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1、国家开放大学本科毕业论文国家开放大学毕业论文 题目：以桐昆为例浅谈我国上市公司内部控制现状分析专 业 会计学年 级 2015春 学 号 学生姓名 指导教师 论文完成日期 2016 年 10月 目 录一、引言 1二、内部控制的构成要素（一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息与沟通 （五）监控 三、内部控制发展阶段 2（一）内部牵制阶段 （二）内部控制初步形成阶段（三）会计控制和管理控制相结合阶段 （四）内部控制结构阶段（五）内部控制整体框架阶段（六）内部控制整体框架风险管理阶段 桐昆股份简介三、我国上市公司的内部控制现状 2（一）缺乏良好的内部控制环境 3 （二） 上市公司内部
2、监管薄弱 （三） 内部控制体系不完整,控制活动流于形式四、改善上市公司内部控制现状的对策（一）改善上市公司的内部控制环境（二）完善监事会的监督机制和审计委员会制度（三）完善独立董事制度（四）及时反馈和修正内部控制机制，设定合理的内部控制评价指标（五）建立完善的风险评估制度参考文献7 以桐昆股份为例我国上市公司内部控制现状分析 摘要 目前，我国沪深两市上市企业共2593家，而且随着更多IPO的发行，会有越来越多的企业选择上市。企业上市数量的迅猛发展使企业面临着诸多风险,内部控制日益受到人们的重视。2015年股灾爆发后,使得我国构建以风险管理为导向的内部控制成为当务之急。怎样正确引导企业不断完善内
3、部控制,成为我们迫切需要解决的问题。本文以桐昆股份为例对我国企业内部控制中存在的问题进行研究,并提出了加强风险管理,提高内部控制的建议。 关键词 上市公司 内控控制 制度现状 完善财税制度一、 引言 内部控制是为了达到经营活动的效率和效果，保证财务报告的可靠性，保护资产的安全和完整，以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业风险管理和审计业务中越来越发挥着积极的作用。现代审计也从制度基础审计向风险导向审计发展，作为规避和防范风险的重要手段，对内部控制系统的评审工作已经成为当代宙计持术的重容其石。二、
4、 内部控制的构成要素（一）.控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。 （二）.风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。 （三）.控制活动企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指
5、令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。 （四）信息与沟通企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主
6、要包括：信息系统、沟通。 （五）监控内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。 三、内部控制发展阶段（一）内部牵制阶段内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到20世纪30年代才被提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制(Internal check)。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施“双人记账制”，即某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记，
7、然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财务收支的目的，这便是典型的内部牵制措施。综观该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为幸要炸制对象。（二）内部控制初步形成阶段20世纪40年代未，内部控制这一概念受到了进一步的重视。为了赋予内部控制一个准确而完整的定义，美国注册会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，于1949年发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制订的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准
8、确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”（三）会计控制和管理控制相结合阶段1972年，美国审计准则委员会(ASB)根据证券交易法的思路进行研究和讨论后，在审计准则公告第1号(SAS No1)中，对会计控制和管理控制提出如下定义。 1.内部会计控制会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计淮则或其他有关标难编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间
