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1、2023年下半年审计第一次作业讲解一、单项选择题1、在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的 具体审计应当属于（）oA.财务报表审计B.内部限制导向审计C. 20世纪初的美国式审计D.早期的英国注册会计师审计【答案及讲解】Do具体请查看教材第2页”二、注册会计师审计的发展”等有关内容介绍。2、最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（）oA.计算B.分析程序C.检查D.函证【答案及讲解】Bo具体请查看教材第97页“二、审计总目标”等有关内容。3、因违约和过失可能使注册会计师担当的责任是（）oA.民事责任B.行政责任和刑事责任C.民事责任和行政责任D
2、.民事责任和刑事责任【答案及讲解】Co具体请查看教材第82页“3.注册会计师的责任”等有关内容。4、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，依据抽样结果差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。此时，注册会计师已经承受了（ ）oA.信任不足风险B.信任过度风险C.误受风险D.误拒风险【答案及讲解】Co具体请查看教材第220页“（二）非抽样风险的概念”等有关内容。5、假如对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已获得被审计单位管理层 声明书，在不考虑其他因素的状况下，注册会计师应当（）。A.发表无保留看法B.发表保留看法或否定看法C.发表保留看法或无法表示看法D.发表带强调事项段
3、的无保留看法【答案及讲解】Co具体详见教材第243页“二、保留看法审计报告”和第246页“四、无 法表示看法审计报告”的有关内容。6、职业道德规范要求注册会计师为客户保守在审计过程中获得的机密信息，除非得到客户 的允许。依据这一要求，注册会计师不能对来自下列（）方面的询问赐予答复 A.同业检查实施小组B.法庭的传审C.注册会计师协会职业道德执行委员会D.客户新聘任的注册会计师【答案及讲解】Co具体请看教材第66页“（三）保密”等有关内容。7、在审计安排阶段，利用审计风险模型确定某项认定的安排运用的限制风险是审计人员的 （）oA.实际估计水平B.安排估计水平C.实际水平D.安排可接受水平【答案及
4、讲解】D。具体请看教材第165页“三、审计风险及重要性和审计证据之间的关系” 至第166页“四、审计风险的应对”等有关内容。8、注册会计师对不同质的总体比同质的总体须要的样本量（）oA.不同B.更多C.同样D.更少【答案及讲解】Bo具体请看教材第228页“（5）确定样本量”等有关内容。9、假如拟信任以前审计获得的限制运行有效性的审计证据，注册会计师应（）oA.干脆实施实质性程序B.获得这些限制是否已发生改变的审计证据C.干脆获得本期限制运行有效性的审计证据D.确定针对剩余期间还须要获得的补充审计证据【答案及讲解】Bo具体请看教材第212页“（三）对以前审计获得的审计证据的考虑”等 有关内容介绍
5、。10、有权批准会计师事务所成立的机构是（）。A.中国注册会计师协会B.工商部门C.审计署D.财政部【答案及讲解】Do具体请看教材第31页“3.申请及审批有限责任会计师事务所的程序” 等有关内容。二、多选题1、询问服务是为个人或组织供应信息运用建议的专业服务。及鉴证业务相比，其基本特征 有（）。A.询问服务以信息的运用为主要目标B.询问服务一般是询问服务的供应者及客户之间的两方契约C.专业性是询问服务的基础D.独立性是询问服务的基础【答案及讲解】ABCD。具体请看教材第14页“2.询问服务是为个人或组织供应信息运用建议的专业服务。”等有关内容介绍。2、审计过程是指审计工作从起先到结束的整个过程
6、，其内容主要包括（）oA.完成审计工作和编制审计报告B.实施限制测试和实质性程序C.实施风险评估程序D.安排审计工作【答案及讲解】ABCDo具体请看教材第105页“第四节审计目标的实现过程”等有关内 容介绍。3、会计上的舞弊包括（）。A.蓄意运用不当的会计政策B.记录虚假的交易或事项C.伪造、变造记录或凭证D.隐瞒或删除交易或事项【答案及讲解】ABCo具体请看教材第73页“（一）对财务报表的责任”和第77页“（一） 错误和舞弊的概念”等有关内容介绍。4、影响审计效率的抽样风险包括（）。A.对内部限制信任过度风险B.对内部限制信任不足风险C.误拒风险D.误受风险【答案及讲解】BCo具体请看教材第
