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1、小规模企业年报存在的问题小规模企业年报存在的问题 本文关键词：小规模，年报，企业小规模企业年报存在的问题 本文简介：小规模企业年报存在的问题、成因及审计对策小规模企业具有的营业额或资产总额较小、职工人数较少、职责分工有限等特点，对会计报表可能产生较大的影响。实际工作中，其年度会计报表的编制存在着很多问题。本文主要概括小规模企业年报存在的问题及企业自身的成因，并提出注册会计师在审计中应实行的相应对策。一、小规模企业小规模企业年报存在的问题 本文内容：小规模企业年报存在的问题、成因及审计对策小规模企业具有的营业额或资产总额较小、职工人数较少、职责分工有限等特点，对会计报表可能产生较大的影响。实际工
2、作中，其年度会计报表的编制存在着很多问题。本文主要概括小规模企业年报存在的问题及企业自身的成因，并提出注册会计师在审计中应实行的相应对策。一、小规模企业年报存在的问题1，货币资金账实不符。表现在：年末一般不盘点现金，现金的账面余额与现金的实有数不符;由于存在出借账户、隐瞒不正值收支、公款私存和套转现金等行为，不供应银行对账单、银行对账单与银行存款日记账余额差异较大或存在长期末达账项等，使银行存款余额与账面数不符。2应收款项占用资金过大。应收款项中的相当一部分不是由真正销售产生，常见的错弊有:股东投资不到位或抽逃资本，以借款的形式挂在“应收账款”或“其他应收款”科目上，三年后伺机作坏账处理；虚假
3、销售，下年初做退货处理；收到欠款不冲账，列人“小金库”；不计提坏账打算；长期应收款无法收回也不做坏账处理，借以粉饰财务状况；在“其他应收款”中隐含长期投资项目，在收回投资收益时冲减其他科目或将收益干脆转存，形成“小金库”；隐含非法活动，将资金划出以从事私人牟利，如炒股、以个人名义注册公司等；隐含各种损失，借以粉饰经营成果。3存货不真实。因存在短缺、毁损、积压、变质等问题，年末找寻借口不盘点存货或干脆编制虚假的账实相符的盘点表，从而掩盖了存货账实不符的状况。4随意调整利润，如：折旧计提不实。企业为了少交所得税而多提折旧或为了削减账面亏损少提折旧，将随意调整折旧政策，作为调控利润的手段和杠杆;递延
4、资产的构成和摊销不合规。将不应列入递延资产的管理费用、财务费用等列入以调增利润；通过延长或缩短摊销年限的方法，不摊、少摊或多摊递延资产来调控利润；用待摊费用隐瞒或加大亏损：将待摊费用作为隐藏亏损的避风港，把发生的大笔费用挂人该账户，不在一年内刚好摊销，从而形成了潜亏；或应摊销的费用不摊、少摊、多摊，以调整利润。5收入不人账，偷逃税金。销售产品不开发票，只开不正规的内部收据，借以不人账、躲避税务部门的检查；将收入挂在应付款、预收款上，长期不转销；用产品兑换原材料及抵偿债务时，不做销售处理;销售副产品、展销品、试制品，未办理入库的残次品、自制半成品等干脆冲减成本而不作销售处理;销售边角余料或利用边
5、角余料生产的产品，不纳入会计记录而计入“小金库”。6各项基金计提不足。最明显是职工基本养老保险金、失业保险金、医疗保险金等劳动保险计提不足，也不刚好、足额缴纳，既损害了员工的利润，又虚增了盈利。7注册资本不足。由于企业存在着虚假出资、投资不足、抽逃资本的现象，账面实收资本存在虚假，与注册资本有时存在着很大的差异。8盈利很低或长期亏损。很多经营特别红火的企业为少交或不交所得税，往往实行各种方法削减收入、增大成本费用，导致账面盈利很低或长期亏损，造成国家财政收人的流失。9随意结转销售成本。常见的方法有：在安排生产费用时，有意少留或多留在产品成本，调整产成品成本，进而影响产品销售成本；将收到的销售款
6、干脆冲减生产成本或将产品成本干脆转入往来账户，隐瞒收人和成本;违反配比原则，少转、不转或多转产品销售成本;随意变更费用安排方法和成本计算方法借以调整产品销售成本，造成了成本数据的严峻失实。10随意列支费用。很多私营企业的业主在经营中个人说了算，将私人的大部分花销也拿到企业报销，生活费用与企业经营费用不分，夸大了企业的支出，偷漏了企业所得税。11纳税所得额计算和应交税金不正确。如对应做调整的超标准工资费用及附加费用、白酒生产企业等的广告费、超标准的业务款待费、超标准的利息支出和捐赠支出等，不做纳税调整，或不按规定调整；各种财产损失不经税务机关批准，干脆计人损益，不做纳税调整；不按规定年限弥补亏损
