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1、税收筹划案例分析 一、公司简介（一）历史沿革 A 公司系 1992 年 12 月 22 日经批准成立的一家百货零售公司。公司最初设立时的总股本为 63,600,000 股，注册资本 63,600,000 元。到 2016 年 12 月 31 日为止，公司总股本为 544,655,460 股,注册资本 544,655,460 元。截止到目前为止，A 公司所涉及的业务包括超市、电子商务、百货、家电等。A 公司的主要经营项目包括：国内外贸易、食品与酒类的批发与零售、货物运输、金银珠宝首饰的维修与零售、电子游艺机、房屋租赁、停车场服务、餐饮、再生资源回收、书刊的出版发行等。（二）行业情况 A 公司所属
2、于百货零售业，作为重要行业之一，百货零售业中的竞争也是相对来说比较激烈，并且百货零售业中市场化程度也是相对较高。2016 年，我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速，发展的方式也变为了质量效率型，经济结构也进行了调整，创新慢慢转变为发展动力，在这种经济情况下，百货零售行业的消费信心不足，收入增长缓慢，行业竞争更为加剧。根据国家统计局的统计数据得出，2016 年度的全国范围内的零售业的销售总额达到了 33 万亿元，据去年增长了 10.4%，但是即使零售总额总体增长，增长率却下降了 0.3%，而且，零售总额的增长动力主要还是网上消费，传统的实体零售不仅没有增长，反而还呈现出总体下降的趋势。201
3、6 年，我国前 50 家大型的零售企业的销售额和去年相比下降了零点五个百分点。（三）生产经营现状 2016 年，A 公司的营业收入为 22.07 亿元，和去年相比下降了 6.74%；实现利润总额-3,165.72 万元，和去年相比依然下降了 206.73%；实现归属于上市公司股东的净利润-3,427.64 万元，同比下降 223.84%。公司主要税负项目包括：增值税：应税收入按 17%或 13%的税率计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。消费税：对销售的贵重首饰按应税营业额的 5%计缴消费税。营业税：按应税营业额的 5%或 10%计缴营业税。城市维护建设税：按实际缴纳的
4、流转税的 7%计缴。企业所得税：按应纳税所得额的 25%、15%计缴。教育费附加：按实际缴纳的流转税的 3%计缴。地方教育费附加：按实际缴纳的流转税的 2%计缴。费用性税金。包括土地使用税、房产税、印花税等，按照税法规定上缴。从 A 的主要税负项目可以看出，A 公司应交税费的重点还是是增值税、消费税和企业所得税，所以下面我们进行税收筹划时主要讨论这三个方面。（四）未来发展前景 A 公司所属于百货零售业，目前来看，百货零售业发展形势并不乐观。但是，2017 年政府将会深化供给侧改革，把不断提高供给质量作为重点，增强供给结构对于需求变化的灵活性和适应性，在此情况下，消费的增长将会带动宏观经济的增长
5、。并且宽松的国家政策也将持续带动经济发展。与此同时，中国不断加剧的城市化进程，持续增长的国民可支配收入以及不断更新升级的消费理念，使得国内市场不断向品质化、个性化以及体验化方向发展，百货零售行业急需进行创 欢迎下载 2 新转型，这就为传统的百货零售行业提供了更大的发展空间。二、增值税税收筹划（一）采购对象的选择 当 A 公司批发货物时，应当选择能够开具增值税专用发票的供货方购买货 物，因为只有增值税专用发票才可以抵扣进项税额。但是采购农产品时除外，根据相关政策的规定：购买农产品时，不论供货方时农产品生产者还是小规模纳税人，均可以按照 13%的扣除率抵扣进项税额。因此，A 百货公司购买农产品时，
