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1、第六章第六章事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算一、事业单位净资产的内容：一、事业单位净资产的内容：事业单位净资产，是指资产减去负债的差事业单位净资产，是指资产减去负债的差额，按其经济内容可分为基金和结余两大额，按其经济内容可分为基金和结余两大类。类。二、事业单位净资产的形成渠道：二、事业单位净资产的形成渠道：政府的基本建设投资。政府的基本建设投资。各项非经营性结余累积。各项非经营性结余累积。各项经营性结余。各项经营性结余。其他来源。其他来源。1 1事事事事业单业单业单业单位位位位净资产净资产净资产净资产是指是指是指是指资产资产资产资产减去减去减去减去负债负债负债负债的差的差的差的差额额额
2、额。事。事。事。事业单业单业单业单位的位的位的位的净资产净资产净资产净资产包括基金和包括基金和包括基金和包括基金和结结结结余两个部分。余两个部分。余两个部分。余两个部分。净资产净资产净资产净资产基金基金基金基金结余结余结余结余事业基金事业基金事业基金事业基金固定基金固定基金固定基金固定基金专用基金专用基金专用基金专用基金事业结余事业结余事业结余事业结余经营结余经营结余经营结余经营结余结余分配结余分配结余分配结余分配2 2净净资资产产核核算算的的内内容容各项基金各项基金结结余余及及结结余余分分配配事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配一般
3、基金一般基金投资基金投资基金其他基金其他基金医疗基金医疗基金职工福利基金职工福利基金总总账账科科目目及及明明细细科科目目3 3三、三、事业单位结余及其分配的管理和核算：事业单位结余及其分配的管理和核算：（一）结余及其分配的管理：（一）结余及其分配的管理：1、事业单位结余的含义：、事业单位结余的含义：结余是指事业单位在一定期间各项收入与结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。事业单位形式多样、支出相抵后的余额。事业单位形式多样、种类复杂，因此其结余的表现形式也有多种类复杂，因此其结余的表现形式也有多种，主要包括事业结余、经营结余和专项种，主要包括事业结余、经营结余和专项资金结余。资
4、金结余。事业单位的结余并不能说明事业单位进行事业单位的结余并不能说明事业单位进行经济活动的成果，只能说明单位经济活动经济活动的成果，只能说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证各项支出的程过程中取得的各项收入保证各项支出的程度。如果收大于支形成结余，说明收入完度。如果收大于支形成结余，说明收入完全可以抵补支出；反之，则说明收入不能全可以抵补支出；反之，则说明收入不能保证正常经济活动的各项耗费。保证正常经济活动的各项耗费。4 42、事业单位在结余及其分配管理时应注意的问、事业单位在结余及其分配管理时应注意的问题：题：认真清查年度收支活动，以准确确定单位的认真清查年度收支活动，以准确确定单位的各项
5、结余。事业单位应根据国家规定的方法各项结余。事业单位应根据国家规定的方法和内容，对全年收支活动进行全面清查、核和内容，对全年收支活动进行全面清查、核对、清理和结算。凡属于本年度的收入都要对、清理和结算。凡属于本年度的收入都要按规定的类别及时入账；凡属于本年度的支按规定的类别及时入账；凡属于本年度的支出都要按规定的开支渠道列支。正确计算、出都要按规定的开支渠道列支。正确计算、如实反映全年收支结余情况。需要强调的是，如实反映全年收支结余情况。需要强调的是，经营收入要与经营支出对应进行结算，以正经营收入要与经营支出对应进行结算，以正确反映经营收支结余；其他各项收入之和要确反映经营收支结余；其他各项收
6、入之和要与支出之和对应进行结算，以正确反映事业与支出之和对应进行结算，以正确反映事业结余，两者不能混淆。结余，两者不能混淆。5 5事业单位要按规定对结余进行合理分配。事事业单位要按规定对结余进行合理分配。事业单位的结余分配涉及国家、单位、职工个业单位的结余分配涉及国家、单位、职工个人等多方面的利益，每个事业单位在结余分人等多方面的利益，每个事业单位在结余分配过程中，都要严格按照国家的有关规定和配过程中，都要严格按照国家的有关规定和单位的有关协议、章程进行，以便妥善处理单位的有关协议、章程进行，以便妥善处理多方关系，使各方利益得到兼顾。多方关系，使各方利益得到兼顾。6 63、事业单位不参加结余分
7、配的内容：、事业单位不参加结余分配的内容：事业单位的结余分配必须按规定范围分配，可以事业单位的结余分配必须按规定范围分配，可以分配的结余包括事业结余和经营结余，不能参分配的结余包括事业结余和经营结余，不能参加结余分配的部分包括：加结余分配的部分包括：（1）实行预算外资金结余上缴办法的预算外）实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余，该项结余应缴入同级财政专户，不资金结余，该项结余应缴入同级财政专户，不参加结余分配。参加结余分配。（2）专项资金结余，也不参加结余分配，未）专项资金结余，也不参加结余分配，未完成项目的专项资金结余应结转下年继续用于完成项目的专项资金结余应结转下年继续用于该项目；已
