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1、前 言自上世纪 80 年代以来，在高新技术基础上形成了生产高度的自动化，极大地改变了产品成本的结构，同时产品需求变得多样化，造成直接材料和直接人工在成本中的比重下降，而制造费用比重却大幅上升，这使得传统的成本计算方法采用单一的数量标准分配制造费用已不适应生产需要。传统的成本计算方法与现代管理要求越来越不适应，需要及时进行变革。成本己经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略资源，要实现企业经营战略，提高企业竞争力，必须认真研究成本，分析其成本习性，掌握其变化规律。因此，对成本和成本管理的研究，是企业面临的一个重要课题。在传统的成本管理体制下，企业的成本按照目的的不同被归集到不同的职能部门，
2、企业对成本的全貌难以了解，由于没有完整的成本信息资料，很难从成本管理中发现问题，不利于成本的合理化和企业经济效益的提高。随着传统成本管理方法落后的弊端日益显现，迫切要求成本管理寻求新的方法，改变落后的现状。作业成本法作为一种先进的成本核算方法，起源于上世纪初的美国，经过近百年的发展，已具备完善的理论体系，并且在企业生产自动化和管理信息化的大背景下，在西方企业中成功的运用于各个行业。作业成本法不仅是一种精确的成本核算方法，更是一种先进的企业管理思想。它将企业的生产流程与财务核算紧密结合起来，在增进财务体系的过程中改进生产流程，在强化生产流程管理中精确财务核算，对提高企业在激烈竞争市场中的生存能力
3、具有重要意义。i目录摘要1Abstract.2一、绪 论2（一）研究背景3（二）研究现状41.国外研究现状42.国内研究现状4（三）研究内容5（四）研究方法6二、作业成本法概述6（一）作业成本法产生的背景6（二）作业成本法的概念体系71.资源72.作业73.作业链和价值链84.成本库95.成本动因9（三）作业成本法的基本原理9（四）作业成本法的适用范围10（五）作业成本法会计科目设置及其内容10（六）作业成本法与传统成本法的比较111.作业成本法与传统成本法的联系112.作业成本法与传统成本法的区别12三、作业成本法在我国中小工业企业的应用状况13四、作业成本法在我国中小工业企业未广泛应用及发
4、展的原因分析15（一）作业成本法的局限性151. 成本分配过程具有一定的主观性152. 实施作业成本法的成本较高15（二）影响作业成本法在我国中小工业企业推广的客观障碍161.工业成本结构162.市场环境163.技术环境164.制度环境17（三）影响作业成本法在我国中小工业企业推广的主观因素171.管理层的支持力度不够172.财务人员素质不高173.各部门之间协作差174.信息化水平低18五、作业成本法在我国中小工业企业应用步骤的设计18（一）划分作业中心18（二）建立成本库18（三）确定成本动因19（四）同质成本合并19（五）计算成本动因率19（六）计算间接成本和产品总成本201.计算间接成
5、本202.计算产品总成本20六、作业成本法在我国中小工业企业应用的典型案例研究20（一） 保定多田冷却设备有限公司简介201.基本情况简介202.公司现行成本核算方法213.现行成本核算方法存在的问题22（二） 运用作业成本法进行成本核算22（三）作业成本法计算结果分析24七、作业成本法在我国中小工业企业的推广建议25（一）对企业内部的建议251.合理选择应用部门252.取得管理层领导的支持263.将作业成本法与绩效考核对接264.将作业成本法与传统成本法有机结合275.加强企业对作业的管理27（二）对企业外部的建议271.加强培养作业成本法会计人员的能力272.开发作业成本法应用软件283.
