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1、 高级财务会计试卷(自考)资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除2 全国 2014 年 4 月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码：00159 一、单项选择题（本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分）1M公司是一家设立在中国境内的企业，该公司生产所用原材料的20%从德国进口，原材料以欧元计价与结算。出口收入占销售收入总额的 25%，出口产品采用美元计价与结算。假定不考虑其他因素，M公司选择的记账本位币应为（1-P23 C）A.美元 B.欧元 C人民币 D.美元与欧元 2根据我国企业会计准则规定，对境
2、外经营财务报表进行折算时，资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是（1-P50 C）A.平均汇率 B.交易发生日的即期汇率 C资产负债表日的即期汇率 D.与交易发生日即期汇率近似的汇率 3某企业 2013 年 7 月 1 日取得一项可供出售金融资产，成本为 400 万元，12 月 31 日公允价值为360 万元，所得税税率为 25%，则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为（2-P76 B）A.确认递延所得税负债 10 万元 B.确认递延所得税资产 10 万元 C转回递延所得税资产 10 万元 D.转回递延所得税负债 10 万元 4从国际惯例看，目前大多数国家或地区在编制中期财务报告时采用的理
3、论基础是（3-P158 A）A.独立观 B.一体观 C实体观 D.母体观 5下列各项中，与甲公司构成关联方关系的是（3-P178 B）A.甲公司的供应商 B.甲公司的合营企业 C给甲公司提供大量贷款的银行 D.与甲公司共同控制合营企业的合营者 6下列各项中，不属于最低租赁收款额构成内容的是（4-P203 A ）A.履约成本 B.承租人应支付的租金 C承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 D.独立于承租人与出租人的第三方担保的资产余值 7融资租赁业务中，承租人支付的初始直接费用应计入（4-P209 D）A.管理费用 B.财务费用 C销售费用 D.租入资产价值 8资产负债表日以公允价值计量的衍生
4、金融工具，其公允价值变动额应计入（5-P239 D）A.资本公积 B.投资收益 C汇兑损益 D.公允价值变动损益 9下列各项中，衍生金融工具一般业务核算不涉及的科目是（5-P239 A）A.投资收益 B.衍生工具 C套期工具 D.公允价值变动损益 10甲公司以支付现金方式购买乙公司 100%的股权，乙公司保留法人资格，这种合并方式是（6-P269 C）A.吸收合并 B.新设合并 C控股合并 D.纵向合并 11在合并财务报表工作底稿中，编制抵消分录的目的是（7-P320 D）A.全面反映内部交易事项 B.代替设置与登记账簿的核算程序 用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结算出口收入占销售收入总
5、额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除3 C将母子公司个别财务报表各项目加总 D.将个别财务报表中内部交易的重复因素予以抵消 12同一控制下企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，对被合并方在合并前的未分配利润，正确的处理方法是（7-P346 D）A.在合并利润表净利润中列示
6、 B.在合并资产负债表商誉中列示 C在合并资产负债表资本公积中列示 D.在合并资产负债表未分配利润中列示 13母公司与子公司个别财务报表中“营业收入”项目的金额分别是 60000 元与 40000 元，合并工作底稿中“营业收入”项目抵消分录借方发生额为 20000 元，贷方发生额为 0，则“营业收入”项目合并数为（7-P321 B）A.60000 元 B.80000 元 C100000 元 D.120000 元 14根据我国企业会计准则规定，少数股东权益在合并财务报表中正确的列示方法是（7-P340 C）A.作为负债项目单独列示 B.在合并利润表中单独列示 C作为所有者权益项目单独列示 D.作
7、为长期股权投资调整项目列示 15在通货膨胀条件下，以已耗实物资产的现时价格表示企业拥有的生产经营能力，这种观念是基于（9-P424 A）A.名义货币的实物资本维护 B.名义货币的财务资本维护 C货币购买力的实物资本维护 D.货币购买力的财务资本维护 16下列各项中，不属于一般物价水平会计程序的是（10-P439 A）A.确定与反映资产的现时成本 B.计算货币性项目的购买力损益 C划分货币性项目与非货币性项目 D.按一般物价水平变动调整传统财务报表数据 17采用一般物价水平会计时，企业应收账款期初、期末余额均为 800 万元，如果期初物价指数为100，期末物价指数为 120，则应收账款发生了（1