8、完成项目的专项资金结余应按照拨该项目；已完成项目的专项资金结余应按照拨款人的要求处理，或缴回原拨款单位，或留在款人的要求处理，或缴回原拨款单位，或留在事业单位转为事业基金。事业单位转为事业基金。7 74、事业单位结余分配应包括的内容：、事业单位结余分配应包括的内容：事业单位实现的可以分配的结余，应根据有关规事业单位实现的可以分配的结余，应根据有关规定进行分配，结余分配应包括以下内容：定进行分配，结余分配应包括以下内容：应缴所得税。从事生产经营活动或有所得税应缴所得税。从事生产经营活动或有所得税纳税业务的单位，按税法规定，应依法计算纳税业务的单位，按税法规定，应依法计算和缴纳所得税。和缴纳所得税
9、。提取专用基金。按规定比例从税后结余中计提取专用基金。按规定比例从税后结余中计提的职工福利基金。提的职工福利基金。结转事业基金。将提取职工福利基金后的剩结转事业基金。将提取职工福利基金后的剩余结余转入事业基金，可用于弥补以后年度余结余转入事业基金，可用于弥补以后年度的收支差额。的收支差额。8 8（二）事业结余的核算：（二）事业结余的核算：事业结余，是指事业单位在一定期间除经营收支外的事业结余，是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。各项收入包括：财政补缴办法的预算外资金结余）。各项
10、收入包括：财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入。各项支出包括：拨出入、附属单位缴款、其他收入。各项支出包括：拨出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金（不包括进行成本核算的销售税金）、结转销售税金（不包括进行成本核算的销售税金）、结转自筹基建。自筹基建。年终，应将各项非经营性收入帐户的余额、各项非经年终，应将各项非经营性收入帐户的余额、各项非经营性支出账户的余额转入营性支出账户的余额转入“事业结余事业结余”账户的贷方和账户的贷方和借方，并将借方，
11、并将“事业结余事业结余”账户的余额转入账户的余额转入“结余分配结余分配”账户。账户。9 9事业结余的核算事业结余的核算事业结余的核算事业结余的核算事业结余事业结余事业结余事业结余财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入事业收入事业收入附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款其他收入其他收入其他收入其他收入拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费事业支出事业支出事业支出事业支出对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基
12、建销售税金（事业）销售税金（事业）销售税金（事业）销售税金（事业）1010结转事业结余结转事业结余借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入事业收入事业收入 附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入其他收入其他收入 贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助 事业结余事业结余事业结余事业结余 1111“事业结余事业结余”总账账户，应分
13、设总账账户，应分设“基本支出结基本支出结余余”和和“项目支出结余项目支出结余”两个二级账户。年度两个二级账户。年度终了转账后，该账户应无余额。终了转账后，该账户应无余额。年度终了，事业单位应将年度终了，事业单位应将“事业结余事业结余基本基本支出结余支出结余”账户的余额全数转入账户的余额全数转入“结余分配结余分配”账户，结转后，账户，结转后，“事业结余事业结余基本支出结余基本支出结余”账户无余额；，事业单位应将账户无余额；，事业单位应将“事业结余事业结余项目支出结余项目支出结余”账户的余额全数转入账户的余额全数转入“专项专项结余结余”账户，结转后，账户，结转后，“事业结余事业结余项目支项目支出结
14、余出结余”账户无余额。账户无余额。“专项结余专项结余”总账账户总账账户反映事业单位专项资金收支相抵后的余额。反映事业单位专项资金收支相抵后的余额。1212“专项结余专项结余”账户的余额表示事业单位从事专账户的余额表示事业单位从事专业业务活动所发生的收支相抵后的余额。事业业业务活动所发生的收支相抵后的余额。事业单位的专项结余是事业单位有外来用途限定的单位的专项结余是事业单位有外来用途限定的资金数额。事业单位应当按照有关的用途限定资金数额。事业单位应当按照有关的用途限定使用专项结余中的资金数额。使用专项结余中的资金数额。1313若相应的专业业务活动项目尚未完成，项若相应的专业业务活动项目尚未完成，
15、项目支出专项结余应当继续用于尚未完成的目支出专项结余应当继续用于尚未完成的专业业务活动项目；若相应的专业业务活专业业务活动项目；若相应的专业业务活动项目已经完成，此类专项结余应当按照动项目已经完成，此类专项结余应当按照有关规定，或者交还专项资金提供方，或有关规定，或者交还专项资金提供方，或者用于安排其他重要的专业业务活动项目，者用于安排其他重要的专业业务活动项目，或者留归事业单位自主安排使用。若按照或者留归事业单位自主安排使用。若按照规定留归事业单位自主安排使用，应当由规定留归事业单位自主安排使用，应当由事业结余直接转入事业基金。事业单位的事业结余直接转入事业基金。事业单位的专项资金结余不参与