7、221页表10-1的具体内容介绍。5、注册会计师在出具保留看法、否定看法或无法表示看法的审计报告时，应在看法面之前 增加说明段，用以（）。A.说明导致所发表审计看法的全部缘由B.对重大事务予以强调C.在可能的状况下指出对财务报表的影响程度D.说明存在的重大不确定事项【答案及讲解】ACo具体请看教材第243页“二、保留看法审计报告”、第244页”三、否 定看法审计报告”和第246页”四、无法表示看法审计报告”等有关内容介绍。6、专业胜任实力要求主要指（）。A.不得跨地区、跨行业执业B.对助理人员和其他专业人员的工作负责C.注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业学问、技能或阅历D.不得从事不能胜
8、任的业务【答案及讲解】BCDo具体请看教材第65页“（二）专业胜任实力”等有关内容介绍。7、具体审计安排应当包括的内容有（）。A.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师安排实施的风险评估程序的性 质、时间和范围B.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师安排实施的进一步审计程序的性质、 时间和范围C.注册会计师拟实施的内部限制有效性测试的范围D.注册会计师针对审计业务须要实施的其它审计程序【答案及讲解】ABDo具体请看教材第149页“（一）具体审计安排的内容”等有关内容介 绍。8、对于会计师事务所的审计档案，可以查阅的状况有（）。A.股东进行决策时B.行业协会进行业务检查时C.
9、检察院因工作须要时D.联合审计时【答案及讲解】BCDo具体请看教材第66页“（三）保密”等有关内容介绍。9、下列表述中正确的有（）oA.注册会计师应依据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序B.评估的认定层次的重大错报风险的凹凸可能影响进一步审计程序的类型C.在拟定审计程序时，应考虑产生认定层次重大错报风险的缘由D.利用被审计单位信息系统生成的信息，须要对信息的精确性和完整性获得审计证据 【答案及讲解】ABCDo具体请看教材第145页“其次节总体审计策略和具体审计安排” 等有关内容介绍。10、下列关于我国会计师事务所承接和承办的说法中正确的是（）.A.以会计师事务所名义承接业务B.特别状况
10、下可以以主任会计师的个人名义接受托付C.由于托付人不同，会计师事务所在承办业务时被授予的权限也不同D.出具审计报告时，只需注册会计师个人的签章【答案及讲解】ACo具体请看教材第33页“四、会计师事务所的业务承接”等有关内容介 绍。三、简答题1、你同意下面这段话的观点吗？假如不同意，请指出其错误之处。现在的注册会计师所作的都是抽样测试，但是因为抽样测试完全依靠注册会计师的推 断，而注册会计师的推断是可能出现问题的，所以这种方法特别冒险。只有在全部的交易都 被审计了的状况下，审计结果才是可信的。【答案及讲解】在早期的审计实务中，注册会计师对被审计单位全部的会计和其他资料进行 审查。随着企业规模的扩
11、大和经济业务的日益困难，接着采纳具体审计方法既不经济也不现 实，因此才起先采纳抽样审计的方法。在账项导向审计阶段，由于实行推断抽样为主，因此 虽然抽查数量很大，但仍旧很难有效提示企业财务报表中可能存在的重大错弊。到了内控导 向审计阶段，审计师们发觉内部限制制度及会计信息质量具有很大的相关性。通过了解和评 价被审计单位的内部限制制度,评估审计风险，制定审计安排并确定审计实施的范围和重点, 在此基础上进行实质性测试。假如内部限制制度健全有效，财务报表发生错误和舞弊的可能 性就小，会计信息的质量就比较有保证，审计测试范围也可以相应缩小；反之，就必需扩大 审计测试范围，抽查更多的样本。注册会计师进行抽
12、样测试的推断是建立在肯定基础上的。随着风险导向审计的发展，不仅要考虑企业内部限制的风险，还要考虑外部风险，抽样测试 的风险得到了肯定的限制。2、说明被审计单位管理层的认定及注册会计师的审计目标的对应关系。【答案及讲解】认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含 的表达。被审计单位管理层的认定及注册会计师的审计目标的对应关系下表1。表1被审计单位管理层的认定及注册会计师审计目标的对应关系交易和事项的认定期末账户余额的认定列报的认定(1) 发生(1) 存在(1) 发生及权利和义务(2) 完整性(2) 权利和义务(2) 完整性(3) 精确性(3) 完整性(3) 分类和可理解性
13、(4) 截止(4) 计价或分摊(4) 精确性和计价(5) 分类3、假设被审计单位的应付账款账面总值为5 000 000元，共计4 000个账户，注册会计师为 对应付账款总额进行估计，选出200个账户，账面价值为240 000元。审定后认定的价值为 245 600元。请分别运用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金额。【答案及讲解】依据比率估计抽样的计算公式：估计应付账款总体价值=总体账面价值X (样本实际价值-样本账面价值)=5 000 000 X (245 600240 000)=5 116 666 (元)或者，运用差额估计抽样计算公式：总体差额=(样本实际价值一样本账面价值)+样本量
