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1、自营出口企业免抵退税的账务处理 生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例 1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料 180 万元，进项税额 30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入 95 万元，出口货物销售折算人民币收入 135 万元（单证收齐）。（增值税率 17%，退税率 15%）则：当期不予抵扣的税额=135
2、（17%-15%）=2.7 万元 当期应纳增值税额=9517%-（30.6-2.7）=-11.75 万元 即期末留抵税额=11.75 万元 根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额 20 栏计算出本月留抵税额 11.75 万元 当期免、抵、退税额=13515%=20.25 万元 当期应退税额=11.75 万元 当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元 会计分录如下：（单位：万元）货物验收入库时的记账凭证：借：原材料 180 应交税金应交增值税（进项税额）30.6 贷：银行存款（或应付帐款）210.6 内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）111.15 贷：主营业务收入
3、-内销 95 应交税金应交增值税（销项税额）16.15 自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收帐款-外汇账款客户 135 贷：主营业务收入-外销 135 收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款 135 贷：应收帐款-外汇账款客户 135 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本 2.7 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）2.7 当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销税额）8.5 贷：应交税金应交增值税（出口退税）8.5 申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款 11.75 贷：应交税金应交增值税（出口退税）11.75 二、当期免抵退税额小于当期期
4、末留抵税额 根据例 1 资料：假若上期留抵税额 20 万元，增值税申报表 20 栏本月留抵税额为 31.75 万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2.7 万元 当期应纳增值税额=9517%-（20+30 6-2 7）=-31.75 万元 即期末留抵税额=31.75 万元 当期免、抵、退税额=13515%=20.25 万元 31.75 万元 当期应退税额=20.25 万元 当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.50即没有免抵税额。会计分录如下：同上例 1 申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款 20.25 贷：应交税金应交增值税（出口退税）20.25 三、当
5、期免抵退税额等于当期期末留抵税额 根据例 1 资料：假若上期留抵税额 8.5 万元，增值税申报表 20 栏本月留抵税额为 20.25 万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2.7 万元 当期应纳增值税额=9517%-（8 5+30.6-2 7）=-20.25 万元 即期末留抵税额=20.25 万元 当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元 当期应退税额=20.25 万元 当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。会计分录如下：同上例1 申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款 20.25 贷：应交税金应交增值税（出口退税）20.25 四、只有免、
6、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零 例 2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料 200 万元，进项税额 34 万元，材料验收入库。当期发生内销收入 250 万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入 80 万元。（增值税率 17%，退税率 15%）期初留抵税额 10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1.6 万元 当期应纳增值税额=25017%-（10.1+34-1.6）=0 万元 根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=8015%=12万元 当期应退税额=0 万元 当期出口货物免、抵税额=12 万元 会计分录如下：（单位
7、：万元）1.货物验收入库时的记账凭证：借：原材料 200 应交税金应交增值税（进项税额）34 贷：银行存款 234 2.内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）292.5 贷：主营业务收入-内销 250 应交税金应交增值税（销项税额）42.5 3.自营出口货物时的记账凭证：借：应收帐款-外汇账款客户 80 贷：主营业务收入-外销 80 4.收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款 80 贷：应收帐款-外汇账款客户80 5.当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本1.6 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）1.6 6.当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金应交增值税（出
8、口抵减内销税额）12 贷：应交税金应交增值税（出口退税）12 五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额 根据例 2 资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19 栏本月应纳税额为 10.1 万元。则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1.6 万元 当期应纳增值税额=25017%-（34-1.6）=10.1 万元 当期免、抵、退税额=8015%=12万元 当期应退税额=0 万元 当期出口货物免、抵税额=12 万元 会计分录如下：同上例 2 7.月末对“应交税金应交增值税”账户余额结转记账凭证：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）10.1 贷：应交税金未交增值税10.1 8