8、0-P457 D）A.资产持有收益 160 万元 B.资产持有损失 160 万元 C购买力变动收益 160 万元 D.购买力变动损失 160 万元 18下列各项中，不属于现时成本会计报表项目的是（11-P477 D）A.增补折旧费 B.未实现持产损益 C已实现持产损益 D.等值货币净收益 19破产清算组工作人员的酬金及劳务费应计入的账户是（12-P514 B）A.管理费用 B.清算费用 C营业外支出 D.应付职工薪酬 20在优先清偿破产费用与共益债务后，破产财产最后应清偿的是（12-P512 A）A.普通破产债权 B.破产人所欠缴的税款 C破产人所欠职工的工资 D.破产人依照法律规定应当支付给
9、职工的补偿金 二、多项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分）21下列各项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（2-P103 DE）A.存货 B.货币资金 C预计负债 D.交易性金融资产 E.可供出售金融资产 22根据我国上市公司信息披露相关规定，下列各项中属于定期报告的有（3-P128 ABC ）A.季度报告 B.中期报告 用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结算出口收入占销售收入总额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延
10、所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除4 C年度报告 D.招股说明书 E.重大事件公告 23下列有关分部报告的表述中，正确的有（3-P135-P152 BCD ）A.分部信息与企业合并财务报表信息不需要衔接 B.分部报告通常作为财务报告的组成部分予以披露 C分部报告有业务分部报告与地区分部报告两种类型 D.分部负债不包括与企业整体相关的递延所得税负债 E.分部报告不需披露分部间转移价格的确定及其变更 24关于融资租赁业务中出租人的会计处理，下列表述正确的有（4-P214
11、/P216 BD）A.发生的初始直接费用计入当期损益 B.或有租金在实际发生时计入当期损益 C未担保余值应当计入应收融资租赁款 D.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 E.对租出的固定资产采用与自有固定资产一致的折旧政策 25由于运用套期会计方法的不同，套期保值按套期关系可以划分为（5-P245 ABE ）A.公允价值套期 B.现金流量套期 C所有者权益套期 D.境内经营净投资套期 E.境外经营净投资套期 26下列各项中，符合控股确认条件的有（6-P270/271 ABCE ）A.投资方拥有被投资方 50%以上表决权 B.有权任免被投资方董事会或与之相当的权力机构的多数成员 C与被投
12、资方的其他投资者签订协议，拥有其半数以上表决权 D.根据章程或协议，能够对被投资方的财务与经营政策产生重大影响 E.在被投资方董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上表决权 27在连续编制合并财务报表时，抵消固定资产中包含的未实现内部利润可能涉及的项目有（8-P371 AE）A.固定资产 B.管理费用 C营业外收入 D.资产减值损失 E.未分配利润年初 28编制合并现金流量表时，下列各项中应抵消的有（8-P394/396 AB）A.母公司以现金向子公司投资 B.子公司向母公司分派现金股利 C子公司向少数股东分派现金股利 D.少数股东以现金对子公司增加投资 E.母公司以现金向子公司的少数股东购
13、买子公司的股份 29在现时成本会计中，确定资产现时成本的依据有（11-P473 CDE ）A.期初一般物价指数 B.期末一般物价指数 C资产的卖方企业报价 D.资产的买方企业估价 E.资产的现时市场牌价 30下列方法中，用于处理变价清算财产的有（12-P503 CD）A.公允价值法 B.历史成本法 C重估价值法 D.账面价值法 E.协商估价法 三、简答题（本大题共 2 小题，每小题 5 分，共 10 分）31简述衍生金融工具确认与终止确认的概念及原则。（5-P238）32简述财务资本维护与实物资本维护概念产生的原因。（9-P423/424）用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结算出口收入占销
14、售收入总额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除5 四、核算题（本大题共 5 小题，每小题 10 分，共 50 分）33.2012 年 9 月 1 日，甲公司向 W公司出口商品一批，售价共计 100000 美元，货款尚未收到，当日即期汇率为 USD1=RMB6.41。2013 年
15、2 月 15 日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为 USD1=RMB6.28。假设不考虑相关税费，2012 年 12 月 31 日的即期汇率为 USD1=RMB6.35。要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日与交易结算日的相关会计分录。解析：1-P31 对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。（1）交易发生日：借：应收账款 USD100 000/RMB641 000 贷：主营业务收入 641 000（2）资产负债表日：汇兑损益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）借：财务费用汇兑损益 6000 贷：应收账款 6000
