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1、 企业预算管理案例分析企业预算管理案例分析准备经营预算:案例分析现在让我们看一个案例!销售销售预算预算估计销售数量估计销售数量估计单价估计单价经济和市场环境分析经济和市场环境分析+预测市场需求预测市场需求（市场份额、营业收入、产品结构等）（市场份额、营业收入、产品结构等）准备全面预算:一个例子准备经营预算:一个例子 A公司正在为2003年第二季度准备预算.产品售价每件10元.下四个月的销售预算是:四月20,000 件 10元=200,000元五月50,000 件 10元=500,000元六月30,000 件 10元=300,000元七月25,000 件 10元=250,000元销售预算销售预算
2、七月的数据是为了六月期末存货的计算方便七月的数据是为了六月期末存货的计算方便.生产预算生产预算生产预算销售预算销售预算完完 成成生产预算 A 公司希望期末存货是下个月预算销售额的20%.3月31日公司有4,000 件现货存货.让我们开始准备生产预算.生产量必须足够满足计划的销售量，并提供充足的期末存货.预算的销售量预算的销售量+期望的期末库存量期望的期末库存量=需要的总产量需要的总产量 期初库存量期初库存量=需要生产的产量需要生产的产量生产预算生产预算大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点生产预算生产预算生产预算生产预算材料
3、采购材料采购生产预算生产预算完完 成成生产预算材料采购预算是在季度生产量和期望的材料采购预算是在季度生产量和期望的材料存货水平的基础上制定的材料存货水平的基础上制定的.生产的单位数生产的单位数 每单位产品需要的材料每单位产品需要的材料 =生产所需的材料生产所需的材料 +期望的材料期末库存量期望的材料期末库存量 =材料总需求量材料总需求量 材料的期初库存量材料的期初库存量=需采购的材料数量需采购的材料数量生产预算：材料采购生产预算：材料采购每生产一单位产品需 5 kg 材料.A公司期望每月末保持下月材料需求量的10%的现货。3月31日的材料库存量是13,000 kg.7月生产量预计为 23,00
4、0 件.生产预算：材料采购生产预算：材料采购生产预算：材料采购材料采购的现金支付 产品使用的材料每公斤0.40元.每月购买的材料价款的一半在购买当月支付;另一半于下月支付.没有任何折扣.3月31日的应付帐款余额是12,000元.材料采购的现金支付材料采购的现金支付材料采购的现金支付材料采购的现金支付生产预算生产预算生产预算人工成本人工成本生产预算生产预算原材料原材料完完 成成生产预算:直接人工 每单位产品生产需要3分钟(0.05 小时)直接人工.A公司雇用了30个人工,每人每周工作40 小时,每小时工资为10元.超额工时可以通过雇用临时工人获得,每小时工资也是10元.直接人工的现金支付直接人工
5、的现金支付生产预算生产预算生产预算材料、人工材料、人工完完 成成生产预算生产预算制造费用制造费用生产预算：制造费用 变动性制造费用 是每单位产品1元;固定性制造费用是每月50,000元.固定性制造费用 包括20,000元折旧,这不要求现金流出.制造费用的现金支付制造费用的现金支付制造费用的现金支付生产预算生产预算完完 成成销售和销售和管理费用管理费用预算预算销售和管理费用预算l销售费用预算包括变动费用项目和固定给用项目。l变动项目:运输成本和销售佣金。l固定项目:广告费用和销售薪金。l管理费用 预算仅包含固定项目。l经理薪金和公司办公楼的折旧。销售和管理费用预算销售和管理费用预算的现金支付 变
6、动性销售和管理费用每销售一单位产品0.50元.固定性销售管理费用每月 70,000 元.固定性销售管理费用包括10,000元的折旧,这不会形成现金流出.销售和管理费用预算的现金支付销售和管理费用预算的现金支付现金收入预算我们已经看到了许多现金的我们已经看到了许多现金的支出支出,却没看到现金的收入却没看到现金的收入.现在看看现金的收入现在看看现金的收入!现金收入预算所有的销售都被记录在账目上.A公司的信用方案是:70%的价款于销售当月收入的价款于销售当月收入25%的价款于销售的下月收入的价款于销售的下月收入5%将给用户作为折扣将给用户作为折扣 3月31日应收帐款为30,000元,所有这些都可以收
7、回.现金收入预算现金收入预算现金收入预算现金收入预算只需再多一点信息,我们就能够准备一份复杂的现金预算.复杂的现金预算复杂的现金预算额外信息A 公司:l在其开户银行拥有100,000元的透支额度,且在4月1日的余额为0.l保持最低30,000元的现金余额.l月初借款，当月末偿还。l本金偿还时按16%的利率支付利息。l四月份支付51,000 的现金股利。l五月份支付143,700 元的设备购买款，六月份支付48,800 元。l月日现金余额为40,000 元。50,000 .16 3/12=$2,000预计预计利润表利润表现金预算现金预算完完 成成预计利润表预计利润表 由此计算单位成本由此计算单位
8、成本预计利润表 本季度总制造费用本季度总制造费用 251,000 元元 需要的总人工小时数需要的总人工小时数 5,050 小时小时=49.70 元元/小时小时 制造费用按直接人制造费用按直接人工小时数进行分配工小时数进行分配.预计利润表预计利润表预计利润表预计利润表预计预计资产资产负债表负债表完完 成成预计预计利润表利润表预计利润表 A 公司6月31日在准备预计财务报表前报告下列账户余额:u土地-50,000元u建筑物（净值）-174,500元u普通股-200,000元u设备（净值）-192,500元u留存收益-148,150元六月份销售额六月份销售额（300,000）的）的25%11,500
