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1、信托项目会计核算分析课题申报材料材料清单：1、课题研究方案2、课题研究论证一、信托项目会计核算分析课题研究方案信托项目会计核算分析课题研究计划一、研究背景及意义随着我国信托业务的不断发展，信托产品涉及范围越来越广， 信托项目会计核算变得越来越复杂，如何进行准确、规范和有效的 会计核算分析，成为现代信托业务高效运作的关键之一。本研究就信托项目会计核算分析展开探讨，旨在探究当前信托 行业会计核算存在的问题及其原因，并提出相应的对策和建议，以 支持信托项目会计核算的规范化和标准化，提高信托公司的运营效 率。二、研究内容及方法1 .信托项目会计核算的现状和问题分析通过大量文献及案例分析，探究当前信托项
2、目会计核算存在的 主要问题，包括会计准则运用的不规范、会计账务处理的不准确、 信息披露的不充分等，深入分析其产生原因。2 .信托项目会计核算分析方法研究通过对信托项目的会计核算分析，建立其核算流程和分析方 法，重点探讨信托交易计算原则及其实践应用，突出信托交易中风 险管理在会计核算分析中的应用。3 .信托项目会计核算标准化建设探讨通过了解我国现行的会计准则和信托业务的实际需要，深入探 讨信托项目会计核算标准化建设的路径和对策，以解决当前信托项 目会计核算规范化建设缺失的问题。四、项目进度及预期成果项目进度：第一阶段：研究背景及意义，完成研究计划。第二阶段：信托项目会计核算的现状和问题分析。第三
3、阶段：信托项目会计核算分析方法研究。第四阶段：信托项目会计核算标准化建设探讨。第五阶段：撰写研究报告。预期成果:1 .对现有信托项目会计核算问题及其原因进行深入分析，为信托公司解决相关问题提供参考。2 .建立信托项目会计核算分析的方法和流二、信托项目会计核算分析课题研究论证信托项目会计核算分析摘要：长期以来，信托项目由于其具有固定的运行周期等原 因，其是否适用权责发生制进行会计核算存在较大争议。本文从理 论、监管及实践等角度对信托项目会计核算是否适用“权责发生 制”进行了分析。分析结论认为：信托项目按照权责发生制核算符 合会计基本假设，符合监管要求，更能反映受托人的受托责任履行 情况。关键词：
4、信托项目；会计核算；权责发生制一、争议来源国际会计准则财务报告的概念框架将权责发生制作为一项 基本假设进行表述，同时要求财务报表以权责发生制为基础编制。 为实现与国际会计准则的趋同，我国新企业会计准则将权责发 生制单独作为会计核算的基础，已广泛的应用于各会计领域。但在 信托业中，有观点认为权责发生制原则并不适用于信托项目核算， 主要原因为信托项目通常具有固定期限而且较短，不符合会计核算 关于持续经营的假设前提，按照企业会计准则讲解（2010）要 求，一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设，否则就 不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会 计信息使用者的经济决策。根据上
5、述观点，部分信托公司对信托项 目尤其是非标类项目都采用收付实现制进行核算（个别公司也是出 于核算成本考虑），对应提收益（利息）、应付管理费等不进行处 理，对项目预期损失更是无从反映。针对该观点，本文对信托项目 会计核算是否适用“权责发生制”展开分析。二、企业会计核算为什么要采用权责发生制一是会计分期带来的定期信息披露要求。一个会计主体的经营 成果，从理论上讲，只有到经营活动全部停止或清算时才能最终确 定，并提供财务报告。而实际中，会计主体的利益相关者不可能等 到主体终止时才去了解主体的经营情况，而是需要定期获得关于会 计主体的财务状况及经营成果。二是两权分离的现代企业制度要求 财务报表准确反映
