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1、 审计学实训指导书 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 审计学实训指导书 一、审阅法的运用【资料】ABC公司 20 6 年 5 月份销售费用明细帐和工资分配表如表 1、表2 所示。表 1 销售费用明细帐 单位：元 20 6 年 摘 要 包装费 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 其他费用 5 1 付 1#产品包装费 2500 2 付报刊广告费 3000 3 付展览公司展览费 9500 5 付运费 650 7 招待客户用餐 1500 8 付装卸费 400 11 付 2#产品包装费 3000 13 付车站装卸费 800 18 付销售合同违约金 4000
2、22 付赔偿金 6000 26 付运输保险费 1500 27 付门市部职工工资 2600 28 付门市部差旅费 1200 表 2 工资分配表 20 5 年 12 月 单位：元 部门 人员类别 生产 成本 制造 费用 管理 费用 财务 费用 销售 费用 应付职工薪酬 合计 生产车间 生产工人 89 000 89 000 生产车间 管理人员 4 800 4 800 销售部门 门市部 800 800 厂部 管理人员 12 000 12 000 供应科 采购人员 1 200 1 200 医务室 医务人员 1 350 1 350 财务科 财务人员 3 000 3 000 其他 6 个月以上病假的 400
3、 400 其他 基建人员 1 650 1 650 其他 固定资产清理人员 600 600 合计 91 850 5 400 13 350 3 000 800 400 114 800 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14【要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录。二、核对法的运用【资料】ABC公司所得税税率为 25%，其他有关资料如下：120 5 年 12 月 31 日资产负债表 资产负债表 表 3 20 5 年 12 月 31 日 单位：元 资产 年末数 负债和所有者权益 年末数 货币资金 22000 短期借款 40000
4、 交易性金融资产 76640 应付账款 100000 应收帐款 20000 应付职工薪酬 20000 其他应收款 1516 应交税费 12000 存货 221800 其他应付款 6000 固定资产 200000 长期借款 100000 在建工程 27200 实收资本 300000 无形资产 30000 资本公积 10000 长期股权投资 20000 盈余公积 10000 未分配利润 21156 资产合计 619156 负债和所有者权益合计 619156 财务报表附注披露：存货年末只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为 120000 元，在产品年末余额为 130800 元。220 5
5、年 12 月原材料总帐 表 4 原材料总帐 单位：元 20 5 年 摘 要 收 入 发 出 结 存 月 日 12 1 期初结余 26000 3 购入 150000 176000 16 购入 240000 416000 31 生产领用 296000 120000 31 390000 296000 120000 320 5 年 12 月生产成本表 表 5 生产成本表 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 40000 4000 8000 52000 本月生产费用 296000 32000 50000 378000 生产费用合计 336000 36000 58000
6、430000 完工产品成本（100 件）224000 28800 46400 299200 月末在产品成本（100 件）112000 72000 11600 130800 420 5 年 12 月原材料收发存月报表 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 表 6 原材料收发存月报表 材料 项目 A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合 计 月初 数量 300 80 80 400 单价 40 100 50 5 金额 1200 8000 4000 2000 26000 收入 数量 5200 1000 1440 2000 单价 40 100 50 5
7、 金额 208000 100000 72000 10000 390000 发出 数量 4500 800 560 1600 单价 40 100 50 5 金额 180000 80000 28000 8000 296000 结存 数量 1000 280 960 800 单价 40 100 50 5 金额 40000 28000 48000 4000 120000 5200 5 年 12 月 31 日存货盘点表 表 7 存货盘点表 存 货 名 称 单 位 数 量 原材料 A 材料 件 1400 B 材料 千克 360 C 材料 件 1120 D 材料 千克 800 在 产 品 件 100 产 成 品
8、 件 0 【要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表。资产负债表 表 8 20 5 年 12 月 31 日 单位：元 资产 年末数 负债和所有者权益 年末数 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付账款 应收帐款 应付职工薪酬 其他应收款 应交税费 存货 其他应付款 固定资产 长期借款 在建工程 实收资本 无形资产 资本公积 长期股权投资 盈余公积 未分配利润 资产合计 负债和所有者权益合计 三、调节法的运用 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14【资料】ABC公司 20 4 年 12 月 31 日产成品羊毛衫明细账结
9、存数量如表所示：表 9 品种 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 按照注册会计师的要求，该公司于 2005 年 1 月 15 日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示：表 10 品种 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20 查阅产成品仓库卡片，1 月 1 日至 14 日收付记录如表所示：表 11 品种 收 入 支 出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 三等品 男式 1 240 160 50 1 172 204 54 女式 1 430 170 100 1
10、393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60【要求】运用调节法根据 20 5 年 1 月 15 日实际盘点的结果，用调节法核实 20 4 年 12 月 31 日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。四、盘点法的运用【资料】XYZ会计师事务所接受 ABC公司委托，对该公司 207 年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于 208 年 1 月 3 日下午 5 点 30 分，对 ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：(1)库存现金实有数为 53 310.17 元(人民币)(详见表 11)。精品好文
11、档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14(2)盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(185 号和 186号)，金额合计为 6 582.16元。(3)盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136 号至 137 号)，金额合计为 6 937.16元。(4)职工刘星借据一张，金额 3 000 元。经审查，207 年 12 月 31 日库存现金日记账的账面余额为 51 010.04元，208 年 1 月 2 日库存现金日记账的账面余额为 50 665.17元，208 年 1月 1 日至盘点时现金支出总额为 32 102.23元，208 年 1 月 1 日至盘点时现