16、结余分配。专项资金结余不参与结余分配。1414一、专项收支及结余的处理方法一、专项收支及结余的处理方法一、专项收支及结余的处理方法一、专项收支及结余的处理方法 全额上交。将结余的专项资金，全部上交专款拨全额上交。将结余的专项资金，全部上交专款拨全额上交。将结余的专项资金，全部上交专款拨全额上交。将结余的专项资金，全部上交专款拨入单位。入单位。入单位。入单位。全额留用。将结余的专项资金，全部转入事业基全额留用。将结余的专项资金，全部转入事业基全额留用。将结余的专项资金，全部转入事业基全额留用。将结余的专项资金，全部转入事业基金留用。金留用。金留用。金留用。比例上交。将结余的专项资金，按规定的比例
17、，比例上交。将结余的专项资金，按规定的比例，比例上交。将结余的专项资金，按规定的比例，比例上交。将结余的专项资金，按规定的比例，部分上交专款拨入单位，部分转入事业基金留用。部分上交专款拨入单位，部分转入事业基金留用。部分上交专款拨入单位，部分转入事业基金留用。部分上交专款拨入单位，部分转入事业基金留用。事业单位的专项资金，需要专项核算，按规定用事业单位的专项资金，需要专项核算，按规定用事业单位的专项资金，需要专项核算，按规定用事业单位的专项资金，需要专项核算，按规定用途使用，如有结余要按规定处理。专项收支的差额，途使用，如有结余要按规定处理。专项收支的差额，途使用，如有结余要按规定处理。专项收
18、支的差额，途使用，如有结余要按规定处理。专项收支的差额，不转入事业结余中，不参与结余分配。不转入事业结余中，不参与结余分配。不转入事业结余中，不参与结余分配。不转入事业结余中，不参与结余分配。1515二、专项收支及结余的核算方法二、专项收支及结余的核算方法二、专项收支及结余的核算方法二、专项收支及结余的核算方法事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以的事业单位根据业
19、务特点和专项资金的多少不同，可以的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以采用不同的专项收支核算方法。采用不同的专项收支核算方法。采用不同的专项收支核算方法。采用不同的专项收支核算方法。（一）（一）（一）（一）设置设置设置设置“拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款”、“专款支出专款支出专款支出专款支出”、“拨出专拨出专拨出专拨出专款款款款”科目核算专项收支，通过科目核算专项收支，通过科目核算专项收支，通过科目核算专项收支，通过“冲转冲转冲转冲转”的方法结项。的方法结项。的方法结项。的方法结项。（设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余设置总
20、账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余）1616 收到专项资金时通过收到专项资金时通过收到专项资金时通过收到专项资金时通过“拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款”核算。核算。核算。核算。使用专款时分别通过使用专款时分别通过使用专款时分别通过使用专款时分别通过“专款支出专款支出专款支出专款支出”、“拨出拨出拨出拨出专款专款专款专款”核算。核算。核算。核算。年终将专项收支科目对冲（也可以省略年终将专项收支科目对冲（也可以省略年终将专项收支科目对冲（也可以省略年终将专项收支科目对冲（也可以省略）。项目完成时通过项目完成时通过项目完成时通过项目完成时通过“冲
21、转冲转冲转冲转”的方法结项。的方法结项。的方法结项。的方法结项。对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。1717 例例例例114114：某事业单位采用设置总账类专项收入科：某事业单位采用设置总账类专项收入科：某事业单位采用设置总账类专项收入科：某事业单位采用设置总账类专项收入科目反映专项收支的核算方法。目反映专项收支的核算方法。目反映专项收支的核算方法。目反映专项收支的核算方法。1010月月月月1010日，收到上日，收到上日，收到上日，收到上级拨入的专项拨款级拨入的专项拨款级拨入的专项拨款级拨入的专项拨款100000100
22、000元，专门用于元，专门用于元，专门用于元，专门用于A A项目。项目。项目。项目。项目预计下年项目预计下年项目预计下年项目预计下年5 5月份完成。月份完成。月份完成。月份完成。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000 100000 100000 100000贷：拨入专款贷：拨入专款贷：拨入专款贷：拨入专款A A A A项目项目项目项目 100000 100000 100000 1000001818 例例例例115115：1212月月月月1515日，事业单位为日，事业单位为日，事业单位为日，事业单位为A A项目使用专款项目使用专款项目使用专款项目使用专款400004000