6、应当向从农业生产者处和小规模纳税人购买农产品，而不选择一般纳税人。（二）运费的筹划 当 A 公司购进货物产生代垫运费时，运费发票上开票方名字应当与销售货物方名字相同，从而使得，因为售货方代垫运费未作为增值税价外费用计税，而使A 公司无法抵扣运费的进项税额，伴随运费一同产生付出的装卸搬运费、保险费等等运杂费也没有办法抵扣进项税额，这种状况购进货物时该当仔细思考。因为 A 公司也设计货物运输服务，也可以使用自营物流公司进行货物运输，这时就需要具体计算自营与代运两种方式的税收负担。（三）促销方式的筹划 最近几年百货行业和零售业竞争日趋紧张和激烈，A 百货公司的经营状况也非常的不理想，为了在市场中脱颖
7、而出，企业需要改变营销方式，从而使企业健康快速的发展。而各种促销方式也是现在商家所青睐的，因此 A 百货公司在促销方式方法的选择上，应当综合考虑，仔细计算各种各样的促销形式企业所承受的税负，从而优化营销方案。目前市场上主流促销的方式方法包括：打折销售、满额减免、即买即赠、满额赠送、返券销售等几种方式，接下来我们举例分析这几种促销方案的税负。1、打折与满减 假定 A 百货公司购进一批货物用于销售，均从供货商处获得增值税专用发票，销售利润率为 40%，销售价格均为含税价格，成本均为不含税价。某顾客购买 399 的货物，成本为 243.59 元。方案一：当顾客消费额达到 300 元时，对所购商品打
8、8 折销售（销售额与销售折扣在同一张发票上分别注明）。应纳增值税=399*0.8*17%/（1+17%）-243.59*17%=46.38-41.41=4.97 元 方案二：当顾客的消费额每满 300 元即减免 60 元。应纳增值税=（399-60）*17%/（1+17%）-243.59*17=49.26-41.41=7.85 元 2、买赠与满额赠 方案一：A 公司为促进销售，举行产品的推广促销活动，每购买两件 A 商品百货公司赠送 B 商品 1 个。A 商品每件售价 117 元（含税），采购价 50 元（不含税），B 商品售价每件 11.7 元（含税），采购价 5 元（不含税）。活动期间百货
9、公司共销售 A 商品 100 件，送出 B 商品 50 件。销售收入：现金：11700 元 主营业务收入：(100*117)/(1+17%)=10000 元 为股注册资本元到年月日为止公司总股本为股注册资本元截止到目前为止公司所涉及的业务包括超市电子商务百货家电等公司的主要经营项目包括国内外贸易食品与酒类的批发与零售货物运输金银珠宝首饰的维修与零售电子游艺机 货零售业中的竞争是相对来说比较激烈并且百货零售业中市场化程度是相对较高年我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速发展的方式变为了质量效率型经济结构进行了调整创新慢慢转变为发展动力在这种经济情况下百货零售 的销售总额达到了万亿元据去年增长了
10、但是即使零售总额总体增长增长率却下降了而且零售总额的增长动力主要还是网上消费传统的实体零售不仅没有增长反而还呈现出总体下降的趋势年我国前家大型的零售企业的销售额和去年相 欢迎下载 3 应交税金应交增值税(销项税额)：10000*17%=1700 元。商品成本：主营业务成本：100*50=5000 元 进项税额：5000*17%=850 元。赠品的会计处理：赠品采购成本(库存商品)=50*5=250 元 赠品视同销售应交增值税(销项税额)=(50*11.7)/(1+17%)*17%=85 元；赠品进项税额=50*5*17%=42.5 元 应交增值税合计：1700-850+85-42.5=807.