9、隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。 2.内部管理控制 管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。（四）内部控制结构阶段1988年美国注册会计师协会发布了审计准则公告第55号(SAS N055)，并从1990年1月起取代1972年发布的审计准则公告第1号。该公告首次以内部控制结构(Internal control structure)一词取代了原有的“内部控制”一词，而且公告提出的内部控制内容比以前更为
10、实在，条理更加清楚。该公告指出，“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容：内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序所构成的有机整体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。（五）内部控制整体框架阶段美国注册会计师协会于1995年据以发布了审计准则公告第78号(SAS N078)，该公告自1997年1月起取代了审计准则公告第55号。COS0报指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体框架主要由
11、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5项要素构成。这5项要素实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制要素的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息的有效沟通；最后，实施有效的监督可以保障内部控制的实施质量。（六）内部控制整体框架风险管理阶段2004年4月，美在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，颁布了企业风险管理框架 (Enterprise Risk Management Framework)。该框架是在1992年COS0的内部控制框架报告的基础上建立起来的，它将企业管理的重心由内部控制转向了风险管理。相
12、对于内部控制框架而言，新的C0SO报告新增加了一个观念即“风险组合观”，一个目标即“战略目标”，两个概念即风险偏好和风险容忍度，以及三个要素即目标制定、事项识别和风险反应。简单地看，相对于内部控制框架而言，新的COS0报告新增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。对应风险管理的需要，新框架还要求企业设立一个新的部门风险管理部。以下以桐昆股份（股票代码601233）为例来具体说明，上市公司内部控制存在的问题。桐昆股份简介桐昆股份有限公司原名“浙江桐昆化纤集团股份有限公司”，于2011年5月18 日在上海证券交易所上市，该公司主要经营各类民用涤纶长丝的生产、销售以及涤纶长丝主要原料之一的PT
13、A（精对苯二甲酸）生产的上市公司。我们将从内部控制的五要素方面，对桐昆股份经营进行分析，发现其内部控制存在的不足，桐昆股份对于我国上市公司在内部控制的很多方面都有警示。四、我国上市公司的内部控制现状随着企业内部控制基本规范的实施，我国上市公司按照规定将其付诸实施，并随着现代公司制度的建立和发展，制定了内部控制手册。但是，内部控制系统并没有真正有效的建立，内部控制手册也没有起到应有的作用，因此桐昆股份内部控制规范实施中，在内控环境、风险控制、内部监督和信息与沟通方面仍然存在一些问题。具体来说存在以下问题。(一) 缺乏良好的内部控制环境 控制环境是一个公司内部控制的基础，没有良好的控制环境，公司的
14、内部控制就很难发挥有效的作用。所以改善上市公司的控制环境对于提高上市公司内部控制的有效性有着非常重要的意义。就我国上市公司目前的控制环境而言，主要存在以下问题：1.缺少企业文化，未形成鲜明的现代企业文化。桐昆股份并没有形成自己的企业文化，即使规定出各种规章制度来，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。事实已经证明，没有自己的企业文化作为支撑，“为控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企业发生一点小的变故企业就会成为一盘散沙。众所周知，桐昆股份是一家由董事长陈士良一手创建、发展壮大的上市企业，其下辖中若干高管均系陈士良亲属，陈士良家族直接掌握企业的经营权
