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1、绿色税收的现实意义 二十世纪五六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视，人们意识到传统的行政管制方式在治理环境污染方面存在很大的局限性。因此，从二十世纪七十年代开始，一些国家特别是发达国家，先后引入了绿色税收制度。美国早在 20 世纪 70 年代初就开征了二氧化硫税，稍后德国、日本、挪威、荷兰等国也先后征收二氧化硫税。20 世纪 90 年代初，丹麦、芬兰、荷兰、挪威、瑞典和美国相继征收了碳税。所谓绿色税收，就是环境税收的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。绿色税收主要是对破坏环境和污染环境的行为征税，提高以上应税行为的
2、成本，达到限制污染、保护环境的目的。目前，绿色税收在世界各国的环境保护和经济社会发展中扮演着越来越重要的角色。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。如发达国家除了开征上述环保税以外，还通过税收优惠政策鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用，鼓励对环保的投资，鼓励环保产品的生产、使用，鼓励环保行为。绿色税收旨在提高环境质量，以保护环境为目的，推行绿色生产，实现绿色消费，通过税收制度来控制危害环境行为的各种税收措施或征收的各种税。到目前为止，关于绿色税收的组成问题的讨论还没有达成共识，但现有的定义至少都包括以下一个或几个方面得内容：（1）根据排
3、放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；（2）对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税，如对汽油征收消费税；（3）在其他税收上采取与环境相关的备抵；（4）对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予采用加速折扣备抵法或降低税率的优惠。我们来看一看国外实行绿色税收的先进经验（一）国外绿色税收的主要形式 发达国家征收的环境税主要包括以下几种形式：第一，废气税，如二氧化硫税、二氧化碳税。第二，水污染税。第三，固体废物税，如一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、润滑油税等。第四，噪音税。美国对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收 1 美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的
4、隔离费用，日本、荷兰的机场按飞机着陆次数对航空公司征收噪音税。第五，生态税，如森林砍伐税。（二）绿色税收的优秀实践丹麦的绿色税制 作为绿色环保运动的先行者，20 世纪 80 年代以来，丹麦实施了一系列具有显著环保目的的税种，尤其是 1992 年率先实施了二氧化碳税，受到国际社会的关注。通过实施前所未有的生态税制改革，丹麦初步建立起以能源税制为主，其他税种相配合的绿色税收体系，现环境税收入占全部税收收入的 10%左右，为运用税收手段保护环境，促进可持续发展积累了宝贵的经验。1.能源税制 能源税的征税对象主要是矿物燃料和电（罐装液化气、燃料油、煤、电和天然气等），具体包括普通能源税和污染排放税(二
5、氧化碳税、二氧化硫税)。第一，普通能源税。最初适用于石油产品和电，其目的是促进能源节约和刺激以其他能源替代石油，后来开始对煤征收、对天然气征收。能源税的税率一直稳定增长，包括增值税在内的总税负达到消费价格的三分之二。第二，二氧化碳税。减少二氧化碳排放量是现行丹麦能源政策的主要目标之一。与此同时，采用了被称为“二氧化碳协议”的补贴计划，即特定企业可以与能源部签署自愿协议，承诺完成一系列协议中明确的能源保护措施，在此情况下，企业可适用较低税率，得到减税。该方案的设计是为了确保不会大幅度削弱丹麦企业的竞争力，强调采用适当的刺激使企业减少能源密集型生产。二氧化碳税的征税对象是使用的能源。虽然该税性质上
6、属污染排放税，但由于二氧化碳排放量单纯由燃料中的碳含量决定，因此税基的选择并非实际的排放量，而代之以不同的燃料。如精炼气的税负最低，为每千兆焦耳 6 丹麦克郎；电的税负最高，为每千兆焦耳 28 丹麦克郎;其他燃料的税率为每千兆焦耳 10 丹麦克郎或更低。现行税制根据不同燃料的二氧化碳含量设计不同的税率，使不同能源种类的税负水平大致相当于排放每吨二氧化碳征税 100 丹麦克郎。2.其他环保税 垃圾税，垃圾填埋的税负最重，垃圾焚化的税负较轻，而对循环使用则免税。车用燃油税，车用燃油税通过提高燃油价格减少用户对汽油和柴油的需求，对减少尾气排放、噪音、交通拥堵等产生了积极影响。自来水税，该税对自来水公
7、司征收，但税负转嫁到消费者，消费者应付水费单上明确标明的应付自来水税金。此外还有特定零售商品包装税、一次性使用餐具税、氯化溶剂税、杀虫剂税、生长促进剂税、镍镉电池税等。综上，与环境有关的税收包括：其一、对排放的各种气体与水污染物征税；其二、对石油、煤、天然气及精炼燃料(如汽油和柴油燃料)征税；其三、对有害或有毒废弃物征税；其四、对产生污染的商品征收各种税。从上表可以看出,绿色税收不仅推动了经济效益的增加,而且取得了良好的环境效益，具有“双赢”的优势。我国实行绿色税收制是有必要的，从我国实际情况出发，我国资源环境承载能力十分脆弱,加上居民消费结构升级,工业化和城市化加速,以及承接国际产业转移,都
8、将带来新的资源环境挑战,转变经济增长方式的任务极其艰巨。同时,我国在国际上的形象一直以来就是一个负责任的大国形象，我国也会一直承担起一个大国应承担的责任。我国已签署京都协议书,在减少温室气体排放方面将面临新的压力；“十一五”规划对节能降耗和减少排放也提出明确目标。2009 年 12 月 7 日至 18 日，在丹麦的哥本哈根将举行联合国气候变化大会。中国实际上已经在环境保护领域成为最前沿国家之一。中国作为一个负责任的大国，在全球气候变暖、节能减排、防治环境污染等方面都起着举足轻重的作用。中国 11 月 26 日正式对外宣布控制温室气体排放的行动目标，决定到2020 年单位国内生产总值二氧化碳排放比 2005 年下降 4045。这些都迫切需要我们采取有效的、协调一致的经济政策，其中税收政策的作用尤为值得重视。而目前我国还缺乏比较完整的能源环境税收体系,亟待加强研究,尽快建立起来，加快建立能源环境税收体系对我国具有突出重要的紧迫性和战略意义。参考文献：1：中国人民大学出版社，财政学 第四版，第 286 页 2：国际税收词汇 第二版 3：丹麦“绿色税收”探析，高萍，税务研究，2005/04 4.绿色税收与经济可持续发展，吴艳芳，税务研究，2006/10