6、逐步建立与作业成本法相适应的会计制度28结束语29参考文献30致 谢31附注：毕业论文开题报告书一、国内外研究动态1（一）国外研究动态1（二）国内研究动态1二、完成本题的目的和意义1（一）已有成果的不足或疏漏（选题的空间）1（二）笔者的观点及论文题目2（三）选题的意义与目的2三、主要研究目标和内容2（一）主要研究目标2（二）论文提纲2（三）各部分内容之间的逻辑关系3四、准备工作情况和主要工作措施4（一）准备工作情况4（二）主要工作措施4五、论文进度安排及预期达到研究结果4（一）论文进度安排4（二）预期达到研究结果5六、文献综述5（一）作业成本法产生的背景5（二）关于作业成本法概念6（三）关于作
7、业成本法的原理6（四）关于作业成本法的应用6（五）实施作业成本法的措施7七、参考文献8iv论作业成本法在中小工业企业中的现实运用摘要：在我国大多数中小工业企业中，目前仍普遍使用的是按照产品的产量，机械或人工耗费量等可通过简单统计直接获得的数据作为产品制造费用的分配基数来将制造费用分配进产品。这样的分配方法在生产自动化程度越来越高高新技术工业企业层出不穷的今天看来已经不适合企业的成本核算要求，错误的扭曲了产品和制造费用之间的真实因果关系，传递了失真的产品成本信息，严重影响企业决策的效率和正确性。作业成本法给企业提供了一种新型的间接费用分配方法。它以作业成本产生动因为起点，以作业为核算对象，根据产
8、品消耗作业量为分配依据来分配制造费用。这样的分配方法减少了产品费用分配过程中，人为主观假设的影响因素，反映了产品与制造费用之间较为客观真实的内在消耗因果关系，为企业决策者提供了更真实，更可靠的产品信息。作业成本法已经在西方发达国家被运用在企业实务中，其正确性、客观性、有效性也己经体现。但在我国中小工业企业中，目前被运用的并不广泛，实施作业成本法的企业中，也不乏成功的案例，但更多的企业的实施结果并不理想。作业成本法的应用增加了企业的管理成本，却未能体现作业成本法对成本准确性，管理效益增加的贡献。究其原因是多方面的，对作业成本法理论接受程度的不同，搜集核算作业成本资源的实务操作难题，企业管理模式对
9、作业成本法实施的阻碍因素，实行作业成本法的投入成本过高以及现行会计准则与作业成本法理念差异等各种原因使得作业成本法在现阶段我国中小工业企业中的实施运用具有非常大的难点和局限性。本文通过运用作业成本法的基本理论，结合保定多田冷却设备有限公司的实际情况，探讨出在该公司实施作业成本法的方法。一方面，可以满足公司对精确的成本信息的需求，为公司的经营决策提供有力的依据，提高公司的管理水平；另一方面，为作业成本法在中小工业企业的应用总结一些实践经验。关键词：作业成本法，中小工业企业，作业链，价值链，成本库，成本动因Theory of Activity-Based Costing in the practi
10、cal application of small and medium-sized industrial enterprisesAbstract:In most small and medium-sized industrial enterprises in our country， still is in accordance with the production of products， the widespread use of mechanical or human consumption can be obtained directly by simple statistical
11、data as the distribution of the product manufacturing cost into the product will produce the cost allocation base. Such allocation methods in the production of more and more high degree of automation， high and new technology industrial enterprises of today seems to have not suitable for enterprise c
12、ost accounting requirements， wrong distorts the true causal relationship between products and the manufacturing cost， transfer the product cost information distortion， seriously affect the efficiency and accuracy of business decision-making.Activity-Based Costing to the enterprise provides a new met
13、hod of indirect cost allocation. Its starting point is the homework cost drivers to work for accounting object， according to the product consumption of assignment for distribution according to the manufacturing costs. Such allocation methods to reduce the product cost allocation process， the influen