9、.次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税金未交增值税 10.1 贷：银行存款 10.1 一些常用比较难处理的会计科目(一)01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。02.被税局检查需要补交的所得税处理 （）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金-应交所得税 （）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益
10、调整 （）补交税款时 借：应交税金-应交所得税 贷：银行存款 对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。03.促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用 小规模纳税人:借:营业外支出 贷:库存商品 应交税金-应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题 借：原材料 贷：应付帐款-暂估应付款 下月初用红字冲销；收到票时：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额 贷：应付帐款 05.代理出口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2、出口销售时，按实际售价 借：银行存款（应收帐款等）
11、贷：应付帐款 同时结转商品销售成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入 借：应付帐款 贷：代购代销收入（手续费收入）银行存款 四、代理进口 1、收到委托单位的收购资金时 借：银行存款 贷：应付帐款 2、支付代购进口商品货款及运杂费时 借：商品采购（进价成本）应收帐款?单位（代垫运杂费）贷：银行存款 3、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时 借：应付帐款 贷：商品采购（进价成本）应收帐款（代垫运杂费）代购代销收入（代理手续费）退回委托单位多给的收购资金时 借：应付帐款 贷：银行存款 06.销售房产收取预收房款的帐务处理问题 销售房产预收房款，由于通过“预
12、收帐款”科目反映，尚未结转经营收入，因此，收据与发票的金额不会重复。预收售房款，开收据时：借：银行存款 贷：预收帐款 收最后一期房款，开发票时 借：银行存款（最后一期房款）预收帐款（以前预收部分）贷：经营收入 07.销售免税货物的增值税税务和帐务处理问题 读者谭少可问：我厂为生产销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，他们大部分都不需要发票。请问不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理？比如:饲料 借：银行存款（现金）等科目，贷记产品销售收入（营业收入）等。由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做帐，借“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目
13、贷记“补贴收入”科目。另外，企业应在“应交增值税明细表”的“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应交税金?应交增值税（减免税款）”科目的记录填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”.08.企业计算增值税出现“应交增值税”借方余额如何处理问题 “因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”因此，当“应交税金-应交增值税”科目出现借方余额时，该期不需缴纳增值税，该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额。09.“住房周转金”的核算及职工福利的房屋折旧的会计科目问题
14、 借：管理费用 贷：累计折旧 10.购买材料发生不合理损耗的帐务处理问题(比如采购油)答：1.购油时 借：材料采购 5 400 000 应交税金-应交增值税（进项税额）918 000 贷：应付帐款 6 318 000 2发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的，做帐时为：借：待处理财产损溢 12 636 贷：材料采购（5 400 000元2）10 800 应交税金-应交增值税（进项税额转出）1 836（10 800 元17%）11.对采取分期收款分出商品方式销售商品出现对方已不存在如何进行会计处理问题 一、合同、协议约定采用分期收款销售方式的，帐务处理才能通过“分期收款发出商品”科目核算，否则
15、不通过此科目，直接记入“产品销售收入”科目核算。二、对有些购货单位不存在，货款事实上收不回来，应作为坏帐处理，转入管理费用。12.款已付清但发票未到如何账务处理 一、外购货物已验收入库，货款已付清，但购货增值税专用发票未到，可先按实际付款额 借记“库存商品”等科目 贷记“银行存款”科目 待取得专用发票时，用红字冲销上述分录，再按专用发票上注明的金额、税额，借记:原材料 应交税金-应交增值税（进项税额）贷记:银行存款 13.中外合资为企业中方提供的固定资产如何估价和账务处理问题 收到投资的厂房和机器设备时，会计处理为：按照投资单位的账面原价，借记“固定资产”等科目，按照新确认的价值，贷记“实收资
16、本”，账面原价大于新确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目；新确认的价值大于账面原价的，则按照新确认的价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”。14.因出口单证不齐而造成无法退税如何处理问题 答：对实行“先征后退”增值税的生产性出口企业，其内销与出口的销售额，均应按月计算销项税额记入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目并如实申报纳税，不能因为申请出口退税的出口单证不齐造成的当期无法退税，而把出口的销售额的销项税额记入“待摊费用-待转增值税销项”科目。征税是应税行为发生后计算征收的，出口退税是出口单证齐全后办理的，两项不能等同。由于你单位申报纳税时把出口销售额因出口单证不齐而零申报，以至发生销
17、项税额不齐，全额抵扣进项税额后，出现期末留抵税额，这是不正确的。15.销售边角废料取得的收入是否需计征增值税、所得税及会计处理问题 答：(1)企业处理在生产过程中产生的边角废料时，应将处理的边角废料所取得的收入，计算缴纳增值税，并开具发票。所作的会计分录为：借：银行存款或应收账款 贷：应交税金-应交增值税 贷：其它业务收入 (2)年末，应将其它业务收入转入本年利润，计算缴纳企业所得税，会计分录为：借：其它业务收入 贷：本年利润 16.销售货物开具发票与按计税价计算增值税 出现账款不相符如何处理问题 借：银行存款 1171.17 贷：产品销售收入 1001 应交税金-销项税 170.17 但交税