12、金收入总额为 31 402.36元，银行核定库存现金限额 60 000 元。【要求】编制库存现金盘点表(表 11)来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。表 12 库存现金盘点表 被审计单位名称 ABC公司 编制人 张天 日期 208 年 1 月 3 日 审计项目 库存现金监盘 复核人 扬中 日期 208 年 1 月 4 日 会计期间 207 年度 索引号 W1 2 盘点日期 208 年 1 月 3 日 币 种 人民币 实有现金盘点记录 检查盘点记录 币面额 张数 金额/元 项 目 金额/元 100 元 320 32 000.00 上一日现金库存账面余额 50 元 250 12 500
13、.00 加：盘点日未记账传票收入金额 20 元 241 48 20.00 减：盘点日未记账传票支出金额 10 元 358 3 580.00 盘点日账面应有金额 5 元 47 235.00 盘点日实有现金金额 2 元 58 116.00 盘点日应有与实有差异 1 元 42 42.00 差 异 原 因 分 析 借据抵库(1 张)5 角 20 10.00 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 2 角 14 2.80 1 角 16 1.60 5 分 24 1.20 2 分 53 1.06 1 分 51 0.51 合计 53 310.17 审计结论：追 溯 调 整
14、报表日到查账日现金付出总额 报表日至查账日现金收入总额 报表日库存现金应有余额 盘点人：监盘人：四、抽样法的运用【资料】某委托人应收账款的编号为 0001 至 5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的 175 份进行函证，随机表如表：表 13 随机表 列 行 1 2 3 4 5 1 04 734 39 426 91 035 54 939 76 873 2 10 417 19 688 83 404 42 038 48 220 3 07 514 48 374 35 658 38 971 53 779 4 52 305 86 925 10 223 25 946 90 222 5 96 357 11
15、 486 30 102 82 679 57 983 6 92 870 05 921 65 698 27 993 86 406 7 00 500 75 924 33 803 05 286 10 072 8 34 826 93 784 52 709 15 370 96 727 9 25 809 21 860 36 790 76 883 20 435 10 77 487 38 419 20 631 48 694 12 638【要求】1以第 2 行、第 1 列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初 5 个样本的号码分别是多少？2以第 4 行、第 2 列数字为起始点，自上到下，以各
16、数的前四位数为准，审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是多少？五、验算法的运用 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14【资料】XYZ 会计师事务所的注册会计师在审查 ABC 公司生产成本时，发现如下生产成本明细账：表 14 生产成本明细账 完工产品：120 台 产品名称：甲产品 在产品：60 台，投料率 80%，完工率 50%摘 要 直接材料 人工费用 制造费用 合计 月初余额 54000 13500 20250 87750 分配材料费 248400 248400 分配工资费 33750 33750 分配制造费 87750 87750 合计 302400
17、 47250 108000 457650 结转产成品成本 246800 38800 88400 374000 在产品成本 55600 8450 19600 83650 甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用。【要求】验算甲产品成本计算，指出存在的问题，并编制调整分录。六、分析程序的应用【资料】ABC 公司 20 2 年度 1-12 月份营业收入、营业成本列示如下：表 15 月 份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 770
18、0 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845【问题】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 七、内部控制训练【资料】W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 206年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和 B注册会计师负责审计W 公
19、司 207年度财务报表。资料一：A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在 206年度实现销售收入增长 10%的基础上，W 公司董事会确定的207年销售收入增长目标为 20%。W 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207年的平均销售增长率是 12%。（2）W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于 207年 9 月劳动合同到期后被 W 公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2年。（3）W 公
20、司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W 公司于 207年 4 月将主要产品（C产品）的销售下调了 8%至10%。另外，W 公司在 207年 8 月推出了 D 产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在 208年全面扩大产量，并在 208年 1 月停止 C产品的生产。为了加快资金流转，W 公司于 208年 1 月针对 C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14（4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由 W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由
21、于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。（5）207年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C产品上升了 3%。（6）除了于 206年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，W 公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元，206年 12 月开工，207年 7 月完工投入使用。（假设
22、不考虑利息收入）资料三：A和 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门
23、报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 W公司销售部经理和总经理。资料四：A和 B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从 207 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 207 年6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止 207 年 12
24、 月 31 日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。【要求】（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在