23、0元元元元。同时向。同时向。同时向。同时向所属单位转拨所属单位转拨所属单位转拨所属单位转拨A A项目专款项目专款项目专款项目专款2000020000元。元。元。元。借：专款支出借：专款支出借：专款支出借：专款支出A A A A项目项目项目项目 40000 40000 40000 40000 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60000 60000 60000 600001919 例例例例116116：次年：次年：次年：次年3 3月，事业单位为月，事业单位为月，事业单位为
24、月，事业单位为A A项目使用专款项目使用专款项目使用专款项目使用专款2000020000元。元。元。元。借：专款支出借：专款支出借：专款支出借：专款支出A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 20000 200002020 例例例例117117：次年：次年：次年：次年4 4月，月，月，月，A A项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲转。转。转。转。借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款A A A A项目项目项目项目 8000
25、0 80000 80000 80000贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出A A A A项目项目项目项目 60000 60000 60000 60000 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 200002121 例例例例118118：次年：次年：次年：次年5 5月，月，月，月，A A项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项资金资金资金资金2000020000元，按规定元，按规定元，按规定元，按规定60%60%上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位，上缴上级拨款
26、单位，其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 12000 12000 事业基金事业基金事业基金事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 8000 8000 8000 80002222 为为为为反映年度专项收支的结余情况，事业单位的专项反映年度专项收支的结余情况，事业单位的专项反映年度专项收支的结余情况，事业单位的专项反映年度专项收支的结余情况
27、，事业单位的专项收支也可以在年终进行一次冲转。当然，年终也可以收支也可以在年终进行一次冲转。当然，年终也可以收支也可以在年终进行一次冲转。当然，年终也可以收支也可以在年终进行一次冲转。当然，年终也可以不对未完成的专款项目进行冲转，待项目完成时一并不对未完成的专款项目进行冲转，待项目完成时一并不对未完成的专款项目进行冲转，待项目完成时一并不对未完成的专款项目进行冲转，待项目完成时一并冲冲冲冲转。转。转。转。上面的例题中没有进行年终冲转，如果需要进行上面的例题中没有进行年终冲转，如果需要进行上面的例题中没有进行年终冲转，如果需要进行上面的例题中没有进行年终冲转，如果需要进行年终冲转，当年年终冲转，
28、当年年终冲转，当年年终冲转，当年1212月月月月3131日的会计分录为：日的会计分录为：日的会计分录为：日的会计分录为：借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款A A A A项目项目项目项目 60000 60000 60000 60000贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出A A A A项目项目项目项目 40000 40000 40000 40000 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 200002323事业单位在年终冲转后，次年事业单位在年终冲转后，次年事业单位在年终冲转后，次年事业单位在年终冲转后，次年4
29、4月项目完成时冲月项目完成时冲月项目完成时冲月项目完成时冲转的会计分录为：转的会计分录为：转的会计分录为：转的会计分录为：借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 20000贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 200002424拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款A A A A项目项目项目项目（2 2 2 2）使用）使用）使用）使用 40000400004000040000 转拨转拨转拨转拨 20000200002000020000（1 1 1