16、（3）交易结算日：汇兑损益=USD100 000*（6.28-6.35）=-7000（元）借：财项：务费用汇兑损益 7000 贷：应收账款 7000 按当日即期汇率收到款 借：银行存款 628 000 贷：应收账款 USD100 000/RMB628 000 34甲公司适用的所得税税率为 25%,2013 年发生的有关交易与事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：(1)1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 500000 元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为 10 年，摊销金额允许税前扣除。(2)1 月份开始
17、计提折旧的一项固定资产，成本为 2000000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。要求：(1)计算 2013 年年末无形资产、固定资产的账面价值与计税基础。(2)计算 2013 年产生的暂时性差异。(3)计算 2013 年年末递延所得税资产与递延所得税负债的余额。解析：2-P79-P82，P91，P103（1）无形资产的账面价值=500 000（元）无形资产的计税基础=500 000-500 000/10=450 000（元）固定资产的账面价值=2000 000-2000 000*2/5=1
18、200 000（元）固定资产的计税基础=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）（2）应纳税暂时性差异=500 000-450 000=50 000（元）可抵扣暂时性差异=1600 000-1200 000=400 000（元）（3）年末递延所得税负债的余额=50 000*25%=12500（元）年末递延所得税资产的余额=400 000*25%=100 000（元）35甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日，租期 4 年，每年年末支付租金 400000 元。用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结
19、算出口收入占销售收入总额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除6(2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 l200000 元。(3)该设备的预计使用年限为 6 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值为 1300000 元。(5)租
20、赁期届满，租赁资产归甲公司所有。要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。(2)编制 2013 年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录（假定分摊率为 8%）。(3)计算 2013 年应计提折旧额并编制相关会计分录。解析：4-P208-212（1）由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，所以，租赁资产的入账价值=1200 000（元）未确认融资费用=400 000*4-1200 000=400 000（元）借：固定资产融资租入固定资产 1200 000 未确认融资费用 400 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 1600 000（2）支付租金：借：长期应付款应付融
21、资租赁款 400 000 贷：银行存款 400 000 分摊未确认的融资费用：借：财务费用 96 000（1200 000*8%）贷：未确认融资费用 96 000 36.A 公司与 B公司为两个不存在关联关系的独立企业，2012 年 11 月 1 日，A公司以银行存款 75000元取得 B公司 15%的股权，2013 年 7 月 1 日，A公司支付银行存款 168000 元取得 B公司剩余的 85%股权，合并后 B公司注销，假设不考虑合并过程中发生的直接相关费用。A、B公司合并日个别资产负债表如下：资产负债表 2013年 6 月 30 日 单位：元 项目 A公司 B公司 账面价值 公允价值 流
22、动资产：银行存款 202000 56000 56000 应收账款 120000 48000 42000 存货 204000 98000 112000 流动资产合计 526000 202000 210000 非流动资产：长期股权投资 75000 20000 40000 固定资产 271000 195000 215000 无形资产 19000 41000 50000 非流动资产合计 365000 256000 305000 资产总计 891000 458000 515000 流动负债：应付账款 121000 52000 52000 其他应付款 35000 10000 10000 流动负债合计 15