25、担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。八、存货审计【资料】注册会计师对ABC公司2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：12003年1月2日收
26、到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。2当实际盘点时，B 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002 年 12 月 20 日，顾客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 32003 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登记入账。该物品于 2002 年 12 月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因 2002 年 12 月
27、 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。4按顾客特殊订单制作的某产品，于 2002 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 2003 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2002 年12 月 31 日存货内。【要求】请分析上述四种情况是否应包括在 2002 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。九、银行存款审计【资料】注册会计师对 ABC公司 207 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174 800 元，银行对账单余额为 97 500 元，并发现以下情况：(1)12 月 31 日银行从 ABC公司银行存款中扣除借款利息 1 2
28、00 元，公司未入账；(2)ABC 公司 12 月 28 日开出转账支票一张 25 500 元，银行未入账；(3)银行 12 月 29 日收到 B公司汇来的货款 35 000 元，A公司未入账；(4)ABC 公司 12 月 29 日存入转账支票一张 64 000 元，银行未入账；(5)银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50 000 元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表 13.3 所示。表 16 银行存款余额调节表 207 年 12 月 31 日 单位：元 银行调节项目 金 额 企业调节项目 金 额 银
29、行对账单余额 97 500 银行存款日记账余额 174 800 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收 1.存入转账支票 64 000 1.借款利息 1 200 2.存入现金 5 000 2.减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 1.开出转账支票 25 500 1.收到汇款 35 000 2.2.调整后银行对账单余额 141 000 调整后银行存款日记账余额 141 000【要求】指出存在的问题。十、编制审计差异调整表和试算平衡表及审计报告的训练【资料】注册会计师于 208 年 3 月 25 日完成了
30、对 ABC公司 207 年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的财务报表数据见表 20、表 21 所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为 25%，法定盈余公积计提比例为 10%。其他有关资料如下：(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的 0.5%计提。应付账款和预收账款明细资料如表 17 所示。表 17 应付账款和预收账款明细表 单位：元 项 目 余 额 项 目 余 额 应付账款A 60 000 000 预收账款F 21 000 000 应付账款B-15 000 000 预收账款G 10 000 000 应付账款C 20 800 000 预收账款H -40
31、 000 000 应付账款D 10 000 000 预收账款I 1 900 000 应付账款E 5 000 000 预收账款J 20 600 000 合 计 80 800 000 合 计 13 500 000(2)207 年 1 月 1 日按面值购入 3 年期、年利率 3%、到期还本付息的债券500 万元，年末该公司未计提利息。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14(3)207 年 10 月 20 日法院终审判决该公司起诉乙企业的官司胜诉，乙企业支付该公司赔偿款 17.5 万元,并于 12 月 28 日执行完毕。该公司在 207 年末对此未做处理。【要求】1
32、不考虑重要性水平，指出存在的问题，编制调整分录。2编制调整分录汇总表、重分类分录汇总表。3编制资产负债表和利润表的试算平衡表 4如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整建议，写出审计报告。表 18 调整分录汇总表 单位：元 序号 调整内容及项目 调整金额 影响利润(+或-)借方 贷方 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 合计 表 19 重分类分录汇总表 单位：元 序号 重分类内容及项目 调整金额 借方 贷方 合计 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 表 20 资产负债表试算平衡表工作底稿 单位：万元 项目 审计前金
33、额借方 调整金额 审定金额借方 重分类调整 报表反映数借方 项目 审计前金额贷方 调整金额 审定金额贷方 重分类调整 报表反映数贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 货币资金 3300 短期借款 2000 交易性金融资产 6560 交易性金融负债 3000 应收票据 3510 应付票据 2000 应收账款 6610 应付账款 8080 预付账款 1030 预收账款 1350 其他应收款 2000 应付职工薪酬 480 存货 16300 应交税费 1400 一年内到期的非流动资产 568 应付利息 500 其他流动资产 300 应付股利 200 可供出售金融资产 2569 其他应
34、付款 2280 持有至到期投资 2500 一年内到期的非流动负债 500 长期应收款 500 其他流动负债 950 长期股权投资 8872 长期借款 11400 投资性房地产 应付债券 6000 固定资产 32460 长期应付款 2000 在建工程 10345 专项应付款 500 工程物资 2500 预计负债 1000 （续上页）项目 审计前金额借方 调整金额 审定金额重分类调整 报表反映数借项目 审计前金额贷方 调整金额 审定金额重分类调整 报表反映数贷精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 借方 方 贷方 方 固定资产清理 递延所得税负债 无形资产 20
35、00 其他非流动负债 250 开发支出 204 实收资本（或股本）20000 商誉 资本公积 25002 长期待摊费用 256 盈余公积 5400 递延所得税资产 未分配利润 10092 其他非流动资产 合计 102384 合计 102384 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 表 21 利润表试算平衡表工作底稿 单位：万元 项目 审计前金额 调整金额 审定金额 借方 贷方 一、营业收入 52 666 减:营业成本 39 601 营业税金及附加 773 销售费用 2 400 管理费用 3 305 财务费用 1 532 资产减值损失 1 000 加:公允价值变动损益 投资收益 259 二、营业利润 4 314 加:营业外收入 156 减:营业外支出 48 三、利润总额 4 422 减:所得税费用 1 380 四、净利润 3 042