14、ce factors of subjective assumptions， reflect the product and the manufacturing cost between objective true inner consumption causality， provides a more real corporate decision makers， more reliable product information. Homework cost method has been used in the western developed countries in the ent
15、erprise practice， its accuracy， objectivity and validity also has been reflected. But in our country small and medium-sized industrial enterprises， the current is not widely used， implementation of homework cost method in the enterprise， there are cases of success， but more enterprises implement the
16、 result is not ideal. Homework cost method application increased the enterprise the management cost， failed to reflect the homework cost method of cost accuracy， increase the contribution of management benefit. Investigate its reason is various， different acceptance for homework cost method theory，
17、gathering business accounting practice problem of homework cost resources， enterprise management mode to the obstacles of the implementation of homework cost method， implements the homework cost method of cost is too high， and the current accounting standards and the various reasons of the differenc
18、e of concept of homework cost method makes the Activity-Based Costing in the present stage our country small and medium-sized industrial enterprises in the implementation of use has the very big difficulties and limitations.With the basic theory of ABC， this article will combine with the actual situ
19、ation of Baoding Tada Cooling Equipment Co. Ltd. (BTCC) and discuss how to implement ABC in BTCC. On the one hand. it can meet BTCC s demand for accurate information of cost， give a strong support to decision-making of operations， and improve management .On the order hand， it can summary some practi
20、cal experiences of application of ABC in small and medium manufacturing enterprises. Key words: Activity-Based Costing， Small and medium-sized industrial enterprises， Activity Chain，value chain， The cost of the library，Cost drivers一、绪 论（一）研究背景20 世纪 80 年代以来，企业的内外部生产经营环境发生了巨大的变化。在内部，大量高科技机器设备的使用使得从事直接