23、6000 62000 62000 非流动负债：用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结算出口收入占销售收入总额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除7 长期借款 135000 73000 73000 应付债券 105000 41000 41000 非流动负债合计 240000 11
24、4000 114000 负债合计 396000 176000 176000 股东权益：股本 270000 140000 140000 资本公积 110000 52000 109000 盈余公积 65000 40000 40000 未分配利润 50000 50000 50000 股东权益合计 495000 282000 339000 负债与股东权益总计 891000 458000 515000 要求：(1)计算 A公司的合并成本。(2)编制 A公司合并日相关会计分录。(3)计算 A公司合并后的资产、负债与所有者权益总额。解析：6-P302-303 本题属于非同一控制下的多次交换交易实现的吸收合并
25、 （1）A公司的合并成本=75 000+168 000=243 000（元）（2）A公司合并日会计分录：借：银行存款 56 000 应收账款 42 000 存货 112 000 长期股权投资 40 000 固定资产 215 000 无形资产 50 000 贷：应付账款 52 000 其他应付款 10 000 长期借款 73 000 应付债券 41 000 长期股权投资B公司 75 000 银行存款 168 000 营业外收入 96 000（3）合并后 A公司的资产总额=（891 000-243 000）+515 000=1163 000（元）负债总额=396 000+176 000=572 0
26、00（元）所有者权益总额=1163 000-572 000=591 000（元）或者=495 000+96 000=591 000（元）37甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司 80%的股份，初始投资成本 900000 元。2013 年乙公司实现净利润 200000 元，提取法定盈余公积 200100 元，向投资者分派现金股利 80000 元。假设投资日乙公司净资产的公允价值与账面价值相同，2013 年未发生其他所有者益变动情况，甲公司与乙公司的会计期间、会计政策一致，假设不考虑所得税影响。2013 年年末，甲、乙公司有关资料如下（金额：元）：项目 甲公司 乙公司 长期股权投资一乙公司 9000
27、00 用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结算出口收入占销售收入总额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除 资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除8 股本 3200000 900000 资本公积 200000 60000 盈余公积 300000 20000 未分配利润 400000 110000 所有者权益合计 410
28、0000 1090000 投资收益一乙公司 64000 净利润 200000 年初未分配利润 10000 提取盈余公积 20000 对所有者（股东）分配 80000 年末未分配利润 110000 要求：(1)编制 2013 年年末甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。(2)计算 2013 年年末甲公司调整后的“长期股权投资乙公司”项目的余额。(3)计算 2013 年年末甲公司合并财务报表中的商誉金额。(4)编制 2013 年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消分录。解析：8-P359-P360（1）编制两个调整分录：借：长期股权投资乙公司 160 000（200 000*80%
29、）贷：投资收益 160 000 借：投资收益 64 000（80 000*80%）贷：长期股权投资乙公司 64 000（2）调整后的长期股权投资的余额=900 000+160 000-64 000=996 000（元）（3）商誉=996 000-1090 000*80%=124 000（元）（4）编制抵消分录：甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益相抵消：（本题不要求做这一步）借：股本 900 000 资本公积 60 000 盈余公积 20 000 未分配利润 110 000 商誉 124 000 贷：长期股权投资乙公司 996 000 少数股东权益 218 000 甲公司的投资收益与乙公司的利润分配相抵消：借：投资收益 160 000（200 000*80%）少数股东权益 40 000（200 000*80%）未分配利润年初 10 000 贷：提取盈余公积 20 000 分配利润 80 000 未分配利润 110 000 用原材料的从德国进口原材料以欧元计价与结算出口收入占销售收入总额的出口产品采用美元计价与结算假定不考虑行折算时资产负债表中资产与负债项目采用的汇率是平均汇率交易发生日的即期汇率资产负债表日的即期汇率与交易为则年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为确认递延所得税负债万元确认递延所得税资产万元转回递延所得税