6、经营者的受托责任履行情况。现代企业中，所有 权与经营权分离，经营者受所有者委托，在实际经营中履行受托责 任，只有准确记录会计期间内企业的资产、负债、收入及利润情况 才能如实反映经营者受托责任的履行情况，对交易或者事项仅按照 现金收付为标准进行记录，那么将存在少记负债、少列支出的风 险，无法全面准确反映会计主体的经营状况和经营成果。三、信托项目满足会计核算的基本假设，适用权费发生制首先，信托计划的固定期限并不违背持续经营假设。所谓持续 经营假设是指“一个经营主体将持续它的经营活动直到实现了它的 计划和受托责任为止”（葛家渤，现代西方会计理论），该假 设是对主体前途的稳定性设想，反映了与主体有利益
7、关系的各方的 共同意愿。显然，持续经营假设并不否定经营主体有固定存续期 限，而是在其受托责任完成前都属于持续经营期间。换而言之，一 个主体是否符合持续经营假设，是要看其是否能够完成它的受托责 任，而不是机械的以是否有固定存续期间为标准。正是如此，原信托业务会计核算办法也明确指出“信托项目应作为独立的会 计核算主体，以持续经营为前提，独立核算信托财产的管理运用和 处分情况”。其次，会计分期是权责发生制的直接前提。根据会计 分期，凡是能描述一个企业财务状况和经营成果的财务报告，应该 定期予以提供。著名会计学家葛家渤就认为“权责发生制”实际上 是四项基本假设之外的第五项假设，是会计分期假设的必要补充
8、（葛家渴，现代西方会计理论）。由于存在会计分期，为了分 清各个期间的经营成果和经营责任，会计上就需要使用“应计”、“递延”、“摊销”等会计程序来处理应付费用、预收收入、折旧 及摊销等项目，这些程序使得财务报告建立在权责发生制而不是收 付实现制的基础上，使得财务报表更能反映期间内的实际财务状况 和经营成果。信托法要求“受托人应当每年定期将信托财产的 管理运用、处分及收支情况，报告委托人和受益人”，信托公司 集合资金信托计划管理办法要求“信托计划设立后，信托公司应 当依信托计划的不同，按季制作信托资金管理报告、信托资金运用 及收益情况表”。实务中，信托项目的会计核算也遵循了会计分期 的假设，而并非
9、将项目周期作为一个会计期间。最后，监管部门也 要求信托项目会计核算以权责发生制为基础。信托业务中，信托公 司作为受托人，履行的也是受托责任，也存在会计分期，需要定期 披露管理报告。正是基于此种考虑，2009年12月中国银监会下发关于信托业务会计核算执行企业会计准则有关问题的通知（银监办发2009408号），要求自2010年1月1日起所有正常经 营信托公司对信托业务的会计核算均应执行新会计准则，原信托 业务会计核算办法同时废止。但由于信托项目数量众多且缺乏外 部审计监督，长期以来大量信托项目未按权责发生制核算并未受到 监管部门关注。四、信托项目按权责发生制核算能更好地反映受托人的履职情 况201
10、8年4月27日，关于规范金融机构资产管理业务的指导意 见（银发2018106号，以下简称新规）正式发布。新规要求 对资产管理产品实行净值化管理，并将“依法计算并披露产品净值 或者投资收益情况，确定申购、赎回价格”确定为管理人十大管理 职责之一。同时，明确金融机构未按照诚实信用、勤勉尽责原则切 实履行受托管理职责，造成投资者损失的，应当依法向投资者承担 赔偿责任。因此，只有按照权责发生制记录应收未收的利息等款 项、应付未付的管理费等负债，才能真实反映信托财产的实际状 况，只也有按权责发生制核算的收入、费用和利润才能满足净值化 管理的要求，才能更好地反映受托人管理运用信托财产的效率和效 益。综上，从理论分析来看，信托项目按照权责发生制核算不存在 理论障碍；从监管政策来看，信托项目应按照权责发生制核算；从 信托公司经营实践来看，信托项目按照权责发生制核算更能反映受 托人受托责任履职情况。相信随着资管新规相关细则的落地，刚性 兑付打破，信托项目按照净值化管理，其会计核算的规范性将得到 进一步的提升。关键词：信托项目，会计核算