30、1）拨入）拨入）拨入）拨入100000100000100000100000 年末余额年末余额年末余额年末余额 40000400004000040000（3 3 3 3）使用）使用）使用）使用 20000200002000020000（4 4 4 4）上交）上交）上交）上交 12000120001200012000 留用留用留用留用 8000800080008000结余结余结余结余 0 0 0 02525（二）（二）（二）（二）专门设置专门设置专门设置专门设置“专项结余专项结余专项结余专项结余”科目反映专项收支的差科目反映专项收支的差科目反映专项收支的差科目反映专项收支的差额，通过专项结余反映专
31、项收支的结余和分配情况。额，通过专项结余反映专项收支的结余和分配情况。额，通过专项结余反映专项收支的结余和分配情况。额，通过专项结余反映专项收支的结余和分配情况。（设置总账科目反映专项收支，通过专项结余科目设置总账科目反映专项收支，通过专项结余科目设置总账科目反映专项收支，通过专项结余科目设置总账科目反映专项收支，通过专项结余科目反映结余）反映结余）反映结余）反映结余）事业单位收到专款和使用、拨付专款的核算方法与事业单位收到专款和使用、拨付专款的核算方法与事业单位收到专款和使用、拨付专款的核算方法与事业单位收到专款和使用、拨付专款的核算方法与上述方法相同上述方法相同上述方法相同上述方法相同。设
32、置设置设置设置“专项结余专项结余专项结余专项结余”账户，核算专项资金的账户，核算专项资金的账户，核算专项资金的账户，核算专项资金的结余结余结余结余情况。情况。情况。情况。2626 例例例例114114、例例例例115115、例例例例116116的会计分录没有变化，的会计分录没有变化，的会计分录没有变化，的会计分录没有变化，只是只是只是只是 例例例例117117、例例例例118118需要通过专项结余账户反需要通过专项结余账户反需要通过专项结余账户反需要通过专项结余账户反映专项资金的结余和分配情况。映专项资金的结余和分配情况。映专项资金的结余和分配情况。映专项资金的结余和分配情况。2727 例例例
33、例117117：次年：次年：次年：次年4 4月，月，月，月，A A项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲转。转。转。转。借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款A A A A项目项目项目项目 80000 80000 80000 80000贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出A A A A项目项目项目项目 60000 60000 60000 60000 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 20000 例例例例119119：续续续续 例例例例116116。次年。次年
34、。次年。次年4 4月，月，月，月，A A项目完成。项目完成。项目完成。项目完成。按规定结转专项结余。按规定结转专项结余。按规定结转专项结余。按规定结转专项结余。借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目项目项目 100000 100000贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出AA项目项目项目项目 60000 60000 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款AA项目项目项目项目 20000 20000 专项结余专项结余专项结余专项结余AA项目项目项目项目 20000 200002828 例例例例118118：次年：次年：次年：次年5 5月，月，月，月，A A项目通过验收。
35、结余专项项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项资金资金资金资金2000020000元，按规定元，按规定元，按规定元，按规定60%60%上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位，其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款A A A A项目项目项目项目 20000 20000 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 12000 12000 事业基金事业基金事业基金事业基金一般基金一般基
36、金一般基金一般基金 8000 8000 8000 8000 例例例例120120：次年次年次年次年5 5月，月，月，月，A A项目通过验收。结余专项目通过验收。结余专项目通过验收。结余专项目通过验收。结余专项资金项资金项资金项资金2000020000元，按规定元，按规定元，按规定元，按规定60%60%上缴上级拨款单上缴上级拨款单上缴上级拨款单上缴上级拨款单位，其余留用并转入事业基金。位，其余留用并转入事业基金。位，其余留用并转入事业基金。位，其余留用并转入事业基金。借：专项结余借：专项结余借：专项结余借：专项结余AA项目项目项目项目 20000 20000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷
37、：银行存款 12000 12000 事业基金事业基金事业基金事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 8000 80002929（三）（三）（三）（三）在在在在“财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入”、“上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入”、“事业支出事业支出事业支出事业支出”等科目中设立明细科目反映专项收支，等科目中设立明细科目反映专项收支，等科目中设立明细科目反映专项收支，等科目中设立明细科目反映专项收支，并通过并通过并通过并通过“冲转冲转冲转冲转”的方法结项。（的方法结项。（的方法结项。（的方法结项。（设置明细科目反映设置明细科目反映设置明细科目反映设置明细科目
38、反映专项收支，通过冲转反映专项结余）专项收支，通过冲转反映专项结余）专项收支，通过冲转反映专项结余）专项收支，通过冲转反映专项结余）收到专项资金时通过收到专项资金时通过收到专项资金时通过收到专项资金时通过“财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入项目经项目经项目经项目经费费费费”、“上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入项目经费项目经费项目经费项目经费”核算。核算。核算。核算。使用专款时通过使用专款时通过使用专款时通过使用专款时通过“事业支出事业支出事业支出事业支出项目支出项目支出项目支出项目支出”、或或或或“拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费项目支出项目支出项目支出项目支出”
39、核算。核算。核算。核算。项目完成时通过项目完成时通过项目完成时通过项目完成时通过“冲转冲转冲转冲转”的方法结项。的方法结项。的方法结项。的方法结项。对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。3030 例例例例121121：1010月月月月5 5日，某事业单位收到上级拨入的日，某事业单位收到上级拨入的日，某事业单位收到上级拨入的日，某事业单位收到上级拨入的专项拨款专项拨款专项拨款专项拨款200000200000元，专门用于元，专门用于元，专门用于元，专门用于B B项目。项目要求项目。项目要求项目。项目要求项目。项目要求在年底前
40、完成。在年底前完成。在年底前完成。在年底前完成。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200000 200000 200000 200000贷：上级补助收入贷：上级补助收入贷：上级补助收入贷：上级补助收入项目经费项目经费项目经费项目经费B B B B项目项目项目项目 200000 200000 200000 2000003131 例例例例122122：1010月月月月2020日，事业单位为日，事业单位为日，事业单位为日，事业单位为B B项目使用专款项目使用专款项目使用专款项目使用专款160000160000元，同时向所属单位转拨元，同时向所属单位转拨元，同时向所属单位转拨元，同时向
41、所属单位转拨B B项目专款项目专款项目专款项目专款3000030000元。款项均以存款支付。元。款项均以存款支付。元。款项均以存款支付。元。款项均以存款支付。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出项目支出项目支出B B B B项目项目项目项目 160000 160000 160000 160000 拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费项目经费项目经费项目经费项目经费B B B B项目项目项目项目 30000 30000 30000 30000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 190000 190000 190000 1900003232 例例例例12312
42、3：1212月月月月5 5日，事业单位日，事业单位日，事业单位日，事业单位B B项目完成，予以项目完成，予以项目完成，予以项目完成，予以冲转。冲转。冲转。冲转。借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入项目经费项目经费项目经费项目经费B B B B项目项目项目项目 190000 190000 190000 190000贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出项目支出项目支出项目支出项目支出B B B B项目项目项目项目 160000 160000 160000 160000 拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费项目经费项目经费项目经费项目经费B B B B项目项目项目
43、项目 30000 30000 30000 300003333 例例例例124124：1212月月月月1010日，事业单位日，事业单位日，事业单位日，事业单位B B项目通过验收结项目通过验收结项目通过验收结项目通过验收结项，经批准专款项目结余的项，经批准专款项目结余的项，经批准专款项目结余的项，经批准专款项目结余的1000010000元全部留归事元全部留归事元全部留归事元全部留归事业单位使用，转入事业基金。业单位使用，转入事业基金。业单位使用，转入事业基金。业单位使用，转入事业基金。借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入项目经费项目经费项目经费项目经费B B B B项目