14、义总体项目个数=(245 600-240 000) 4-200X4 000= 112 000 (元)估计就会账款总体价值=112 000+5 000 000=5 112 000 (元)4、职业道德规范的基本目的是什么？【答案及讲解】(1)它规定哪些行为是可行的，哪些行为是不行行的，从而为注册会计师执 业供应了有用的行为指南；(2)促使注册会计师依据注册会计师审计准则等职业准则的要求供应专业服务，保证 并提高服务质量；(3)加强注册会计师对来自外界压力的反抗力，避开注册会计在外界的强制要求下发 表不当看法，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益；(4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社
15、会公众对注册会计师职业 的依靠程度；(5)明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师及客户、同行，以及社会公众 的关系，有利于维护注册会计师的正值权益，使他们免受不正值的指责和控告。5、注册会计师小刘及客户达成一样看法，审计收费额度按完成审计任务所需的天数计算。 请回答以下问题：（1）或有收费职业行为规则的实质是什么？制定这条规则的缘由有哪些？（2）这位注册会计师违反了这条职业行为规则吗【答案及讲解】（1）所谓或有收费，是指收费及否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目 的为条件的一种收费方式。注册会计师出具的报告或供应的建议对客户的有利作用越大，服 务酬劳越高；有的作用越小，服务酬劳越低；不
16、得于托付人，则少收费甚至不收费。依据职 业道德规范，审计收费的多少应当以工作量的大小、参与人员层次的凹凸以及业务的繁简程 度等为主要依据，依据协会规定的标准合理确定。制定这条规则是因为或有收费方式极易诱 导那些立场不坚决的注册会计师放弃应有的公正立场，出具有损其他利害关系人利益的鉴证 报告，甚至导致注册会计师及管理当局串通舞弊。（2）这位注册会计师没有违反这条职业行为规则。6、审计人员在对某公司2023年3月的工资单进行审查时，确定从900名职工中抽取30名 职工的工资单进行审查，并运用系统抽样方法选样。抽样间距应为多少？【答案及讲解】抽样间距为30 （即900+30）。四、案例分析题1、20
17、00年年底，郑百文稿资产重组一事，又将我国的证券界闹得沸沸扬扬。在被 有 些专家机构称为“这套方案是目前能兼顾各方利益的较好方案和郑百文得到最好结果”（2000 年12月6日新民晚报第29版）的赞扬声中，我们且看曾经是郑百文投资者的遭受。想当年，“郑百文”刚刚上市时，可谓风光十足，其显赫的销售业绩和利润，在上市后 短短的一年间（1996年4月至1997年5月），其股价便从8元抬升至22.7元。就在此时， 有一们S市刚刚退休的老工人，在听信了某些人对其财务报表中的经营业绩的介绍后，将 其毕生积蓄6万元中的一半，以每股近20元的价格，购入了 10000多股“郑百文”这只股 票。此后，尽管“郑百文”
18、的价格不断回落调整，又经过了除权和填权，其股份在1997年 年底于15元左右，但这位老工人对“郑百文”的会计业绩还是坚信不疑。1998年，“郑百 文” 1997年年报闪亮登场，年报中的数据显示，“郑百文” 1997年的销售额接着1996年之 后再次翻了一番。在深沪800多交家上市公司中郑百文”以70.46亿元的销售额排名第5, 公次于“四川长虹”等超级大盘股。身居中原腹地的“郑百文”能够拔得商贸类上市公司头 筹已属不易，竟然不能及“四川长虹”、“上海石化”等股市巨霸相争，于是投资者们坚决果 断地将其列入了绩优股的行列。这位老工人在庆幸自己当时决策正确之余，毅然将自己另一 半的积蓄也投了进去，期
19、盼更为丰厚的回报。然而，事实却及老工人的希望截然相反。1998年间，“郑百文”的股份起先大幅下跌， 年末的收盘价公为6.97元。随后，“郑百文” 1998年年报证明了老工人和众多投资者的忧虑, 回报不再是丰厚的股利，而是巨额的亏损。时至今日，“郑百文”因扭亏无望，只得进行重组，在新方案中，强制性要求投资者要 么无偿贡献的股权，要么被所谓的公允价格收购，这位老工人在一再权衡之余，痛心疾首地 说：“究竟是股市发疯了、我发疯了，还是郑百文的会计报表发疯了？ ”而业内人士却 说：“谁也没发疯，只不过是股市在风险，入须当心罢了，引入正常的退出机制，是国际股 市的必定现象，谁叫你不当心，自认倒霉吧！”那么