11、5 元 方案二：A 公司为促进销售，举行产品的推广促销活动，每购物满 200 元即赠售价 11.7 元（含税），成本 5 元（不含税）的商品，活动期间百货公司共取得含税销售额 12870 元，送出赠品 50 件。利润率为 100%。赠品成本：50*5=250 元 应交税金应交增值税(进项税额)250*17%=42.5 万元。销售收入：主营业务收入=12870/1+17%=11000 元 应交税金应交增值税(销项税额)=11000 17%=1870 元 赠品销项税额=11.7/1.17*17%*50=85 元 商品成本：主营业务成本=5500 元 进项税额 5500*17%=935 元 应交增值
12、税合计=1870-935+85-42.5=977.5 元 由此可以看出买赠对于企业来说税负更低，因此在买赠与满额赠中应选择买赠。3、返券的税务处理“返券”兴起于上世纪 80 年代末期，是指当顾客的消费金额达到规定金额后，即可获得相应数量或金额代金券的促销方式。对于消费者来讲，代金券在百货公司内可以视为现金购买所有商品，比百货公司提供赠品那种方式更加实惠，反过来对商家而言，消费者为了使用代金券，需要在商场内进行消费，而商可以通过定价将消费者留在商场内循环消费，从而使营业额大幅上升。因此返券是商场最常用，相对来说来说也是最有效的促销方式。送出的购物券如何处理，对企业的税负有很大影响。一般来说有两种
13、处理方式：发放购物券 使用购物券 逾期未使用 方案一：借：销售费用 贷：预计负债 借：预计负债 贷：主营业务收入 同时结转销售成本 冲减销售费用和预计负债 方案二：登记发放数量和金额 将购物券做折扣处理，仅将实收现金入账 不用处理 A 百货公司的经营模式主要以联营模式为主，因此假设其与各联营方签订了联营合同，抽成率为 20%。为庆祝 25 周年店庆，A 百货公司举办与商场签订合同的联营柜台全场“满 300 返 300”的返券促销，购物券由 A 百货公司统一制作并发放，对各个联营柜台按含代金券的销售额进行结账，抽成率提升到 45%。商场在整个店庆期间收到现金 2925 万元，收到购物券 1755
14、 万元，发放购物券 2000万元。A 公司应付联营方货款共计：4680/(1-45%)=2574 万元 为股注册资本元到年月日为止公司总股本为股注册资本元截止到目前为止公司所涉及的业务包括超市电子商务百货家电等公司的主要经营项目包括国内外贸易食品与酒类的批发与零售货物运输金银珠宝首饰的维修与零售电子游艺机 货零售业中的竞争是相对来说比较激烈并且百货零售业中市场化程度是相对较高年我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速发展的方式变为了质量效率型经济结构进行了调整创新慢慢转变为发展动力在这种经济情况下百货零售 的销售总额达到了万亿元据去年增长了但是即使零售总额总体增长增长率却下降了而且零售总额的增
15、长动力主要还是网上消费传统的实体零售不仅没有增长反而还呈现出总体下降的趋势年我国前家大型的零售企业的销售额和去年相 欢迎下载 4 销售成本=2574/(1+17%)=2200 万元 进项税额=2200*17%=374 万元 按两种方案进行记账：方案一：将发放的购物券计入销售费用 方案二：发放代金券时，在会计上记账，在回收购物券时直接将收到购物券金额作为折扣额注明到发票上，仅将收到的现金部分入账。发出购物券时：借：销售费用 2000 万 贷：预计负债 2000 万 取得销售收入时：借：库存现金 2925 万 预计负债 1755 万 贷：主营业务收入 4000 万 应交税金应交增值税(销项税额)6
16、80 万 同时冲减未使用的购物券：借：预计负债 245 万 贷：销售费用 245 万 此方案应交增值税=680-374=306万 利润为 4000-2200=1800 万元，名义毛利率为 45%，但除去因返券出现的1755 万销售费用后，真实利润为 45 万。主营业务收入=2925/(1+17%)=2500万 应交税金应交增值税(销项税额)=2500*17%=425 万 方案二的应交增值税为:425-374=51万 利润为 2500-2200=300 万，毛利率为 12%，没有额外的销售费用。两个方案仅仅从应交增值税来看，就相差 255 万，更何况方案二的利润也更高，因此应选择方案二。三、消费