7、，将税后弥补亏损改为税前弥补，偷逃了企业所得税。二、成因1内部限制不健全。会计工作无章可循。小规模企业由于规模小、经营活动简洁，内部限制通常比较薄弱或不够健全，管理工作包括会计工作缺乏有章可循的依据，或执行起来打折扣甚至根本不执行，增加了错弊的可能性。2全部权集中于少数人手中。因投资主体不多，小规模企业的全部权往往集中在少数个人手里。由于企业的利益与投资者的利益亲密相关，有些投资者就很有可能为了企业或自己的利益而弄虚作假，损害国家利益，如隐匿收入、偷税等。3企业管理当局凌驾于内部限制制度之上。小规模企业的全部权与经营权高度合一，企业主和少数管理人员在企业申具有至高无上的地位，所以有的企业虽然制
8、定了内部限制，但内部限制的详细执行却受到企业主和少数管理人员意志的支配，简单产生主观武断、盲目决策、践踏内部限制等状况，如为了掩饰财务状况和经营成果而指使会计人员有意弄虚作假、随意加大会计报表的错弊等行为。4会计人员少，不相容职务分工有限。小规模企业的业主为了节约人工成本，尽量削减会计人员的人数，降低对会计人员的要求。很多会计人员集多种不相容职务于一身，缺乏必要的职责分工，如出纳与会计、记账与核对、总账与明细账、验收与保管等均由一个人负担，这就增大了会计错弊发生的可能性;同时业主往往情愿雇用自己的亲信担当会计工作，这些人往往由于缺乏必要的会计培训，难以胜任会计工作，在他们领导下编制的会计报表难
9、免错弊一百零一出。三、注册会计师应实行的审计对策除了进一步理顺外部环境、加强政府部门的监管、建立和健全企业内部会计监督制度之外，注册会计师作为会计监督体系的重要组成部分，理应实行一系列的审计对策，以帮助解决小规模企业年报严峻失真的问题。(一)审计安排阶段1慎重接受托付。会计师事务所在接受客户托付时应初步调查客户的托付动机和信誉状况。一般对以下几种状况应考虑拒绝接受托付：(1)会计记录不完整，便会计报表审计缺乏必要的审计证据，不能对会计报表发表审计看法；(2)内部限制不存在或没有有效执行，使被审计单位存在重大错弊的可能性很大，审计人员承受的审计风险大；(3)管理人员品德不端，不讲信誉，弄虚作假和
10、会计报表存在重大错弊的可能性大，审计风险高。当然，假如注册会计师认为经过具体审计可以有肯定把握将审计风险降低到可接受程度，而被审计单位也情愿支付追加的审计费用，则可接受审计托付。2审计目的要有所偏重。审计的目的是对会计报表的“合法性”“公允性”“一贯性”发表审计看法，但这并不意味着对任何企业的审计三性郡要均衡考虑，小规模企业自身的客观状况确定审计时目标应有所偏重，目前应较多关注“合法性“审计目标。3适当了解内部限制。注册会计师应适当了解客户的内部限制，除了了解内部限制的政策和程序，还应视察和了解其有关活动的运作状况和内部限制发挥作用的方式。值得留意的是，小规模企业虽然内部限制比较简洁，有的企业
11、内部限制不存在或者失效，但注册会计师仍应对小规模企业内部限制进行了解，这是每次会计报表审计都必需执行的程序。4评估审计风险和重要性水平：注册会计师在确定重要性水平常要全面考虑企业面临的环境和其他相关因素，关注错报的金额与性质两个方面的特征，从而确定所需审计证据的数量。一般来说，小规模企业产生审计风险的可能性是比较大的，但其导致的后果与一般企业相比又是比较小的。因此，注册会计师对小规模企业确定的可接受的审计风险可比一般企业高一些，这样可以简化一点审计程序，提高审计效率。(二)审计实施阶段1采纳主要证明法作为初步审计策略，考虑沫进行符合性测试。依据小规模企业的特点，其内部限制不存在或失效的可能性较
12、大，限制风险较高，因此注册会计师可在了解内部限制的基础上，不进行符合性测试，而干脆进行较具体的实质性测试，以降低审计风险，提高审计效率。2获得有效审计证据的重点关注事项。(1)重点关注的资产负债表项目有：银行存款、应收款项、存货、固定资产、递延资产、预收款项、其他应付款、应交税金等。此外，还应对资产有无抵押、有无账外资产和负债的完整性予以特殊关注。(2)对损益表的审计应先采纳分析性复核的方法，将有关项目的金额与以前的有关指标进行对比，对存在较大波动的项目，重点分析其波动的合理性，并追查至相关账户及凭证，调查交易事项。如通过分析净利润增长和营业收入的增长，发觉本年度营业收入增长速度，但净利润没有
13、增长或增长缓慢，则可推断企业夸大成本费用、隐瞒利润的可能性大，应实施相关程度，重点审计成本费用和收入账户，以最终揭示问题的实质。(3)加强对重要交易事项和困难业务的审查。一些重要的交易事项如一次性支出较大的业务、没有合法单据的业务、怀疑是私人支出的业务等，都须要注册会计师的特殊关注。同时注册会计师应结合企业的详细状况，对其会计申可能涉及的困难业务充分了解，重点检查这些业务的会计处理是否正确，这是因为小规模企业的会计人员水平有限，对困难业务进行处理时简单出错，注册会计师对此应有充分的估计。(三)审计报告阶段1重新评价审计风险和重要性水平。由于小规模企业的固有风险与限制风险部比较高，进人审计终结阶