21、生产的人工不断减少，生产成本中的间接费用大幅增加，并且在构成内容上也愈加复杂，使得以单一的工时为成本分配基础的传统成本法不能正确地反映产品的消耗，从而不能正确地核算企业效益，不能为企业的决策和控制提供正确的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。在外部，面对日益激烈的市场竞争，企业要想获取竞争优势，就必须满足顾客多样化的需求，及时生产出适应市场需要的产品。这就要求企业能更为精确地定量资源消耗，并且，产品组合、定价和其他决策也都需要更准确的成本信息。正是在这种新的环境下，作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）开始逐渐兴起和运用起来。因为作业成本法在精确成本信息、改
22、善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息等方面都比传统的成本计算方法更加适合现在企业生产运作的需要。目前，世界上许多先进的公司都已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。我国自 20 世纪 90 年代中期引进作业成本法以来，在学术界掀起了一股介绍、研究作业成本法理论的热潮，这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起到了很大的促进作用。但由于东西方企业在自动化程度、管理手段、管理思想和方法上的差异较大，使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的应用仍然是处在刚刚起步的阶段。目前，作业成本法在诸如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等一些大型企业中得到了应用，而在中小
23、工业企业的应用却很少，且实证研究也很少。进入21世纪以来，随着经济的飞速发展，全球化的进程不断的加快，全球企业都面临着竞争日益激烈的市场环境。我国也从计划经济时代走入市场经济时代，向全球开放中国市场，同时我国企业也从计划经济下的生产主导模式，转变成市场主导的生产模式。经济的全球化，同样深远的影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才一能在生存和发展的道路上走的更稳，更远，由于每个企业所处的行业，社会经济法律环境，市场发展程度以及地区消费能力等因素的不同，其所关注的焦点未必全然一致。但有一点是任何企业都给予高度关注的。那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键是价格和品
24、质的竞争。成本信息的精确性无疑直接影响了企业对产品的定价决策，从而在参与市场竞争中更具主动性。中小工业企业是指职工人数在 2，000 人以下，或销售额 30，000 万元以下，或资产总额为 40，000 万元以下的，以制造加工产品为主营业务的企业。近年来，中小工业企业在我国得到了迅猛发展，它以其人员少、组织机构精简、市场应变能力强、管理成本低等优势积极参与市场竞争。但在市场经济条件下，产品的制造成本成为企业的生死存亡的关键因素，尤其是对于中小工业企业而言，要想在竞争中取胜，就必须努力降低制造成本，提高成本管理水平。而目前中小工业企业所采用的传统成本核算方法对间接制造费用的分配存在较大的主观随意
25、性，导致产品成本信息失真，已经不能满足管理层对成本信息的需求。而作业成本法正是为了解决传统成本核算方法的缺陷提出来的，它在细化成本核算，精确成本信息方面较传统成本计算方法有了显著的改善，极大地提高成本管理水平。因此，在中小工业企业中引入作业成本法，具有重要的理论意义和现实意义。（二）研究现状1.国外研究现状作业成本法的产生可追溯到20世纪40年代，美国的会计学大师埃里克科勒对如何正确计算水利发电行业的成本，不屑地思索着。科勒教授在1952年编著的会计师词典中，首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯教授在作业成本计算和投入产出会计(Activity Costing a
26、nd Input Output Accounting) 一书中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”、会计目标决策有用性”等概念作了全面、系统的讨论。他提出:会计是一个信息系统，作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计。20世纪80年代后期，美国芝加哥大学的教授罗宾库珀和哈佛大学罗伯特卡普兰发现了会计系统与企业管理系统的决策目标相关，随后对美国一些知名公司进行了深入的调查研究，并进一步提出了以作业为基础的成本计算理论，对作业成本法给予了明确的解释。罗宾库珀和罗伯特卡普兰合作在哈弗商业评论上发表了计算成本的正确性:制定正确的决策的论文，进一步发展了乔治斯托布斯的思想，这一
27、论文的发表标志着ABC理论的产生。1991年詹姆斯A布林逊编著了作业会计作业基础成本计算法一书，书中主要对如何理解作业会计的框架和作业会计的推行与瞬息万变的全球市场之间的关系进行了探讨，提出并解释了许多新的成本会计核算的概念，这种标准化的研究将作业成本法理论研究向前推进了 一大步。2000年，库珀和卡普兰教授在成本管理系统设计中指出，先进的成本管理系统的应用需要作业成本系统和组织中的其他系统进行密集的信息交换，因此必须基于企业资源计划的成本系统才能胜任。此后管理会计、成本管理杂和哈佛商业评论等刊物陆续发表了数百篇研究作业成本法的文章，作业成本法理论不断改进，并已在西方国家一些企业中得到广泛应用