44、项目项目项目 10000 10000 10000 10000贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 10000 10000 10000 100003434（三）经营结余的核算：（三）经营结余的核算：经营结余，是指事业单位在一定期间（通常为经营结余，是指事业单位在一定期间（通常为一年），各项经营收入与经营支出相抵后的余一年），各项经营收入与经营支出相抵后的余额。各项经营收入包括：经营收入；各项经营额。各项经营收入包括：经营收入；各项经营支出包括：经营支出、销售税金。支出包括：经营支出、销售税金。年终，如果收入大于支出，为经营结余，应全年终，如果收入大于支
45、出，为经营结余，应全数转入数转入“结余分配结余分配”账户，与事业结余一起按账户，与事业结余一起按规定进行分配，转账后，该账户应无余额；如规定进行分配，转账后，该账户应无余额；如果收入小于支出，则为经营亏损，则不予结转，果收入小于支出，则为经营亏损，则不予结转，待以后年度用盈余弥补，不能冲减事业基金。待以后年度用盈余弥补，不能冲减事业基金。3535经营结余的核算经营结余的核算经营结余的核算经营结余的核算经营收入经营收入经营收入经营收入经营支出经营支出经营支出经营支出销售税金（经营）销售税金（经营）销售税金（经营）销售税金（经营）经营结余经营结余经营结余经营结余3636结转经营结余结转经营结余借：
46、经营收入借：经营收入借：经营收入借：经营收入 贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金销售税金销售税金 经营结余经营结余经营结余经营结余 3737（四）结余分配的核算：（四）结余分配的核算：结余分配，是指事业单位对事业结余和经结余分配，是指事业单位对事业结余和经营结余按照有关规定所作的分配。营结余按照有关规定所作的分配。事业单位结余分配需做两项扣除：一是根事业单位结余分配需做两项扣除：一是根据国务院据国务院关于加强预算外资金管理的决关于加强预算外资金管理的决定定的规定，事业单位的预算外资金，对的规定，事业单位的预算外资金，对其中少数费用开支有特殊需要的，经财政其中少数
47、费用开支有特殊需要的，经财政部门核定收支计划，可按收支结余数额缴部门核定收支计划，可按收支结余数额缴入同级财政专户，不应参与结余分配。二入同级财政专户，不应参与结余分配。二是专项资金结存不参与结余分配。是专项资金结存不参与结余分配。3838事业结余一般不需要缴纳所得税。但如果根据事业结余一般不需要缴纳所得税。但如果根据有关税法规定需要缴纳所得税，那么，就需要有关税法规定需要缴纳所得税，那么，就需要通过结余分配计算缴纳所得税。事业结余应根通过结余分配计算缴纳所得税。事业结余应根据有关规定按一定比例提取职工福利基金。事据有关规定按一定比例提取职工福利基金。事业结余中的基本支出结余经过分配后，剩余部
48、业结余中的基本支出结余经过分配后，剩余部分转入事业基金，用于弥补以后年度的收支差分转入事业基金，用于弥补以后年度的收支差额。事业结余中的项目支出结余应当转入单独额。事业结余中的项目支出结余应当转入单独设置的设置的“专项结余专项结余”类别。类别。经营结余一般应按规定缴纳所得税，然后，按经营结余一般应按规定缴纳所得税，然后，按规定计提职工福利基金。规定计提职工福利基金。3939事业单位应设置事业单位应设置“结余分配结余分配”账户，用来核算账户，用来核算当年结余分配的情况和结果。年终，事业单位当年结余分配的情况和结果。年终，事业单位应将当年事业结余中的基本支出结余和经营支应将当年事业结余中的基本支出
49、结余和经营支出结余转入该账户贷方；将单位计算出的应交出结余转入该账户贷方；将单位计算出的应交所得税和提取的专用基金数记入该账户借方，所得税和提取的专用基金数记入该账户借方，分配后，该账户贷方余额为未分配结余，应全分配后，该账户贷方余额为未分配结余，应全部转入部转入“事业基金事业基金一般基金一般基金”账户。结转账户。结转后，该账户无余额。后，该账户无余额。事业单位发生以前年度会计事项的调整或变更，事业单位发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，直接通过其规定；没有规定的，直接通过“事业基金事业基金”科目
50、进行核算，并在会计报表上加以注明。科目进行核算，并在会计报表上加以注明。4040年终，某事业单位年终，某事业单位“事业结余事业结余”中的中的“基本基本支出结余支出结余”300000元。该事业单位从事业结元。该事业单位从事业结余的基本支出结余中按余的基本支出结余中按8%的比率提取职工福的比率提取职工福利基金利基金24000元。元。借：事业结余借：事业结余基本支出结余基本支出结余300000贷：结余分配贷：结余分配300000借：结余分配借：结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金24000贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金24000借：结余分配借：结余分配结转事业基金结转事业基金2