15、,企业运行带有明显的陈氏风格。2.董事会和监事会监督效率低下董事会和监事会是上市公司内部控制系统的核心。目前，我国上市公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，并且引入独立董事制度，设立了审计委员会，但在实际工作中，却存在重形式、轻制度的问题，从而导致董事会和监事会的监督效率低下。桐昆股份监事会的成员为3人，其中职工代表监事仅1人，且监事会主席系该集团公司办公室副主任，另1人也为集团子公司的负责人，作为集团长期在职员工，作为监事会成员对履行监事会职能明显有一定的问题。(二) 上市公司内部监管薄弱目前，在我国相当一部分的公司中，董事会成员构成并不合理，董事会成员大多由主要控股股东推荐的
16、内部人控制，个人股东和外部董事占极少数的席位，出现内外董事比例失调的现象，导致董事会只为少数控股股东的利益服务，而对中小股东的利益不闻不问；董事长、总经理一般由上级主管部门或政府相关部门考察任命，董事长和总经理一人兼任现象普遍存在，使公司的监督制约机制被破坏；对董事义务、责任的规定不够明确。桐昆董事长由陈士良先生担任，但自汪建根先生辞去总经理一职后，总经理一职长期无人担当，公司的监督制约机制明显存在问题。 我国上市公司内部设立了独立董事和内部审计委员会，但是独立董事和内部审计委员会形同虚设，没有起到应有的监管作用。在上市公司外部形成了财政、审计、税务及证券监管的政府监督和注册会计师、社会舆论等
17、社会监督。但是由于各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，造成如此庞大的监督体系其监督效果并不尽人意。由上市企业资料可知，桐昆独立董事有2人为已退休人员，退休前从事工作与桐昆明显有业务或工作往来，对独立董事是否能公正履职，明显令人担忧。(三) 内部控制体系不完整,控制活动流于形式目前，我国一些上市公司的管理层内部控制意识淡薄,相关制度不落实、不执行制度、不按制度考核，使其形同虚设，不能发挥其制约、监督作用，内部控制制度流于形式。由于内部控制不能直接产生经济价值,而且相对于生产、销售部门带来的经济效益而言,内部控制需要增加人员、岗位、制定规章制度和监控办法。有的上市公司虽
18、有内控制度,却有章不循,只是将已订立的企业内部控制制度应付有关部门的检查和审计；遇到具体问题随意性很强,使内部控制制度流于形式，对同一笔经济业务，不同的人处理会有不同的结果；内部控制形同虚设或只对下不对上；由于执行者的利益驱动，逾越控制，滥用职权，对设置或实施的内部控制不予理睬，考虑问题、处理问题出现了偏差，或存在侥幸心理，采取“变通处理”方法，将规章制度置之度外，内控制度失去了应有的刚性和严肃性。即使存在控制活动，在真正要控制时，却起不到应有的作用，名存实亡。 桐昆吸收借鉴日本5S现场管理法，在生产现场中对人员、机器、材料、方法等生产要素进行有效的管理，开展以整理、整顿、清扫、清洁和素养为内
19、容的活动。通过5S管理，对生产要素进行有效管理，但在实际工作中，大量桐昆员工为了减少生产要素按规定摆放的次数，通过将一些小型的工具使用完毕就丢弃，下次使用时再次领取，大大提高了运行成本，降低了生产效率。 五、改善上市公司内部控制现状的对策没有规矩，不成方圆。完善的内部控制体系，使上市公司有法可依，有章可循；加强对诚信和道德价值观念的沟通与落实，使遵守制度的意识深入人心；治理层和管理层率先垂范，引导人们“循规蹈矩”。针对我国上市公司现状以及存在的问题，本文归纳了一系列对策，以完善上市公司内控制度，解决存在的问题。(一)改善上市公司的内部控制环境 1诚信原则和道德价值观建设内部控制环境的建设是内部
20、控制系统构建的基础，而员工的诚信和道德价值建设是公司内部控制环境建设的基础，因此员工的诚信和道德价值观建设是很重要的。为此应通过以下方式建立员工的忠诚度:（1）促使员工认同公司的价值观（2）引导员工变革 2改造董事会(1)董事会的功能定位董事会职责可以概括为:一是聘用和激励经理层，对公司经营管理进行指导和监督，评价经营者绩效；二是研究重大发展战略和发展计划，进行战略决策，通过预算实施监控；三是董事会为股东谋利益，维护与公司有关的利益群体的利益，向利益相关者真实报告公司经营情况，保证公司生存；四是制定政策和制度，确保经营管理符合法律法规。(2)董事会的人员构成为了发挥董事会的指导与监督职能，桐昆
21、股份董事长就必须与最高经营者相互分离，使管理层成为真正的经营者。为了增加董事会的独立性，真正发挥专家的作用，在董事会中应增加独立董事和外部董事的比例。让董事会不被大股东所控制，形成内部相互制衡的机制。董事会的成员一定要满足其职责的要求，具备履行职务所必需的知识、技能和素质。董事会的人员构成要实现专业、经验等方面的互补。董事会作为公司战略性指导和对管理层进行监督的主体。其承担的责任和作用是显而易见的，所以必须保持董事会及其成员有足够能力和热情来从事其工作。 (3)重视企业管理者的素质、偏好、态度的导向作用由于企业管理者的素质、偏好、态度直接影响着内部控制的有效性，因此，企业管理者首先应当承认内部
