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1、现代风险导向审计在天衡会计师事务所的应用研究 摘 要 之所以说当今世界是一个风险与机遇并存的社会，是由于市场经济的快速进展和世界全球化进程的加快，以及企业经营管理的双向延长。由于社会生活的简洁性和不断变化为审计工作带来了确定难度，这也对审计工作产生了一些风险。审计工作在实践中，风险的不断增加会引起了很多人的留意，比如国外的“平稳”大事和国内的“银广夏”大事，这些大事都是审计风险引起社会关注的代表，对审计工作的进展产生了确定的影响。会计师事务所是审计工作风险管理的一线机构，它的抗风险力气会在某些程度上对审计行业的生存和进展产生相应的影响。所以，关于对审计工作风险相关问题的探讨显得尤为重要。本文从
2、审计风险的相关概论入手，然后依据理论指导对审计风险进行分析，来探讨审计工作风险产生的各方面缘由，再通过分析天衡会计师事务所的审计案例，为其它会计师事务所的风险管理工作提出合理化建议，发觉问题，解决问题，乐观防范和化解风险，为提高审计工作的效率打下坚实的基础。 关键词：天衡会计师事务所；现代风险导向；审计风险；风险把握 第1章 绪论 1.1争论背景 会计师事务所属于第三方，它独立于审计单位和报表使用者，在审计工作中以公正、客观的形象消逝在社会公众面前，为其供应可信的财务报表，并对报表的公允及合法性提出审计看法，同时开具审计报告。随着社会的不断进展，会计师事务所的审计工作对社会经济的稳定、市场秩序
3、的维护以及市场资源配置的调整都起到了良好的作用。所以会计师事务所审计成为了社会公众以及报表使用者的首要选择，但他们对会计师事务所的要求不断提高，比如审计报告的出具确定要严格遵守审计标准，同时要把报告中作弊的现象提出来，所以会计师事务所和财务报表使用者之间消逝了“期望差距”，主要表现在审计产生的作用以及对相关责任的认知层面。近年来，会计师事务所审计风险不断增加，由于全球经济的变化、跨国公司的不断消逝和科技水平的提高都增加了企业的竞争压力，企业之间的竞争关系更加激烈，经营管理模式不断变化，使其经营风险加速转化为企业财务报表重大错误。 从90年月开头，关于审计风险的大事不断发生，其中包括一些上市公司
4、，比如：国嘉实业、渤海集团和东方锅炉，还有一些非法集资案、权益侵吞案以及金融诈骗案，以北京、深圳这样的一线城市为代表，这些大事的发生属于刑事和民事责任，直接导致了那些为企业出具验资和审计报告的会计师事务所职业资格被撤销。当时在国内出名的“银广夏”案，给为它供应了审计服务的会计师事务所带来了灭顶之灾，更对我国事务所行业的进展产生了不好的影响，使之公众对会计师事务所失去了信任。在外国也有类似的大事发生，比如平稳公司，它是美国最大的能源公司，当时由于对审计工作进行xx使其公司申请了破产爱惜，并直接从世界“五大”中退出。从统计的数据中，我们可以看出，从2001到2010之间，国家责令部分会计师事务所进
5、行整改，其中还有100多家上市公司高管受到了证监会的惩处，还对600名注册会计师进行了批判处理，强制要求会计师进行培训。在2011年这一年中，全国各地就有两百多名注册会计师和八十多家会计师事务所受到了相应的惩处。 为了提高公众对会计事务所的信任度，转变当前不好的局面，关于审计工作，国内外都提出了相应的法律准则。美国提出了一系列的措施，还颁布了萨班斯法案；我国颁布了会计师事务所质量把握准则第5101号-业务质量把握和注册会计师执业准则两个法案，法案要求会计师事务所对审计风险的重视程度要不断加强，同时要乐观主动的探讨、争论审计风险相关问题，达到可以对审计风险有全面熟识及把握的目的，使整个行业有一个