9、 kg.0.40 元元kg.5,000 件件4.99元件元件六月份购买的普六月份购买的普通股通股(56,800元元)的的50%弹性预算 让我们换个让我们换个话题话题.弹性预算在不同活动水平下比较成本就像比较苹果和桔子一样。在实际情况与初始预算不同时，进行绩效评价是困难的。弹性预算 下面我们来看看下面这个食品公司的简例.在不同活动水平下比较成本就像比较苹果和桔子一样。弹性预算U：不利差异：不利差异公司不能达到预算目标公司不能达到预算目标.弹性预算F：有利差异：有利差异:实际成本实际成本低于预算成本。低于预算成本。弹性预算既然成本差异是有益的既然成本差异是有益的,有没有一种好的方法来有没有一种好的
10、方法来控制成本呢？控制成本呢？弹性预算弹性预算我认为我不能回答如何使用原始预算的问题。有利差异有多少是由低水平的业务造成的，又有多少是因良好的成本控制得到的？弹性预算我认为我不能回答如何使用原始预算的问题。要回答这个问题要回答这个问题,我们必须使预算我们必须使预算适合活动的实际水平。适合活动的实际水平。有利差异有多少是由低水平的业务造成的，又有多少是因良好的成本控制得到的？主题思想 如果你能告诉我这个阶段你的活动是什么，我将告诉你的成本和收入应该是什么。弹性预算改善绩效评估.可以为相关范围水平上的活动做准备。显示在实际活动水平上发生的费用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而产生的差异。弹性预
11、算 要使预算适合不同的生产规模，我们必须要知道生产规模变动情况下的成本习性。l总的变动成本 随生产量 的变化而成正比 变化。l固定成本在相关范围 内保持不变。固定成本弹性预算变动成本0 1,000 2,000 3,000 4,0004,000 5,000 6,000 7,000总收入线总收入线总收入线总收入线盈利区盈利区盈利区盈利区固定成本固定成本固定成本固定成本变动成本变动成本变动成本变动成本亏损区亏损区亏损区亏损区175175250100 50总成本线总成本线总成本线总成本线生产生产生产生产 和和和和 销销销销 售售售售 数数数数 量量量量收收 入入 和和 成成 本本(单位单位:万元万元)
12、盈亏平衡图盈亏平衡点盈亏平衡点预算实现利润预算销售数量 盈亏平衡(数量)点如何找到数量盈亏平衡点:EBIT=P(Q)-V(Q)-FC EBIT=Q(P-V)-FC P=P=产品单价产品单价 V=V=每件产品的变动成本每件产品的变动成本 FC=FC=固定成本固定成本 Q=Q=生产和销售的数量生产和销售的数量(件数件数)盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点 -使总收入与总成本相等或使营业利润等于零所要使总收入与总成本相等或使营业利润等于零所要使总收入与总成本相等或使营业利润等于零所要使总收入与总成本相等或使营业利润等于零所要求的销售量求的销售量求的销售量求的销售量;既可用产品件数表示既可用产品
13、件数表示既可用产品件数表示既可用产品件数表示,也可用金额表示也可用金额表示也可用金额表示也可用金额表示.盈亏平衡(数量)点在盈亏平衡点(QBE),EBIT=0 Q(P-V)-FC=EBIT QBE(P-V)-FC=0 QBE(P-V)=FC QBE=FC/(P-V)盈亏平衡(销售额)点如何找到销售额盈亏平衡点如何找到销售额盈亏平衡点:SBE=FC+(VCBE)SBE=FC+(QBE)(V)或 SBE=FC/1-(VC/S)盈亏平衡点范例 一个公司想确定盈亏平衡一个公司想确定盈亏平衡 数量点数量点和和销售额点销售额点,条条件如下件如下:uu固定成本为固定成本为固定成本为固定成本为100,0001
14、00,000元元元元u销售单价每件销售单价每件43.7543.75 元元元元u变动成本每件变动成本每件18.75 18.75 元元元元 盈亏平衡点(数量与销售额)盈亏平衡点的二种表达形式盈亏平衡点的二种表达形式:QBE=FC/(P-V)QBE=100,000/(43.75-18.75)QBE=4,000（件：用销售数量表示）SBE=(QBE)(V)+FCSBE=(4,000)(18.75)+100,000SBE=175,000（元：用销售金额表示）开始为公司准备开始为公司准备弹性预算。弹性预算。弹性预算弹性预算变动成本被表述为每小时变动成本被表述为每小时一个常量。一个常量。在原始预算中，间接人
15、工费用是在原始预算中，间接人工费用是40,000 元元(10,000 工时，每小时工时，每小时4.00 元。元。)弹性预算弹性预算总的变动成本总的变动成本=7.50元件元件 预计生产数量预计生产数量弹性预算固定成本被表述为一固定成本被表述为一个总量，它在相关范围内不变。个总量，它在相关范围内不变。现在让我们开始为食品公司准备一张8,000实际生产机时规模下的弹性预算业绩报告。弹性预算：业绩报告弹性预算：业绩报告由于实际成本超由于实际成本超出弹性预算成本，出弹性预算成本，间接人工和间接材间接人工和间接材料出现了不利差异。料出现了不利差异。弹性预算：业绩报告由于实际成本低于由于实际成本低于弹性预算成本，弹性预算成本，燃料出现了有利差异。燃料出现了有利差异。弹性预算:业绩报告很荣幸你完成很荣幸你完成现金预算现金预算!