17、税税收筹划 由于 A 公司消费税的主要经营活动是销售金银首饰，所以对于 A 企业消费税的税收筹划主要围绕着金银首饰这部分，具体的筹划方式如下：遵循的法律条文 具体的法律规定 财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知（财税字 1994095 号）“既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。”从中可以看出，在 A 企业销售金银首饰时，如果没有把金银首饰和非金银首饰分开核算的话，将会把所有的销售收入并入消费税的应
18、征收额中去，这样势必会提高 A 企业的消费税税额。所以，A 公司消费税的税收筹划重点就是：在销售金银首饰时，如果并入了非金银首饰的话，一定要分开核算记账，这样能给 A降低不少税负。四、企业所得税税收筹划 根据 A 百货公司公司 2016 年年度报告，企业利润总额由上期的 67958000.81下降到本期的 12325228.46，所得税却由上期的 374867.46 增长到了本期的为股注册资本元到年月日为止公司总股本为股注册资本元截止到目前为止公司所涉及的业务包括超市电子商务百货家电等公司的主要经营项目包括国内外贸易食品与酒类的批发与零售货物运输金银珠宝首饰的维修与零售电子游艺机 货零售业中的
19、竞争是相对来说比较激烈并且百货零售业中市场化程度是相对较高年我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速发展的方式变为了质量效率型经济结构进行了调整创新慢慢转变为发展动力在这种经济情况下百货零售 的销售总额达到了万亿元据去年增长了但是即使零售总额总体增长增长率却下降了而且零售总额的增长动力主要还是网上消费传统的实体零售不仅没有增长反而还呈现出总体下降的趋势年我国前家大型的零售企业的销售额和去年相 欢迎下载 5 2619222.70，可见企业需要在企业所得税方面进行筹划。（一）固定资产折旧方法 根据 A 公司 2016 年度年报，该公司固定资产折旧方法见下表：类别 折旧方法 折旧年限（年）残值率（%
20、）年折旧率（%）房屋及建筑物 直线法 35-40 3 2.77-2.43 运输设备 直线法 7-10 3 13.86-9.7 通用设备 直线法 7-20 3 13.86-4.85 其他设备 直线法 5-10 3 19.40-9.7 专用设备 直线法 5-10 3 19.40-9.7 企业的固定资产折旧会计入产品成本，进而影响企业当期利润总额和应交所得税额，因此，折旧的计算是进行税收筹划的重要手段。固定资产的折旧方法包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法和产量法等多种不同方法，A 公司使用了比较简单易行而且也比较普遍的直线折旧法，这样做虽然在操作上最为简单易行，但是却无法调控企业的税收。虽然在不
21、同的折旧方法下最终的折旧总额不变，但如果 A 公司加速折旧方法，如使年数总和法或者双倍余额递减法，就可以在初始的年份增加成本，减少利润，进而减少企业所得税税收，这样就使所得税的缴纳得到了延迟，相当于获得了递延所得税资产。当企业能够延迟缴纳税金，就相当于得到了无息贷款，不仅可以增加初始年份的现金流，还可以节省本来需要借款的财务费用。所以，如果 A 公司对固定资产不采取直线法而是加速折旧法，可以加快固定资产成本的回收，就可以把以后面度的固定资产折旧前移，同时把初始年度的利润后移，从而延迟企业所得税的缴纳时间，虽然不能减少税收的总金额，但是在考虑货币的时间价值的前提下，就能够减少企业税收的现值。（二
22、）各类促销方式的筹划 随着我国市场经济发展逐渐成熟，市场竞争越发激烈，企业为了在竞争中获取先机，不得不采用各种营销方式以促进自己产品的销售，促销对于直接服务消费者的百货公司来说，更是十分常见。百货公司常用的促销方式主要有：打折、满额返劵、满减、满赠、买赠等等，不同的促销方式在税收政策的适用方面也各有不同，为达到税收筹划的目的，在选择促销方式时也应该考虑税收政策的因素。1、打折与满减 遵循的法律条文 具体规定 国家税务局总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008875 号文件 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣
23、后的金额确定销售商品收入金额。“打折”与“满减”这两种方式，在确认销售收入时，可按照扣除商业折扣后的金额来确认，开具发票时发票可以直接按照打折后的金额开具，也可以分开列出原价和以负值列示的折扣金额。但是出于纳税筹划的目的，此处要注意的是，如果发票上开具全部金额而只在备注中注明折扣金额，则需要按照全部金额纳税。2、满赠和买赠 遵循的法律条文 具体规定 中华人民共和国增 第四条 单位或个体经营者“将自产、委托加工或购买的为股注册资本元到年月日为止公司总股本为股注册资本元截止到目前为止公司所涉及的业务包括超市电子商务百货家电等公司的主要经营项目包括国内外贸易食品与酒类的批发与零售货物运输金银珠宝首饰
24、的维修与零售电子游艺机 货零售业中的竞争是相对来说比较激烈并且百货零售业中市场化程度是相对较高年我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速发展的方式变为了质量效率型经济结构进行了调整创新慢慢转变为发展动力在这种经济情况下百货零售 的销售总额达到了万亿元据去年增长了但是即使零售总额总体增长增长率却下降了而且零售总额的增长动力主要还是网上消费传统的实体零售不仅没有增长反而还呈现出总体下降的趋势年我国前家大型的零售企业的销售额和去年相 欢迎下载 6 值税暂行条例实施细 则 货物无偿赠送他人”视同销售货物。十六条“纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人
25、当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。商品不涉及消费税时，组成计税价格成本（1成本利润率），成本利润率一般为 10%”。国家税务局总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008875 号文件 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。根据文件规定，企业的赠品也需要按照计税价格计入企业“销售收入”，并计算缴纳企业所得税。出于所得税税收筹划的角度，企业应该减少买赠和满赠这类促销活动，减少企业的所得税负担。此外还可以将赠品发放在会计上记录为
26、自营商品的销售，自行设定合理的零售价格，向顾客赠送赠品时按照设定的零售价格视为普通的销售处理，之后将应收未收的账款转入销售费用。3、返券 就满规定额度返券来说，有的观点认为应将在赠送购物券时将购物券金额计入销售费用，同时作为预计负债处理，在顾客持购物券再次消费时冲减预计负债，同时计入主营业务收入。从税收筹划的角度来说，这样做存在较大的缺陷，这种做法虚增了企业赠送购物券当期的销售收入，就会导致企业承担过高的税负。同时在顾客持购物券再次消费时，购物券金额将再次计入销售收入，导致企业销售收入的双重缴税。出于纳税筹划的目的，更好的方法是，在向顾客购物券时不做任何账务处理，当顾客再次消费使用购物券时，对
27、于购物券支付的部分直接计入折扣，剩余实际收取的部分再计入收入。五、结束语 企业税收筹划的目的是为了在税法允许的范围内，为纳税人减轻纳税负担。而当今的市场竞争日益加剧，合法合理的经营决策对于企业来说是至关重要的。尤其是对于像增值税、企业所得税这样的大税种，企业一定要好好规划经营模式，争取在税法允许的情况下，尽量降低自身的税负，提升企业自身的价值。在进行税收筹划时，对于企业的经营、投资、筹资活动，不同的情况要分别考虑，企业财务管理人员要熟悉税法的各项规定，只有在熟悉税法的情况下，才能做到合法合理的避税。值得注意的是，税收筹划绝不等同于逃税漏税，税收筹划是建立在合理合法的基础上做的一系列规划。综上所
28、述，A 公司正处于发展成长的阶段，适当的税收筹划是很有必要的，A 公司的管理人员一定要注意在规避税务风险的基础上，适应国家税收方面政策的变化调整，从整体性考虑，把握全局，通过税务的筹划使企业减少纳税负担，延缓纳税时间，达到经济利益最大化。为股注册资本元到年月日为止公司总股本为股注册资本元截止到目前为止公司所涉及的业务包括超市电子商务百货家电等公司的主要经营项目包括国内外贸易食品与酒类的批发与零售货物运输金银珠宝首饰的维修与零售电子游艺机 货零售业中的竞争是相对来说比较激烈并且百货零售业中市场化程度是相对较高年我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速发展的方式变为了质量效率型经济结构进行了调整创新慢慢转变为发展动力在这种经济情况下百货零售 的销售总额达到了万亿元据去年增长了但是即使零售总额总体增长增长率却下降了而且零售总额的增长动力主要还是网上消费传统的实体零售不仅没有增长反而还呈现出总体下降的趋势年我国前家大型的零售企业的销售额和去年相