6、良好的成长环境。 1.2 争论目的和意义 全球化经济的快速进展及社会进展的不断进步，给会计师事务所这个行业带来了相应的审计风险。我国作为进展中国家，会计师事务所行业的进展还停留在初期阶段，审计工作的抗风险力气相对较低，还存在着一系列的问题，比如事务所审计人员的素养不高、审计资源短缺、会计师事务所的规模比较小。对于审计风险的相关争论，需要我们更深化的去探讨，目前审计风险还存在着缺少质量评估以及概念的不清晰的问题，所以本文作者以“会计师事务所审计风险的成因分析与把握”为争辩的话题，并提出合理化的建议，来解决审计工作的风险问题。 企业和社会之间由于各方面的投资，建立了一种利益关系，由此提高了人们对注
7、册会计师的期望，会计师对社会公众担当着更多的责任，但始终消逝的审计风险大事又对注册会计师产生了不好的影响。所以，怎样改善会计师和公众的关系、树立会计师良好职业形象，提高职业道德是整个行业急需解决的问题。会计师要想重新获得公众的信任，提高审计的质量，降低风险，必需要调整事务所的内部结构，建立健全管理体系、增加培训，提高审计人员的基本素养。审计会计师在审计工作中是一个重要的角色，防范审计风险的关键人物。 1.3 争论内容 通过对现代审计风险模型的争论，得出审计风险产生的缘由，主要从两方面进行阐述，一是重大错报风险，二是检查风险。然后再从案例分析中，得出具有可行性的防范方法，把理论运用到实践中。经过
8、对网络上流传的审计风险大事的深度解析，提出了本人的一些看法及建议，希望能对会计师事务所的审计风险工作供应关怀。 具体结构支配如下： 第1章 绪论 交待了审计风险产生的背景，说明白对审计风险进行争论的必要性。 第2章 对相关概念和理论进行说明 从归纳相关定义和风险模型入手，得出审计风险在整个审计理论体系中占有重要地位的结论。 第3章 会计师事务所审计风险成因分析 先列举了当代审计风险管理方面的问题，再从大环境、会计师事务所、被审计单位三方分析审计风险的形成主要缘由。 第4章 典型案例分析 对天衡会计师事务所所审计案件作出深度分析。 第5章 会计师事务所审计风险的防范，依据成因对应得出防范方式，并
9、提出风险融资这一新型风险把握措施。 第2章 相关概念和理论 2.1 审计风险的基本理论 2.1.1 审计风险的含义 通常状况下，我们把会计师事务所的审计风险又叫做民间审计风险，由于民间审计是以会计师事务所为主体。审计风险依据类型的不同，可以分为三种，分别是民间审计风险也就是会计师事务所审计风险，还有内部审计风险及国家审计风险，其中最受社会关注的是民间审计风险，也是这篇文章的一个重点。 由于各个国家学者对审计风险的争论角度不同，所以审计风险的定义始终没有明确。本文作者通过对大量文章的解读，归纳出了几个比较有代表性的含义。 一是指事务所审计师对有严峻错误的财务报表提出了不合理的看法而产生的风险。这
10、是国际审计和鉴证委员会对审计风险的定义。 二是指事务所审计师对有严峻错误的财务报表没有主动提出合理的改正看法而产生的风险。这是美国注册会计师协会对审计风险的定义。 三是指审计程序没有察觉出财务报表有严峻错误而产生的风险。这是加拿大特许会计师协会(CICA)中对审计风险的定义。 四是指财务报表有错误存在，而注册会计师却有可能提出了不合理的看法。这是我国注册会计师协会公布的中国注册会计师审计准则第1101号一财务报表审计的目标和一般原则中对审计风险的定义。 上述几种都是审计风险狭义的定义，一种是审计人员自己以为得到了揭露允许，而财务报表却没有允许的风险（误受险），另一种是审计人员自己以为没有得到揭
11、露允许，而财务报表已经允许揭露的风险（误拒险），其中又把第一种作为主要的，这对审计工作的质量和效果产生了确定的影响，也是几年来我国大部分审计风险大事的典型。而误拒险会使审计的时间和样本数量增加，与审计效率有关。 在真实的审计工作中，即使审计的主体可能没有过错，但也会发生被告上法庭的现象，这就是诉讼风险，所以我们把诉讼风险和狭义的审计风险定义合称为广义的审计风险定义，而诉讼风险通常是由于企业管理失败的影响的。投资者一旦受到了损失，他们会想通过审计来获得相应的赔偿，由于这些投资者总是对审计人员有要过高的要求，不论审计人员在工作中有没有遵守相应的法则，只要有损失就会指责是审计人员的缘由。 本文作者将