18、时，税所按“收入 1001”来计算税金（100117%170.17），即税金为 170.17 元，其税金收入1171.17，即与原发票相差分，入账时在增值税账簿里贷方余额为分。请问该如何调账？结转：借：其它应付款-现金长款 0.01 元 贷：应交税金-应 17.供货方当月发出商品但当月并不开具销售发票会计如何处理 购销双方合同约定“发货后三个月收款”的，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。帐务处理如下：（1）发出商品时，借：分期收款发出商品 贷：库存商品 （2）开出发票时，借：应收帐款-公司 贷：应交增值税-销项税额 贷：商品销售收入 同时结转商品销售成本 借：商品销售成本 贷：分
19、期收款发出商品 （3）收到货款时，借：银行存款 贷：应收帐款-公司 18.超额列支工资等致使少纳所得税被查补的会计处理问题 某公司因 xx 年度税前列支工资，招待应酬费等超支，当地税务部门对我公司超额部分按 13.5%的税率征收企业所得税，同时作 5000 元罚款，请问分录如何处理（我公司从 97 年开业至今，未有利润）。由于超额列支了工资、交际应酬费，当地税务机关对你公司作出了补税罚款的处理决定，所作会计分录为：计提所得税时，借：所得税 贷：应交税金 支付罚款时，借：利润分配-税收罚款 5000 贷：银行存款 5000 缴交税金时，借：应交税金-应交所得税 贷：银行存款 19.企业公益金的帐
20、务处理问题 帐务处理如下：购买时：借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000 结转公益金：借：盈余公积-公益金 10000 贷：盈余公积-一般盈余公积 10000 元 公益金是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，专门用于企业职工集体福利设施的准备。职工集体福利设施购建完成后，应将公益金转入一般盈余公积（股份制企业“法定盈余公积”明细科目处理，其它企业可通过“一般盈余科目”明细科目处理）。20.委托代理进口货物的账务处理问题 某公司从国外购进（一般贸易方式）原料 10 吨，境外成交价 1000 元吨，共 10000 元；进口时海关估价为 1200元吨，共 12000 元；另进口关税共
21、 5000 元，增值税 3000 元。借：原材料 15000 元 应交税金-应交增值税（进项税额）3000 元 贷：应付账款-外贸公司 18000 元 付汇时：借：应付账款-外贸公司 18000 元 贷：银行存款 18000 元 在此需说明的是：原材料的进价，根据会计制度规定，应按材料实际发生额确定。海关的“估价”是关税的计税价，并非购买材料的实际发生额，因此应以 10000 元作为记账依据。21.销售货物发生折让、购买方如何进行账务处理问题 答：企业销售货物发生折让时，在销售方开具回折让红字发票时，购货方相关账务处理如下：1如商品尚未验收入库，则作红字分录 借：物资采购（红字）应交税金-应交
22、增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款等（红字）2如商品已验收入库，采用进价核算的，则作红字分录：借：库存商品（红字）应交税金-应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款等（红字）采用售价核算的，还应调整“商品进销差价”科目。22.企业用自产货物用作福利发放给职工的账务处理问题 企业用自产的货物用作福利发放给职工，根据现行增值税法规规定，应视同销售货物处理，计算应交增值税。账务处理为：借：应付福利费 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）（同类产品售价数量17）库存商品（成本价数量）该项业务实际上并没有发生销售，因此不需作收入分录，不需开具销售发票，也不需在损益表中反映 23.未收取货款零头尾数
23、的财务处理问题 在日常经济业务当中，收取货款的时候，一些货款的零头尾数部分未收取，如几角钱、几分钱等，对这部分未收取的零头尾数，应该怎样作账务处理？是将其记入管理费用还是记入财务费用？按会计的重要性原则，未收回的几元钱、几角钱、几分钱的货款零头尾数，为次要的会计事项，可适当简化处理，列入管理费用即可。24.代垫运费的税务及账务处理问题 借：其它应收款-垫支运费-单位 贷：银行存款等 收到款项时：借：银行存款等 贷：其它应收款-垫支运费-单位 25.来料加工企业的账务处理问题 投资企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发
24、结存数额，不核算金额，不编制会计分录。在对来料进行加工过程中，只对构成加工产品实体的其它材料的成本及人工费等进行金额上的核算和账务处理。会计分录如下：（一）收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。（二）领取“来料”及其它材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其它材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。（三）完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。四）出口销售时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。26.企业筹建期间的账务处理问题
25、新企业会计制度不设置“递延资产”科目，而是设置“待摊费用”科目和“长期待摊费用”科目，分别核算分摊期限在 1 年以内（包括 1 年）、1 年以上（不含 1 年）的各项费用。该制度规定，企业在筹建期间发生的支出分两种情形进行处理：1）在筹建期间搞固定资产建设的，对可形成固定资产价值的有关支出，应通过“在建工程”科目核算。2）筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在发生时通过“长期待摊费用”科目核算，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。并在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记
26、“长期待摊费用”科目。开办期间办公楼装修费用的处理，应视取得办公楼的不同方式分别情况处理：（1）如办公楼是企业购建的，但需要经过必要的装修才能达到预定可使用状态，即可供正常办公使用，则其装修费应作为资本化处理，构成固定资产的价值，会计处理同第一点。（2）如办公楼是企业租赁来的，则其装修费属于租入固定资产的改良支出，应等企业开始投入生产经营活动后，在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。2.企业的化验室在使用过程中发生的装修费，应视其金额大小和受益期限确定摊销期限，并通过“待摊费用”科目或“长期待摊费用”科目核算。27.购进货物在途中发生损失的税务及财务处理问题 某公司问购进一
27、批商品，总价（含税）3 万元，已付款，（公司是增值税一般纳税人），途中被盗。请问：1.进项税发票可否去税局抵扣？2.商品无入库存，会计分录该如何写？3.商品的货价（假设进项税可抵扣）属非正常损失，可否直接在本年的税前利润冲减？答：一、你公司购进货物在途中被盗，属非正常损失，根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，你公司购进货物途中被盗，则货物所含进项税额不能申报抵扣。有关账务处理如下：1.购进货物付款时：借：材料采购 应交税金?应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2.确认购进货物被盗后 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：材料采购 应交税金-应交增值税（进项税额转出）