28、，大大促进了作业成本法的发展。2.国内研究现状我国学者首次对作业成本法展开研究是在上世纪80年代末期，由易中天、马贤明、陈良在会计研究上发表了一篇题为“管理会计:挑战、对策与设想”的文章。与此同时，国外对作业成本法的研究刚刚深入，还处于不成熟的阶段，这一时期国内对作业成本法的研究也主要是参考国外，所以并未对作业成本法进行更深入的研究。20世纪90年代初，厦门大学余绪缨教授以及以其为代表的一批管理会计研究学者将作业成本计算方法带到了我国，这对我国学术界关于ABC理论的研究具有重要的意义，并产生了重要的影响。1993年至1994年，由余绪缨教授主持，王光远教授、汪一凡博士、胡玉明博士、骆德明博士、
29、毛付根博士、孙航博士等参加的国家自然科学基金研究课题组对ABC理论进行了系统的研究，并获得了突破性进展。1998年于富生、储稀梁对“作业”概念的会计内涵进行了准确的概括，并进一步比较分析了作业观念下的成本观与传统成本观的异同，从理论上论述了作业成本法下成本计算程序。2001年胡奕明于会计研究第三期上发表的“ABM在我国企业的自发形成与发展”，文章中收集了 1985年至1999年关于企业理财先进经验的397个样本，探讨了作业成本法与企业生产经营环境之间的关系。此后的十余年间，随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，也要求现代成本管理扩展空间范围，特别是高新技术制造环境下如何正确计算
30、产品成本，就成为企业在成本管理环节亟待解决的问题。因此，作业成本法由理论研究大规模的应用到企业实践中。目前作业成本法在我国已广泛应用到各个行业中，诸如:电力、烟草、医药、能源、房地产、金融。这一时期，也成为作业成本法在理论研究界的大繁荣、大发展时期。来自中国期刊全文数据库(CNKI)的统计数据表明，20012011年涉及作业成本法的研究论文共有6855篇。（三）研究内容本文在对作业成本法的基本概念和方法理论进行分析的基础上，主要研究将作业成本法运用到保定多田冷却设备有限公司的方法，解决作业成本法在中小工业企业中的应用问题。主要内容如下：第一部份，绪论部分。首先阐述了选题的背景以及研究的意义；然
31、后是国内外文献综述，对现有的研究成果进行了简要而全面的介绍，并且着重对我国研究现状进行了评述，总结了研究的不足，为后续的研究明确了方向；最后是研究内容与方法的介绍。第二部分，作业成本法的基本理论。首先阐述了作业成本法产生的依据，为作业成本法的研究提供理论支持；然后详细介绍作业成本法的概念体系、基本原理和相对于传统成本法的突出优势；为研究打下坚实的理论基础。第三、四部分，作业成本法在我国工业企业的应用现状及分析。首先对作业成本法在我国工业企业的应用状况进行了全面的统计总结，然后详细分析作业成本法在我国工业企业推广不开的原因。 第五部分，完整地介绍了作业成本法在中小工业企业中的具体流程和作业成本法
32、核算的步骤。第六部分为案例概述，通过对多田公司生产经营所面临的内外部环境的介绍及分析，并制订具体的实施方案。通过具体的成本计算，取得精确的成本信息，为公司的经营决策提供有力的依据，解决公司面临的实际问题。第七部分为对策建议部分，是在前几部分分析的基础上，分别从企业内部和企业内部两个层面提出相应解决对策。第八部分思考总结部分。（四）研究方法本文采用比较研究与实证研究相结合的方法，浅析作业成本法在我国中小工业企业的应用。本文首先引出我国中小工业企业成本管理的现状，从而针对实际作业研究过程，通过查阅资料、分析计算来获取研究数据，进而得出真实和详细的分析资料，准确地对传统成本法和作业成本法进行对比，分
33、析两种成本核算方法的优劣，以及对它们在我国中小工业企业中的应用过程和结果进行理论和实证分析，同时，本文通过相关的案例，直观分析研究作业成本法在我国中小工业企业的应用状况。二、作业成本法概述（一）作业成本法产生的背景新事物往往都是因为旧事物不能适应时代变革的情况下产生的。作业成本法正是适应了时代的要求应运而生，具体来讲，它的产生主要基于以下几方面的变化：成本结构的重大变化。随着信息技术和自动化技术的迅速发展，企业的生产流程和管理方法发生了翻天覆地的变革，造成了成本结构的重大变化。以中小企业为例，据报道，七十年代中小企业企业的间接费用仅为直接人工成本的50%左右，而如今，大多数中小企业企业的间接费
34、用己经达到直接人工成本的400 500。产品成本结构的重大变化，制造费用占产品成本比重大大增加，且其驱动因素多样，而传统成本核算方法采用单一标准分配制造费用，造成产品成本信息的扭曲，传统成本核算方法已无法满足企业管理者进行企业决策所需的成本信息要求。顾客需求多样化。随着经济的发展，人们的生活水平不断提高，消费习惯也发生了较大变化。现代社会是个追求个性的时代，人们消费需求越来越多样化，产品、服务的多样化也随之增加，这就要求企业更为精确地核算产品成本。如果继续使用传统的成本核算体系，以在产品成本中占比越来越小的直接人工为费用分配标准，去分配比重越来越大的制造费用，分配越来越多与人工工时不相关的成本