12、从审计风险的广义定义进行争论。但在真正工作的时候，会计师事务所要从多种类型进行考虑。 2.1.2 审计风险的特征 由于社会经济的不断进展以及审计风险的含义，审计风险有自己的几种特征。 第一，审计风险具有客观性（也称普遍性） 现在使用的审计技术通常由样本量的基本特征来推想总体特征，也就是抽样审计，这种审计方法会产生确定的误差。而且审计过程的中的任何细节都有可能有风险成分的存在，审计风险与审计活动对应存在。所以，审计风险是客观存在的，不会由于人的主观意志而转变。对于审计风险我们不能完全使之消逝，只能把它尽量把握到最低范围内。 其次，审计风险具有潜在性 审计人员在完成审计工作后，即使得出的结论与客观
13、事实不符，其造成的影响也不会追查审计的责任，也可以说社会公众将对审计产生的错误无理由接受，所以会计师事务所不需要担当相应的责任。因此，审计风险具有潜在性。但不代表审计风险是不存在的，在确认之后就变成了实际审计风险。 第三，审计风险具有可控性 由于基础的审计制度慢慢向有风险导向的审计制度的过渡，使社会审计不再被动，主要表现为情愿主动去把握风险的发生。审计人员在工作时有专业的职业技能以及严谨的工作态度，可以降低审计风险的产生。 第四，审计风险具有严峻性 假如会师事务所的审计工作面临风险，就会影响自己的信誉度以及被审计单位的公信度，也会影响上市公司的股价变动，以及会计师的良好形象，甚至有可能被诉讼或
14、者被撤销职业资格。其中社会公众也会受确定影响，由于不正确的审计报告引导他们，会导致其做出错误的投资准备，使自身经济利益受到损害，所以社会公众成为了审计风险最直接的受害人。 除了上述基本特征，审计风险还具有时效性和简洁性。时效性是指具体工作的审计风险只在特定的时间内存在，超出此段时间，审计风险就会消逝；审计风险的简洁性是指审计风险的影响因素有审计主体、客体和报告的使用者等，这些来源会依据环境的转变、目的作假、审计方法的不同而变化。 2.2 审计风险在审计理论体系中的地位 通常来讲，审计的理论体系主要由六部分组成，包括审计的本质特征、目的、方法、准则、实际操作和假设。审计的本质是审计理论体系的核心
15、，是争论的动身点，也是最主要的部分。从现在经济进展的大环境中可以看出，审计的本质是把审计风险降到可控范围内，直到公众可以接受，也就是对风险的过程进行分解。目前审计的目标是找出严峻作弊及财务报表的主要部分的公允性一样重要，要想审计的目标能够实现，必需从准则中反映出来。比如美国注册会计师协会新增加的准则也受到了相应的影响，准则中体现了审计风险以及与审计风险有亲热关系的相关内容。审计准则对事务所审计人员的方法选择也会起到制约的作用，主要是把风险评估作为审计工作的中心。 审计人员在审计的过程中是通过审计的方法得到证据来降低风险的发生。假如审计人员认为审计风险已经在可控范围内，将停止审核工作，直接提出审
16、计看法。因此在审计过程中，假如风险不在范围内，那么是没有任何意义的。 2.3 审计风险模型 审计风险被风险模型逐步分为多个部分，并对他们之间的相互关系进行争论，从而达到有效管理的目的，这对审计风险来说，不仅是定性还是定量的一种分析方法。二十世纪八十年月以后，由于审计的概论和实际进展，审计风险模型经受了不断的演化，从开头的传统风险模型向具有风险导向的模型转变。审计风险不再等于固有风险乘以把握风险再乘以检查风险，而是等于重大错报风险乘以检查风险。其间还消逝了在经营理念和对数据深度争论下的审计风险模型。 我们仅仅从形式上能够看消逝有风险模型消逝了确定的简化，而实际上已经对其进行了较大的改进，审计风险