14、段，注册会计师在出具审计报告前，必需对审计风险和重要性水平重新评估，评估时要亲密联系管理当局的看法、意向、审计过程中发觉的错弊的金额和数量等，来推断执行的审计程序是否充分。2恰当的发表审计看法。注册会计师以经过整理的审计工作底稿为依据，依据被审计单位是否接受其提出的调整看法等状况，确定审计看法和措辞。由于小规模企业固有的局限性，事务所对签发无保留看法审计报告应作严格限制，即使符合签发无保留看法的条件，最好是带说明段的无保留看法审计报告。特殊应留意的是，注册会计师决不能为了获得审计收入，而放弃了自己原来的原则立场，丢失应有的职业道德。小企业年报审计中若干事项的风险限制尽管将于2022年1月1日正
15、式实施的小企业会计制度能进一步规范小企业的年度会计报表，但对于小企业会计体系中常见的一些特别风险事项，注册会计师仍旧须要高度关注并予以解决。本文试从事项分析的角度，谈谈针对这些特别风险事项的审计处理技巧。一、企业账簿记录缺乏合法有效的原始凭证案例注册会计师李浩在审计华兴公司2003年度会计报表时，发觉其购销业务的会计处理所附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会计人员告知注册会计师，他们也知道会计处理必需有合法有效的原始凭证支持，但由于其交易的对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以，只能用白条和自制的收付凭证来支持账
16、务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去，在检查相关的出入库单、销售(购进)合同、货运凭证以及向交易对方函证后，对这些交易的会计处理予以确认。当项目经理编制审计报告时，由于胆怯出具无保留看法的审计报告会有风险，于是，将华兴公司会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了看法段后面的强调事项段中。分析1、被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会计师应当如何处理?首先，被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于被审计单位缺乏会计规范，该风险应当由被审计单位担当。注册会计师应当提请被审计单位予以订正，并把被审计单位缺乏会计规范及其订正建议记录在审计工
17、作底稿中。其次，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师应当设计追加审计程序进行测试，以获得更多的证据。假如注册会计师实施追加审计程序获得的证据能够证明交易是真实时，注册会计师应当建议被审计单位将其账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、缘由以及修正的措施披露在会计报表附注中，同时提请被审计单位留意纳税调整问题，在被审计单位接受注册会计师的披露建议后，注册会计师可以发表无保留看法的审计报告；假如注册会计师实施追加审计程序获得的证据证明交易不真实，应当建议被审计单位作相应调整，在被审汁单位拒绝调整时，注册会计师考虑发表保留或否定看法的审计报告；假如注册会计师审计的
18、追加审计程序无法实施下去，无法获得相关证据证明或解除该风险，则视同审计范围受到限制，出具保留或无法表示看法的审计报告。2、该案例中注册会计师的处理是否适当?该案例中，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师投有听信被审计单位的保证，而是实施追加审计程序以获得证据支持审计结论，这种处理比较谨慎。但当注册会计师获得相关证据证明交易是真实时，却把被审计单位应当披露的会计责任(会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证)披露在审计报告中，这不仅扩大了注册会计师的风险责任，也混淆了会计责任和审计责任，使得报告运用者不知道如何利用审计报告。二、企业会计报表不完善案例注册会计师李浩
