及两份发票，一是折让
5、的红字发票，二是视同销售的蓝字发票。1.商场的财税处理 商场取得供应商红字专用发票（简称“票 1”），凭开具红字增值税专用发票通知单及红字发票冲减当期增值税进项税金，同时取得返利实物的增值税蓝字发票（简称“票 2”）抵扣联，按正常购进货物进行会计处理：借：库存商品平销返利 应交税费应交增值税（进项税额）（票 2）贷：主营业务成本 应交税费应交增值税（进项税额转出）（票 1）票 1 对应的进项税额，商场在当期增值税申报表附表二第 21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”作进项税额转出申报；票 2 对应的进项税额，则在当期增值税申报表附表二第 2 行“本期认证相符且本期申报抵扣”作抵扣进项税额申
6、报。给商业企业商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失根据国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发号国家税务总局关于商业企业向货物供应方业向供货方收取的各种收入一侓不得开具增值税专用发票目前较好的财税处理方法是根据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知国税函号规定纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后于补偿等折扣折让行为销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票综上可见对于商场向供应商收取的返还资金商场应由供应商出具红字专用发票商场的财税处理商场应依开具红字增值税专
7、用发票通知 欢迎下载 4 2.供应商的财税处理 供应商开具返利折让引起的红字专用发票（票 1），同时开具返利实物视同销售的增值税蓝字发票（票 2）：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（票 1）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（票 2）与现金返利相同，供应商在当期增值税申报表上并不专门体现红字专用发票销售额，而是作为对销售收入的抵减额合并申报。分析：不开票或只开红票可以吗？答案是不可以。因为如果不开发票，根据国税发1997167号文件的规定，因实物返利，商场的进项税额必须作转出处理，同时，因未取得对方的实物返利发票，这部分进项税额无法申报抵扣。供应商方面，返利实物视同销
8、售作“未开具发票”销售申报销项税额后，会因没有按国税函20061279 号文件规定开具红字发票，而无法申报抵减原已确认的收入和销项税额。如果只开红字发票，商场凭红字发票作进项税额转出处理，但返利实物因未取得对方发票无法正常入账，容易形成账外库存。给商业企业商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失根据国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发号国家税务总局关于商业企业向货物供应方业向供货方收取的各种收入一侓不得开具增值税专用发票目前较好的财税处理方法是根据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知国税函号规定纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后于补偿等折扣折让行为销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票综上可见对于商场向供应商收取的返还资金商场应由供应商出具红字专用发票商场的财税处理商场应依开具红字增值税专用发票通知