17、的内在涵义和外延都有进一步的加深，主要表现在有严峻错误的风险报告分为两个层次，分别是报表的整体层次和认定层次。会计报表的整体层次存在的风险与大的经济环境、企业经营管理方法及公司管理人内部把握都有密不行分的关系；认定层次的风险和公众的账户存款、企业自我熟识、技能水平凹凸以及特殊的交易类型都息息相关。和传统模型进行比较，现代风险模型有自己的优势所在，主要表现在其对被审计单位的企业性质、评估工资和绩效以及经营现状和政策方面，尤其是对企业内部的把握有一个更详细的了解，这样可以促进审计程序更好的实施，对审计风险有个良好的评估，此外也可以提升审计人员的素养及职业水平。 第3章 会计师事务所审计风险分析 3
18、.1 我国会计师事务所审计风险管理问题 对我国会计师事务所的审计风险进行合理的管理与规范，为审计人员和审计事业的进展都打下了良好的基础，这不仅可以增加审计的质量，也对我国社会资源的合理配置及社会经济的稳步进展都产生了乐观的影响。由于目前审计程序和注册会计师考试制度的不断规范，我国会计师事务所还面临着各种各样的问题，比如：会计师职业道德的缺失、会计师事务所经营力气的不足以及国际上一些事务所和我国会计师争夺客户。 首先，我国政府提倡会计师事务所的建立要有规模性，体现出大型化，所以为了顺应相应政策，我国目前大部分的会计师事务所都是有限责任制，这种形式一方面对审计人员的个人责任减轻了，另一方面也使责任
19、对事务所的限制风险削减了。我国的大部分事务所规模比较小而且数量比较多，对审计风险的识别及承受力相对较低，市场竞争力不足，对一些大型企业的审计工作达不到承接的要求。 其次，会计师事务所实行的基础不同，他们关注点也不同。其中以制度为基础的审计工作关注点是检查风险，账项为基础的审计工作关注点是把握风险，这两种都缺少对企业财务报表存在的风险评估，有的甚至只表现在形式上，很多由经营不利、作弊等缘由形成的审计风险没有得到准时防范。而关于审计风险的管理也没有切实可行的措施，缺少对其具体的评估。 3.2 导致重大错报风险高的因素分析 我们要分析重大错报风险的因素，首先要先对其概念进行了解。财务报表在进行审计之
20、前有可能会存在重大错报，这就是重大错报风险，它主要和被审计的单位风险有联系，不属于财务报表审计。 3.2.1受会计环境影响，xx现象严峻 在2018年，有一千多家上市公司被抽查，将近一半的公司财务报表都有某种程度上作假的嫌疑，而且财务报表作假的金额和程度始终在增加，这种现象会导致公众对事务所的信息不再信任，相关财务报表也会有严峻的错误存在。之所以会计xx的现象不断消逝，是由于大部分会计师都有投机取巧的心理，为了完成自己的业务指标，为了公司能够上市，违反职业道德和准则。公司的主要领导者对会计师的行为选择宽容，缺少诚信经营的理念，选择冒险对财务报表进行xx。对于企业财务报表作假的现象，有关监察部门
21、对其惩治力度不够，惩处太轻，使企业觉得违法成本低于报表作假所获得的利益，所以连续选择财务报表作假。因此不管是会计师事务的意识不够，还是对企业xx行为的纵容，都增加了审计风险产生的可能性。 3.2.2审计对象、业务的简洁性和多样化，加大了审计难度 由于网络信息化的影响，在现下消逝了一大批模拟公司、网上公司，这些公司的消逝使被审计的主体范围扩大了，并增加了新的审计内容，比如不是财务报表的审计、人力资源审计和企业并购的审计工作。企业业务的多元化为其带来对外交易和非正常交易，非正常交易主要指土地、股权的转让，以及年底产生的一些非正常交易等，对外交易指和外国业务有关的交易。由于国内外的政治和经济现状以及
22、相关制度的不同，会计师在外国进行查账将存在确定的困难。众所周知的琼民源大事中涉及到的利润及资本公积是由关联交易进行的。在关联交易下的股权结构和控股关系比较简洁，对违法经营的手段进行辨认有确定的难度，企业缺少提高审计服务的主动性，这会为会计师事务所的审计工作带来风险。 3.2.3审计收费不规范，会计师事务所恶性竞争现象严峻 审计行业的快速进展，为很多中小会计师事务所供应了便利，但中间存在着用降低服务价格来招揽客户的现象，审计服务费用的降低导致了审计水平的低下，这种现象始终恶性循环。甚至有的企业提出事务所可以先供应服务，再支付费用的建议，不难想象，假如企业对审计报告始终不满意，那么审计的服务费用将