20、，事实是否应当如此呢？【答案及讲解】我们承认，在证券市场中，投资者应当对投资风险有一个醒悟的相识。然而，投资者对投资风险的把握，是有先决条件的，即应当得到被投资公司的真实、公允的 会计信息。假如在得到了这些会计信息之后，投资者仍旧作出冒险的决策，那么，一旦因投 资失误而造成损失，不属于自认倒霉。问题是，在郑百文事务中，投资者得到的是虚假的会 计信息。从新华社记者所揭露的消息来看，在上市过程中，郑百文要求有关厂家开出只供做 账而在法律上无追溯权的所谓的“反利”合同，以增加账面利润，这就是典型的虚假会计信 息。在这种状况下作出的投资决策，为何还要投资者“自认倒霉”呢？这是不公允的。当投资者得知郑百
21、文公司管理部门以虚假会计信息欺瞒了他们时，除了行政惩罚、刑事 惩罚外、他们能否予以民事起诉，以爱护自身利益呢？依据我国现有的法规，这是很难胜利 的。其缘由主要表现在以下两个方面：（1）缺乏股东集体诉讼代位制。（2）缺乏举证责任倒置的规定。2、光明会计师事务所承接了 ABC股份有取公司2023年度财务报表的审计业务，于2007 年3月15日完成审计工作。注册会计师在审计过程中发觉下面两个状况：（1）该公司在2023年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元（ABC 公司当年账面利润总额1000万元），至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。（2）因ABC公司的主导产品污染严峻，
22、地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生 产和经营将带来重大的不得影响，所以ABC公司难以获得供应商的正常商业信用。注册会计师经过审计确认，该公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但因 存在对其持续经营实力产生重大疑虑的事项或状况，所以提请ABC公司在财务报表附注中 进行适当披露。ABC公司依据注册会计师的看法涉及诉讼案的状况、持续经营实力的问题 分别在财务报表附注4和5中作了充分披露。要求：针对这一状况，请你代注册会计师撰写审计报告。【答案及讲解】审计报告如下：审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2006年 12月
23、31日的资产负债表，2023年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 附注。一、管理层对财务报表的责任依据企业会计准则和义X会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。 这种责任包括：（1）设计、实施和维护及财务报表编制相关的内部限制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会 计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计看法。我们依据中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规 范，安排和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获
24、得合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获得有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的推断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评 估。在进行风险评估时、我们考虑及财务报表编制相关的内部限制，以设计恰当的审计程序, 但目的并非对内部限制的有效性发表看法。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们信任，我们获得的审计证据是充分、适当的，为发表审计看法供应了基础。三、审计看法我们认为，ABC公司财务报表已经依据企业会计准则和XX会计制度的规定编制, 在全部重大方面公允反映了 ABC公司2006年12月31日的财务善以及2023年度的经营成 果和现金流量。四、强调事项我们提示财务报表运用者关注，如财务报表附注4所述，ABC公司在2023年因生产千 百万环境污染被起诉，原先要求赔偿损失860万元，这一案件至今仍未判决；如财务报表附 注5所述，因ABC公司主导产品污染严峻，地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生 产和经营将带来重大的不利影响，ABC公司因此难以获得供应商的正常商业信用，ABC公 司的持续经营实力存在着重大不确定性。段内容不影响已发表的审计看法。光明会计师事务所中国注册会计师：XXX（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：XXX中国X义市（签名并盖章）2007年3月15日