35、费用，将会高估产量较高、工艺较简单的产品成本，低估产量较低、工艺较复杂的产品成本。如此，提供的成本信息将被严重扭曲，从而导致决策失误、成本失控。市场竞争加剧，企业成本控制要求。现在大部分市场都是买方市场，企业要想获取更高的市场份额，战略决策所起的作用至关重要，也许一个小小的失误就可能给企业造成巨大的损失，甚至失去核心竞争力，导致破产。而如果继续采用传统成本方法，不进行变革，成本信息失真，一是影响企业的产品组合、价格决策，不能获取或维持其核心竞争力，从而在竞争中被淘汰，二是信息失真，企业在进行成本控制时，方向错误，达不到控制成本、降低成本的目的，同样影响企业竞争力。（二）作业成本法的概念体系由于
36、作业成本法的采用改变了传统模式下间接费用分配的基础，由此也产生了一系列新的概念，作业成本法所涉及的概念主要有：资源、作业、作业链、价值链、成本库和成本动因。它们之间的关系如图 2-1 所示，资源通过资源动因分配至各个作业中心，形成作业成本库；成本库再通过作业动因分配至各个产品形成最终成本。在整个生产过程中，对资源和成本的归集分配的过程就是作业链和价值链的实现过程。资源一 资源二 资源三作业中心成本库作业中心成本库作业中心成本库产品成本资源动因作业动因作业链、价值链图2-1 作业成本法主要概念关系图1.资源资源是成本的原始形态，没有资源的耗费那么成本的核算也就无从谈起。从广义上讲，维持企业正常生
37、产经营的一切都可以称作企业的资源，它不仅包括常见的原材料、辅助材料、燃料与动力、机器设备、厂房土地，还包括知识资本、技术研发和资本资源等。狭义的资源是指在一定时期内，企业为了生产产品和提供劳务而发生的各类成本和费用，它包括材料费、人工费、折旧费、办公费、运输费、燃料动力费等。2.作业作业分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织在作业成本法中，作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作是连接资源与成本对象的桥梁。作业是作业成本计算和作业管理的核心。工业中的产品设计、材料搬运、包装、订单处理、机器调试、采购、设备运行及质量检验等均为不同的作业。 通常中小
38、工业企业的作业可分为以下四大层次： 单位层次作业。使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。常见的作业如加工零件、产品检验等。 批量层次作业。使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批数有关，但与产量多少无直接关系。就生产批次而言，此类成本的性质为变动成本，但是就某一批产品而言，它属于固定成本。例如，机器的调整。 产品层次作业。该层次作业的成本与产品项目的多少有关，但与某种产品的生产批次和生产数量无关。换句话说，此类成本随产品的品种增加而增加。但就某种特定产品而言，它属于固定成本。例如，各种产品的设计成本。 生产能力层次作业。该层次作业的成本与提供良好的生产环境
39、有关。它属于各类产品的共同成本，与产品项目的多少、某种产品生产批次、某批产品的产量无关。通常认为前三个类别以外的所有作业均属于此类别。例如，厂房的折旧、厂房设备的维护与修理费用、工厂管理与人事管理等费用。 在中小工业企业中，认定作业可采用几种方法：一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来。另一种办法是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总。最后一个办法是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。这种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施，而
40、前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰。3.作业链和价值链与作业相关的概念是作业链和价值链。1985 年一位杰出的公司战略研究专家迈克尔波特提出了“价值链”的概念，企业竞争的根本优势就在于价值链中所包含的顾客价值的多少。作业成本法认为，企业是为实现顾客价值而进行一系列作业的组合体，形成了一条完整而有机的作业链。企业作业的过程就是价值实现的过程：资源通过作业的推进，不断地向前传递，不断地将价值积累，直到产品最终提供给客户为止。各个作业环环相扣，像链条一样不断向外输送着价值，所以作业链也表现为价值链。作业链中的作业按是否增加顾客价值将其分为增值作业和非增值作业，增值作业就是能够增
41、加价值链中顾客价值的作业，它的增减变动会直接导致顾客价值的变动，非增值作业就是既不增加顾客价值也不减少顾客价值的作业，它增减变动不会对顾客价值的大小造成影响。提升企业竞争力的根本手段就是不断就是发现和消除作业链中的不增值作业，同时不断提高增值作业的工作效率，从而不断降低产品成本、提高顾客价值。4.成本库成本库是通过将间接耗费的资源分类，再按照类别进行归集而形成的。同一成本库中的资源要具有同质性，所谓同质性就是这些归集而来的间接资源都是被相同或类似的成本动因所驱动，或者若干个作业对资源的消耗的比例大致相同。成本库是作业成本法中是资源流动的中转枢纽，它将资源按作业的不同划分为不同的单元，然后再以作