23、会被始终拖延，甚至再次削减费用。因此会计师事务所受到了被审计单位的牵制，在诚信与生存之间必需要做出一个选择。还有的会计师事务所为了得到更高的回报，自己情愿主动担当相应的审计风险，比如针对阳煤化工企业财务报表作假的行为，他的事务所没有赐予正确的建议，而是出具了标准无保留看法的审计报告，这种不规范的审计行为增加了审计的风险。 3.2.4被审计单位内部把握缺乏有效性 对被审计单位的内部把握是企业内部的自我约束和评价手段规划的一种总称，主要体现在企业为了经营目标的实现，经营活动经济有序开展，以及对资产平安的完整爱惜等方面，它的核心是各项权利的相互监督和制约。股东大会作为企业的最高权利者，它的权利集中会
24、影响中小投资者的利益，大股东的地位处于内部把握之上，所以内部把握制度的设立和没有一样，对利润的把握变得更加简洁。 3.3 导致检查风险高的因素分析 检查风险具有唯一性，是可控的风险，它取决于审计程序的设计是否合理以及有效。 3.3.1未对被审计单位充分了解，承接了高风险的客户 对客户的选择是对审计风险防范的开头，也是关键的一点，企业的质量好坏可以削减审计风险的产生。目前很多中小型会计师事务所在选择客户时存在侥幸心理，以利益为主，对企业是否具有经营力气，财务状况如何没有进行详细的调查，没有找出高风险的企业和客户，在审计过程中态度不认真，对审计工作不严谨，这种状况会导致会计师事务所要担当确定的责任
25、。比如企业一旦消逝财务危机、股权争夺，那么企业就会把责任归于事务所，严峻的会将其告上法庭，这样会为事务所带来相应的损失，使审计风险增加。 3.3.2审计人员缺乏良好的职业素养，综合力气不高 审计人员在审计工作中有着重要的作用，他是审计工作的直接参与者，也是会计师事务所的核心资源。目前会计师事务所人员流淌性比较大，由于他们的整体工资水平处于低下阶段，工作付出的很多，收入很少，事务所留不住人才，审计人员的素养凹凸影响了审计的质量。还有一些审计人员的专业学问比较丰富，但缺乏其他领域的学问。比如被审计企业是工程公司，那么审计人员就要具备和工程有关的学问；被审计企业是互联网公司，那审计人员就要有相应的网
26、络学问储备。有些事务所为了把握成本，不会聘请专业的人士，这样会导致被审计的企业在财务报表上作假，使会计师的审计工作增加难度，也会增加审计风险。 审计人员在工作过程中简洁追求审计效率而忽视质量。这会影响对事务所审计风险损害程度的评估。根本缘由是我国法律的包涵性，对事务所及审计人员的惩处力度不够，主要以罚款和停业整顿为主，他们只需要担当相应的民事和行政责任，并不担当刑事责任。此外，假如审计人员与客户之间有利益往来，那么处理问题时很难站在客观公正的角度。比如有一些被审计单位会要求事务所的审计人员供应不是审计业务包含的内容，这样审计人员就在不觉间和企业的决策有了关系，对企业的审计就变成了自己审计，缺少
27、了独立性。 3.3.3不适当的审计程序助长了事务所的检查风险 审计证据的充分获得，需要对审计程序进行必要的设计和实施，它是审计看法能够提出的基础，也是提高审计报告质量的重要保证。目前审计的方法是接受抽样审计，这在本质上会有确定的风险，所以审计人员在工作过程中要尽可能的削减其他风险，这说起来比较简洁，在真正去执行的时候会面临各种各样的困难。譬如证监会2018年披露的，亚太会计师事务所在对莲花味精的审计中，未向当地政府确认补助的细节，也没有在银行收到相关回函后在确认相关信息，这一系列错误的审计程序使审计工作以失败告终，审计人员没有对企业进行详细考察，也没有向专业人士进行请教，而是选择轻易信任客户，