22、控制也是对管理者包括企业最高领导者的控制，他们的行为应纳入内部控制的范畴。其次，他们应当是内部控制有力的支持者和执行者。如果一个管理者将自己放在内部控制之外，将自己的个人偏好置于内部控制之上，设计再好的内部控制制度都将失去功效。 (二)完善监事会的监督机制和审计委员会制度完善的公司内部治理结构不但要以股东的利益为核心，还要考虑其他利益相关者的利益，特别是债权人的利益。为此要保持监事会的独立性和客观性，必须明确股东选举产生监事应采取累积投票制，这可使少数股东将其股份累积起来,集中投入其所中意的人选监事；还可以在监事会中按比例适当增加一些精通公司业务、财务、管理和法律等方面的专门知识的非股东专业代
23、表，如：债权人、政府监管部门等的代表，引入的非股东专业代表，由于其是主要债权人或政府监管部门委派代表进入监事会的，因此会十分关注企业的经营管理活动及其动向，加强信息的公开和监管，充分发挥其人力、资金和信息优势，参与到公司治理中，更好地改善高级管理层的控制地位，减少管理层实现逆向选择和道德风险的几率从而更加有利于提高公司治理效率，实现一个互动的良性循环。另外要强化监事的监督义务和奖惩责任，定期对监督结果进行总结，确保公司规章制度得到良好执行，并对公司重大业务活动提出监督意见。我国应在借鉴国外的审计委员会制度的基础上完善我国的审计委员会制度。首先，由于审计委员会设立在董事会之下，代表董事会实现公司
24、经营目标，所以审计委员会要具有足够的独立性、客观性、权威性、专业胜任能力等，才能有效保证其发挥作用。审计委员会应积极与注册会计师对审计中发现的重大事项进行协调，保证审计工作的顺利进行。在企业经营活动策划、实施阶段，审计委员会积极参与，评价和监督公司内部控制实施的有效性、内部控制自我评价情况、财务报告的公允性以及协调内部审计等工作，为管理当局提供咨询和建议的依据。解剖企业各项内部控制体系，找出企业内部控制的风险点和薄弱环节，把监督机制引入到公司的决策上。 (三) 完善独立董事制度现行的规定要求独立董事不得在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的公司高管人员及股东不存在可能妨碍其进行独立、客观
25、和公正判断的关联关系，以保证其经济与人身的完全独立性，但是实施中独立董事的选聘和薪酬由公司直接进行决定，客观上影响了其独立性。本人认为，在保证上述独立性的条件下，由政府相关部门成立独立董事专家库，各公司每年按照一定的营业额比例向其缴纳独立董事聘请费用，政府部门把收取的独立董事聘请费用交给各行业协会具体支配，行业协会对本行业公司按照其各自的实际情况委派独立董事，委派的独立董事费用由行业协会按照各公司的实际情况具体支付。这样可以使独立董事与公司和股东更加独立，真正保证了其经济与人身的完全独立。使得独立董事在强化公司规范运作、与董事会制衡、约束高管人员、改进公司治理上，具有非常重要的作用。 (四)
26、及时反馈和修正内部控制机制，设定合理的内部控制评价指标内部控制存在着种种与生俱来的缺陷，如由于企业外部环境、战略决策或业务性质改变而带来的内部控制失效等。因此，对内部控制制度以及评价指标的修正或调整是一个必不可少的环节。对此桐昆集团可以通过对过去的分析，结合对现在状况的判断以及对未来的预测，测定各项业务活动抵御风险的能力，从中发现问题，反馈信息、弥补缺陷、修正程序和指标，实现对业务操作和管理行为的超前预防性检查和监督。信息反馈的重点即内部控制的重点，信息反馈机制配置的优劣是对内部控制成功实现实时控制的关键。内部控制评价指标是内部控制评价的载体，也是内部控制评价内容的外在表现。 (五) 建立完善
27、的风险评估制度作为上市企业，桐昆股份时时面临着来自组织内外的风险，必须对风险变化情况及时反映、评估和控制，以保证公司经营的效率和效果。上市公司经营所面临的风险主要是市场风险、营运风险、法律风险、管制风险、技术风险等。桐昆股份应该建立完善的风险分析、评估、规避制度，确认高风险领域，建立一套有效的企业风险管理制度和流程。将内部控制贯穿整个生产经营中,使其成为生产经营环节中的一部分,成立专门的内部控制部门,由内控部门负责监管整个生产经营。实时监控各个环节,例如生产、销售、财务状况等。不轻易放过每个问题环节。对风险点和薄弱点还要加大控制力度,确保内控制度渗透在工作的各项业务过程和各个操作环节中,覆盖所
28、有的部门和岗位。六、总结因此，对于桐昆股份来说，完善的内部控制制度特别是在财务方面完善的控制制度，可有有效降低企业运行风险，避免出现公布财务数据时出现违规行为而引起股价与市场价值的波动，确保其健康发展。通过改善内部控制环境、完善监督机制和董事会制度、及时反馈和修正内部控制机制和建立完善的风险评估制度，可以保证其在内部控制方面的真实性和完整性，提高会计信息质量，防止徇私舞弊发生。管理者更要意识到并且重视内控的重要性，维护股东的合法利益；同时也能有效维护我国证券市场的稳定与发展，促进我国经济又好又快发展。参考文献1 王军.加快健全我国企业内控标准体系和会计师事务所内部治理机制J，会计研究.2006
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