42、业为途径分配至产品。一个企业的作业可能会有成千上百种，如果对每项作业都成立一个成本库，那么计算结果会达到绝对精确，但这样会使成本的归集核算工作变的极其繁琐。所以，需要将性质相同或相近的作业合并，这样便减少了成本库的数量，也就大大降低了归集核算的复杂程度。虽然在分配过程中依然会存在着偏差，但这种细微的偏差不会对最终的分配结果产生重大的影响，所以这种偏差是可以忽略的。5.成本动因成本动因是指解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。它是计算作业成本的依据，可以提示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。成本动因可以分为以下两种形式： 资源动因：资源动因反映了作业
43、中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。例如，电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数；作业动因：作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相联系的中介。例如，材料搬动作业的作业衡量标准是搬动的零件数量；生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量；自动化设备作业衡量标准是机器小时数；精加工作业的作业衡量标准是直接人工工时数等。（三）作业成本法的基本原理作业成本法的研究基础是作业，其核心理论是“产品消耗作业，作业消耗资源”的二阶成本法。在分配直接费用时和传统方法基本一致，直接计入即可；分配间接费用时就采用作业作为分配的基础来进行分配，基本原理如图
44、 2-2资源动因分配作业动因分配资 源直接成本间接成本直接计入间接分配产 品 成 本资 源直接成本间接成本直接计入成本库产 品 成 本传统成本核算作业成本核算法 图2-2作业成本法基本原理图（四）作业成本法的适用范围作业成本法是在20世纪80年代发展起来的，它是迄今为止最准确的一种成本核算方法，是20世纪最重要的一项会计理论创新。任何一项成本核算方法的运用都要考虑“成本效益原则”，每个企业都要在权衡成本核算方法实施所耗费的财力、人力等成本以及所带来的收益后，才能决定是否运用该成本核算方法。作业成本法，同样如此，它并不适用于所有类型的企业。作业成本法的实施是一项浩大的工程，而且企业规模越大，经营
45、过程越复杂，实施作业成本法所投入的也就越多;企业产品差异越大、间接费用所占比重越大，传统成本法由于按单一数量标准分配间接费用，造成的成本信息扭曲就越严重，管理层决策缺乏依据，从而给企业造成的损失就越大，换言之，应用作业成本法改变信息扭曲状况，其带来的效益就越大:市场竞争越激烈，价格决策对企业来说就越重要，对进行价格决策所依据的成本信息要求就越高，换言之，成本核算信息的准确性对企业就越重要，应用核算准确的作业成本法所带来的效益也就越大。综合来讲，作业成本法适用于具有下列特征的企业: 产品生产工艺复杂多变，产品品种多样。其中产品品种复杂多样，一方面表现为产品种类多，一方面表现为统一种类的产品，其型
46、号不同，成本构成不同；企业拥有现代化的自动化生产设备和较高的计算机技术，此时间接成本相对比较重要；间接费用占全部生产成本的比重高；管理当局对传统成本核算体系提供的成本信息不满意或怀疑传统成本核算体系提供成本信息的准确性；外部市场竞争激烈，对成本信息准确性要求高。（五）作业成本法会计科目设置及其内容先分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目，再设直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集：直接材料也称原材料，直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集到具体产品中。燃料及动
47、力也称直接燃料及动力，直接用于产品生产的各种燃料及动力费用。根据具体产品的耗用情况，分配到产品中。直接人工，也称生产工人薪酬，归集直接参加产品生产工人工资、奖金、职工福利费、医疗保险费、职工教育经费、非货币性福利等，按照生产产品的人工，分配到具体产品中。制造费用是归集间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的各项费用，如:车间的管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、水电费、租赁费等。按不同的车间、部门设置明细账，具体核算各项费用。低值易耗品是核算一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。低值易耗品的摊销通常采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等，在领用时，用于生产的，应计入产品成本的低值易耗品摊销计入制造费用。固定资产折旧，采用符合税法规定的年限计算，税法没有明确规定的，应按税法的一般要求进行折旧核算。生产单位的房屋和机器设备的折旧记入制造费用。（六）作业成本法与传统成本法的比较作业成本法是在传统成本法不能适应时代发展的情境下，在传统成本法的基础上发展起来的，两者之间既有区别又有联系。1.作业成本法与传统成本法的联系