28、从中可以看出，审计质量有待提高。在我国人尽皆知的银广夏审计大事中，该企业以倒推的方法来计算成本，审计人员并没有察觉并指正，事务所混乱的审计程序增加了企业的侥幸心理。所以，对审计证据缺少严谨、认真的工作态度，也是增加审计风险的因素之一。 第4章 现代风险导向审计在天衡会计事务所的应用争论 4.1 天衡会计师事务所简介 上个世纪80年月，天衡会计师事务所开头起步进展，它和我国的社会经济一起进步，一起进展的快速进展，在多年的进展过程中，也成长了很多。如今的天衡，能为客户供应系统化、专业的综合服务，它整合了审计、税务和管理询问、资产评估以及培训等多种资源。天衡的各个领域分工明确、团结协作、资源互通、专
29、业更强，能为客户供应更好的服务。 4.2审计案例的应用争论 4.2.1 案例背景 在1958年成立的獐子岛集团股份有限公司，是一家综合性比较强的大型海洋食品公司，它以海洋水产业为主，以水产加工业、进出口贸易、物流以及客运为辅，被称为黄海明珠、海上大寨和海底银行。獐子岛集团股份有限公司在2006年上市，2008年成为福布斯中国榜最具有潜力的企业，2010年又被评为中国最受信任的十大品牌之一。在2018年的时候，獐子岛由于受到北黄海异样的冷水团影响，公司将面临虾夷扇贝绝收的境遇。这使百亩养殖和上亿投资受到了空前的打击，损失了近8个亿的存货，公司一年大幅亏损。獐子岛方面对其进行了解释，说公司9月份为
30、海疆做抽样调查的时候，已经发觉了海水的特殊，并且向深圳交易所提出了停牌的申请，准时邀请了专业人士对其进行现场调研。原本在6月份，獐子岛将实施非公开的发行方案，预备偿还贷款和作为流淌资金的定向增资也泡汤了，这样就给投资机构和投资者产生了严峻的影响。 4.2.2 獐子岛大事的审计过程 表4-1 2017.9.15-2017.10.12，獐子岛秋季存量调查结果： 底播年度抽测面积（亩）数量（枚）平均亩产（公斤）2015年6.21711.102016年2.43502.14 表4-2 2017.10.18-2017.10.25，大华会计师监盘结果（实际参与3天）：底播年度抽测面积（亩）数量（枚）平均亩产
31、（公斤）2015年757.90146671.952016年740.49122722.34 表4-3 2017年9月末獐子岛进行了相关会计处理：底播年度底播面积（亩）账面成本（元）2015年760834586425617.202016年295750148193732.67 两年的账面成本用来核销并归入到营业外的支出。其中2016年度另计提283050000.00元存货跌价预备一并计入资产减值损失。 从上表中我们可以看出，对于调查的处理方法是抽样调查，而两年的抽查样本面积只占了很小的一部分，抽样的数量也少之又少，假如始终以这样小规模的抽样调查进行处理，因此准备放弃采捕，这种方法是草率的，不科学的，
32、是对企业和投资者不负责任的一种表现。而且，从表中我们也可以看出在九月份的时候，企业就已经发觉了不同寻常之处，并开头进行调查，可是直到十月底才对外宣布虾夷扇贝绝收，假如獐子岛公司是有意的，那么在审计信息时已经违反了相关规定；假如不是有意的，那么长时间对其没有做出精确的推断，导致亏损严峻，企业的管理者应当担当确定的责任。 獐子岛公司发觉的问题还不仅限于此。第一，在收获前才发觉虾夷扇贝等大量海产品的死亡。早年间，獐子岛公司就在全海疆内实施了智能化管理系统，此系统从幼苗的培育、海产品的养殖以及对海洋生产环境的监测和船舶行驶轨迹都有确定的指标记录和追踪。拥有这样一套智能化管理系统，对海疆进行全面的监察，
33、不至于在收获前才发觉问题。就在大家的留意力已经转移一年之后，网上曝出獐子岛绝收大事不是自然灾难，而是人为因素，其中有2000多名农户联名举报，认为该大事是提前采捕及播苗xx导致的。当地的养殖户和水产商立刻表示没有受到冷水团的侵害，随后獐子岛公司采捕队的一位大副说自己曾经参加了2014年的提前采捕活动，采捕的地方就是冷水团受害的区域，船舶航海的日常记录也被公司强制性拿走，后来集团内部管理层对这样的说法进行了证明，证明白海疆从2016年开头，海产品的存量就已经消逝了问题，企业还始终过度捕捞，并对播苗xx，使海疆无法得到休息，从而发生了断代减产的现象，企业没有借口，只能制造冷水团影响大事，通过这一大