19、审计华兴公司2003年度会计报表时，发觉华兴公司仅仅编制了资产负债表和利润表，没有报表附注和现金流量表。注册会计师建议华兴公司根据会计规范补充完善会计报表，但华兴公司要求注册会计师为其编制报表附注和现金流量表。注册会计师为华兴公司代编了报表附注和现金流量表，并把代为编制的报表附注和现金流量表的工作底稿与审计工作底稿装订在一起。分析1、编制完善的会计报表的内容及其责任是什么?凡是执行企业会计制度的企业，对外报出完整的会计报表应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值打算明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润安排表、分部报表以及报表附注。凡是执行小企业会计制度的企业，对外报出完
20、整的会计报表应当包括：资产负债表和利润表及其报表附注，现金流量表可选择编制，增值税一般纳税人编制应交增值税明细表，在利润表的补充资料中反映当期安排投资者的利润。编制完善的会计报表属于企业的会计责任。2、当企业供应的会计报表不完善时，注册会计师应当如何处理?注册会计师执行年报审计时，要对会计报表整体发表看法，因此，当企业供应的会计报表不完善时，注册会计师应当建议被审计单位补充供应完善的报表。(1)当企业不能补充供应完善的报表，注册会计师只能对会计信息披露不完善的会计报表发表保留或否定看法的审计报告。或者建议修改审计业务约定书，仅仅对会计报表中某张报表或某一信息执行特别目的的审计业务。(2)当企业
21、情愿完善报表，但要求注册会计师代为编制报表时，注册会计师应当主动与被审计单位沟通，把代编会计报表的会计询问服务业务与审计业务区分开来，最好依据注册会计师职业规范单独签约、单独供应服务。3、当会计师事务所同时为企业供应代编会计报表业务和年报审计业务时，应当如何规避风险？代编会计报表和报表审计属于不相容的业务，会计师事务所同时为企业供应代编会计报表业务和审计业务时，可能会因自我复核而损害独立性。因此，会计师事务所必需实行主动措施消退其对独立性的损害，否则就不能同时承接代编会计报表业务和审计业务。会计师事务所应当通过完善的质量限制体系来消退同时为企业供应代编会计报表业务和审计业务所造成的对独立性的影
22、响，如在同一企业的服务小组中，委派不同的注册会计师分别担当代编会计报表业务和年报审计业务的项目经理，要求项目经理各负其责限制各自的风险，并相互协调以提高审计效率；代编会计报表的结果应当得到企业的认同，并签名盖章。然后注册会计师才有发表看法的对象。同时，代编会计报表的工作底稿不能与审计工作底稿装订在一起，它们属于不同性质的业务，应当分别装订归档。三、企业高估费用案例华兴公司是个小型私营企业，注册会计师李浩审计华兴公司2003年会计报表，发觉华兴公司几乎每月都有肯定数量的选购办公用品支出，共计23万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账
23、的。李浩分析认为华兴公司不行能每月都须要选购那么多的办公用品，向相关人员提出疑问，他们对此也无法说明。于是，李浩对此出具保留看法的审计报告，说明段披露“贵公司对于2003年度的管理费用中列入的费用23万元，不能供应相关证据说明其与企业经营相关”。分析1、对于私营企业来讲，业主或经理把个人费用计人企业的账户中合理吗？有人认为私营企业的财产、收益都属于业主或经理个人，把个人费用计人企业的账户中也是正常的。但根据公司法、企业财务会计报告条例和企业会计制度的相关规定，不得把与企业经营无关的费用列入企业账户，否则会影响会计报表的公允反映，假如注册会计师不把此事项披露出来，就没有尽到注册会计师对会计报表的
24、责任，会招致很大的审计风险。2、注册会计师如何推断费用与企业生产经营无关?企业入账的费用是否与生产经营有关，被审计单位自己最清晰，注册会计师只能从分析性测试、询问中发觉疑点。当注册会计师发觉疑点时，应当追查下去，假如被审计单位不能供应合理说明和有力证据支持，注册会计师只能视同审计范围受到限制，出具保留或无法表示看法的审计报告。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍旧无法信服每月都有肯定数量的选购办公用品支出与企业经营相关，因此出具了保留看法的审计报告。第15页 共15页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页第 15 页 共 15 页