34、事来达到掩人耳目的目的。由此突然发觉大量海产品的死亡也可以说通了。 其二，獐子岛公司内部把握没有起到作用，他们的员工离职现象比较普遍。从上市之后，有将近20名高管提出了辞职，比较有代表性的是2012年选购部的负责人吴厚记，也就是董事长的亲弟弟离职，还有2015年年底总裁助理战伟申请辞职，超高的年薪以及嘉奖都没有留下优秀的管理者。獐子岛本岛的三个育苗厂基本已经停工，消逝了员工们主动要求降低工资的现象，企业变相裁员，员工遭到了不公正待遇，股份分红也没有按时发放，由此可以看出，獐子岛内部的管理模式有很大的问题。它不仅没有做好企业文化的建设，员工没有树立良好的社会价值观，也没有对社会体现出责任感，管理
35、者没有为员工做出榜样，使之消逝了很多违规操作。獐子岛的员工综合素养普遍较低，专业技能不强，分工不明确，工艺、审批等各个程序比较混乱，企业无法顺当经营。 从前面的表格中还能看出天衡会计师事务所存在不行推卸的责任。 在将近一个月的调查工作中，天衡会计师事务所实际上只参与了3天，其工作量却比獐子岛多了很多，监察效率的高效，引起了社会公众的担忧。此外，进行监测的几个点也不是审计人员随机抽取的，而是獐子岛自己选择的，所以獐子岛对其检测结果信念满满，事务所的人员也没提出不同看法，说明白审计工作只是个摆设。 而且和獐子岛公司类似的一些上市公司对审计人员的专业要求都特殊高，审计人员不会为了了解存货的真实状况而
36、自己出海打捞，只有把企业自己的说法和有关报表作为参考的依据，所以调查的数据会存在确定的误差。天衡会计师事务所在专项说明中还提到獐子岛对于核销和计提存货跌价预备的会计处理符合规定，我们知道这样的会计处理应当是在会计师得到审计以后才能得出结论，然而天衡会计师事务所把责任归到公司的管理层，这也是对工作不负责任的体现。 关于“冷水团大事”的发生，獐子岛不仅自己接受了外界的质疑，同时也让社会公众对天衡会计师事务所也提出了疑问，推向风口浪尖，而且“冷水团大事”发生以后，天衡会计师事务所对其信息披露做的不够好，没有对必要的审计程序和相关审计责任进行公示，对于外界对其的指责，态度特殊消极，没有实行乐观的措施进
37、行补救，损害了事务所的形象。 4.3 相关改进措施 当会计师事务所面对的客户是水产养殖等特殊类型的企业时，不严格要求审计人员确定要对养殖技能有所了解，也不要求亲自下海去实地考察，但应当对存货监盘的相关流程有确定的了解，争取降低这一环节可能消逝的审计差错。 由于该行业期末的盘点工作有很大的难度，监盘工作不行能在年末的最终一天完成，建议提前十天以上开头盘点。抽查的范围是由审计人员随机抽取，抽点的比例不能低于1%，审计人员会依据每个公司的不怜悯况来协商准备。在盘点时，要实行全面盘点和抽样盘点两种方式，由于不同的海产品有不同的养殖状况，要用标准的拖网来进行捕捞，通过坐标位置来计算捕捞的面积，并推算出总
38、量。在监盘工作基本结束以后，确定对企业的存货账面的永续记录和以历史成本计量的投入进行核实，看它是否都真实存在。详细来说就是要从幼苗的采买记录进行初始核实，从购买海产品的幼苗记录就开头核实内容主要有投放幼苗、海疆水质检测状况及工作人员捕鱼状况，、捕鱼状况、水面水质化验状况等，对每一个环节都要进行详细的核实，不能有疏漏。审计人员在对数据进行全部采集并检查没有错误后，实行回归分析的方法找到和记账本上的历史成本关系最亲热的要素，依据要素进行数理分析，然后推导出月末、年末理论上账面登记的成本，和企业实际的账面成本进行对比，假如误差较大，要和被审计公司准时沟通，协商解决的方法，确定不行以自己私自核销账本，
39、这样会对审计看法的精确性产生影响。 而面对外界的质疑，天衡会计师事务所应当更好的提升相关业务水平，例如工作人员的专业力气、个人道德素养，事务所本身的职业力气，近三年来综合评价的信息及奖惩贡献等。假如状况允许，可以对审计程序进行公开，这样可以让社会公众对其进行监督，形成一个信息公开透亮的局面，利于自己企业形象的重塑。还有就是事务所的内部要经常对审计工作进行总结反思，拿獐子岛“冷水团”大事来说，天衡事务所应当订正审计过程中有错误的地方，并指出存在的风险，以免相像的事情发生。将被审计企业依据进行行业分类，企业性质不同，审计程序也应当有所转变，实行正确的审计流程，争取降低审计发生的风险。在最终环节，要
40、对审计相关信息做一个归档和整理，对工作底稿及审计报告的保存要在十年以上，对审计期满的相关档案，在得到公司总部的批准以后可以对其进行销毁。 第5章 会计师事务所审计风险的防范 5.1 从重大错报风险方面防范审计风险 防范审计风险先要做到优化内部把握的环境，营造和谐的公司氛围。公司董事会要把自己的职能体现出来，发挥相关作用，以免消逝股东独大篡改信息的现象。各部门人员要相互监督制约，建立监事制度，此外一般职工也有监督的权力，对违反公司规定的行为董事会可以直接进行惩处。管理层也可以定时进行自我测评，既可以使信息具有准时性，也可以从会上获得相应的改进想法，在某种程度上可以分散企业经营和财务上的风险。企业
41、的内部审计应当纳入到内部把握中，假如企业的内部审计结果具有真实性，那么事务所的效率就能大大提高。企业的内审部门应当和财务部门分开，并且应当在合同确立时就介入，各环节不行中断，在发觉问题时有处置权。企业的内审工作不仅是内部把握的基础，还是各项工作的监督人，对内把握度有效执行起到了推动作用。因此企业要想保证工作的有序开展，降低审计的风险，就要对内部审计人员投入大量的物力。 5.2 从检查风险方面防范审计风险 审计工作有自己的一套比较完整且系统的程序，从接受业务托付预备进行审计工作开头，到进行实质性的测试过程以及抽取样本进行检查，出具正确的审计报告，完成审计工作。在审计过程中抽样环节可能会发生审计风
42、险，要降低审计风险可以从两方面来做，一是抽取的样本量要有所增多，二是接受现代化的方式，比如计算机进行随机抽样、系统抽样。在接受业务托付前，要对被审计企业的行业类型和经营管理力气进行详细的了解，我们知道现在的零售业和高新技术行业面临的审计风险相对比较高，主要可以从企业的财务状况、产品状况以及是否有法律诉讼等方面对企业经营管理水平进行辨别。在审计过程中，审计人员要有专业力气可以对企业相关信息进行确认，要让企业出具充分的证据，以此保证最终出具的审计报告时面临的风险是最低的。依据独立审计的原则，也可以对审计的结果使用复核程序，再次进行分析。会计师事务所也要建立具有专业性的相关制度，通过向专业人士进行询
43、问来解决相关审计问题，提高审计结果的抗风险力气。 5.3 风险融资 目前会计师事务所接受的风险防范措施是把握性的，企业的经营活动比较简洁，抽样审计具有局限性，审计人员的主观推断，都是接受此措施的因素，这种防范措施对于降低审计风险作用不大，所以消逝了财务型防范措施，该措施主要包括两点，一是提取风险基金，二是购买职业保险。 我国财政部目前已经明确规定，要求合资的会计师事务所必需建立风险基金，就是用自我担当风险的方法，将营业的一部分收入定期提取到风险基金，使风险成本平均分布。而部分收入的金额比较小，所以能担当的风险也不高，假如遇到需要诉讼或者需要巨额赔款的大事，将对中小事务所产生严峻的打击。会计师事务所还有是一种将风险转移的手段，也就是购买职业责任保险，事务所通过缴纳保险费用，让保险人担当相应的风险，这种手段对会计师事务所的生存与进展起到爱惜作用，让报表使用者的权益得到了爱惜，也利于社会经济的快速进展。然而保险费用过高、对保险责任的界定比较严格让会计师事务所对责任保险的购买降低了乐观性。所以，实行财务型风险防范措施来降低会计师事务所审计风险还有一段漫长的道路要走。 22