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1、中级财务会计全国高等教育自学考试模拟试卷一单选题1.甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月4日甲公司购入一批原材料，购（江南博哥）买价款为1130万元(含增值税)，适用税率为13，甲公司承担运杂费10万元。甲公司购入材料产生的增值税进项税额为()A.198.9万元B.200.6万元C.130万元D.171.45万元 参考答案：C参考解析：甲公司应交增值税的进项税额=1130(1+13)13=130(万元)。单选题2.甲公司于2017年1月1日溢价发行4年期，分期付息，到期还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为6，发行价格为90万元。债券溢价采用实际利率法摊销，假定实际利率是7.5
2、。则甲公司2017年度应确认的利息费用为()A.4.5万元B.6万元C.6.75万元D.7.5万元 参考答案：C参考解析：甲公司2017年应确认的利息费用=907.5=6.75(万元)。单选题3.A公司于2017年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25，作为长期股权投资核算，并对B公司具有重大影响，实际支付价款569万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2017年1月1日应确认的损益为()A.20万元B.0万元C.18万元D.一20万元 参考答案：B参考解析：企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始
3、投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉部分，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本=569+1=570(万元)，大于B公司可辨认净资产的公允价值份额550(2200X25)万元。不调整长期股权投资成本，不确认损益。单选题4.现行成本又称()A.现值B.历史成本C.重置成本D.可变现净值 参考答案：C参考解析：重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件。重新取得相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物金额。单选题5.甲公司持有乙公司35的股权，采用权益法核算。2017年12月31日
4、该项长期股权投资的账面价值为1260万元，此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2018年发生净亏损5000万元。假定取得投资时被投资单位各项可辨认资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。不考虑其他因素，则甲公司2018年应确认的投资损失是()A.190万元B.1260万元C.1560万元D.1750万元 参考答案：C参考解析：在确认应分担被投资方发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不
5、足以冲减的。应当以其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。甲公司2018年应承担的投资损失=500035=1750(万元)，其中冲减长期股权投资的账面价值并确认投资损失1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560(万元)，剩余190万元做备查登记。单选题6.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是()A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以
6、随意和持有至到期投资进行重分类 参考答案：A参考解析：企业按照持有该金融资产的目的或意图、风险管理等因素，将取得的金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。单选题7.对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应计入()A.实收资本B.营业外收入C
7、.资本公积D.盈余公积 参考答案：C参考解析：除股份有限公司外的其他类型的企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积-资本溢价”科目核算。单选题8.如果符合资本化条件的资产在购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期损益，直至资产的购建活动重新开始。()A.1年B.3个月C.半年D.两年 参考答案：B参考解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。单选题9.某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有股
8、份份额进行的会计处理正确的是()A.冲减投资收益B.增加资本公积C.增加投资收益D.冲减长期股权投资 参考答案：C参考解析：采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资方应该借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，会增加投资收益。单选题10.关于资产负债表“预收账款”项目填列方法表述正确的是()A.根据“预收账款”总账科目的期末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”总账科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”总账科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”总账科目所属各明细科目的期末贷方余额合
9、计数填列 参考答案：B参考解析：资产负债表“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”总账科目所属明细科目的贷方余额之和计算填列。单选题11.关于固定资产后续支出的说法正确的是()A.销售部门固定资产的修理费用应计入管理费用B.固定资产大修理费用，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本C.固定资产的日常修理费用符合资本化条件的，计入固定资产成本D.固定资产改良支出应直接计入当期损益 参考答案：B参考解析：大修理费用符合资本化条件应列入固定资产成本。选项A，销售部门固定资产的修理费用计入销售费用；选项C，固定资产的日常修理费用直接计入当期费用；选项D，固定资产改良支出应当计入固定资产账面价值。
10、单选题12.以下个人或企业中，与甲公司不构成关联方关系的是()A.甲公司与A公司(与甲公司有共同董事长)B.甲公司与乙公司(甲公司和乙公司均能够对B企业施加重大影响，甲公司和乙公司不存在其他关联方关系)C.甲公司与其主要投资者个人D.甲公司与D公司(甲公司总经理的弟弟拥有D公司60的表决权资本) 参考答案：B参考解析：关联方关系是指关联方之间的相互关系。选项B，对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。单选题13.银行将短期借款20000元转为对公司的投资，则本公司的()A.负债减少，资产增加B.负债减少，所有者
11、权益增加C.资产减少，所有者权益增加D.所有者权益内部一增一减 参考答案：B参考解析：短期借款属于负债，对公司的投资属于所有者权益。因此，公司的负债减少，所有者权益增加。单选题14.下列关于会计基础的表述中错误的是()A.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告B.权责发生制是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用C.权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用D.企业应当以收付实现制为基础进行会计确认、计量和报告 参考答案：D参考解析：我国企业会计准则基本准则明确规定，企业在会计确认
12、、计量和报告中应当以权责发生制为基础。单选题15.一般纳税人A企业对外赊销商品一批，售价10000元(不含增值税)，商业折扣为6。增值税税率为13，现金折扣条件为210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。企业销售商品时代垫运杂费700元，则应收账款的入账价值()A.10764元B.11700元C.11322元D.12400元 参考答案：C参考解析：在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按照扣除商业折扣后的实际售价确认。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。应收账款的入账价值=10000(1-6)(1+13)+700=1
13、1322(元)。单选题16.下列项目中，不属于职工薪酬的是()A.职工工资B.职工福利费C.医疗保险费D.职工出差报销的火车票 参考答案：D参考解析：职工薪酬的主要内容之一是短期薪酬，短期薪酬具体包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)短期带薪缺勤；(7)短期利润分享计划；(8)其他短期薪酬。多选题1.通过“固定资产清理”科目核算的处置固定资产的净损益，可能转入的科目有()A.销售费用B.营业外支出处置非流动资产损失C.营业外支出非常损失D.营业外收入处置非流动资产利得
14、E.制造费用 参考答案：BCD参考解析：固定资产清理后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目。多选题2.关于投资性房地产的后续计量，下列说法正确的有()A.采用成本模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销B.已经采用成本模式计量的，可以转为采用公允价值模式计量C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销D.
15、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式E.采用公允价值模式计量的，期末公允价值与其账面价值的差额应计入当期损益 参考答案：ABCDE参考解析：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产.应当按照企业会计准则第4号固定资产或企业会计准则第6号无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销。选项A正确。在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，选项B正确。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，选项C正确。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
16、.选项D正确。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。选项E正确。选项ABCDE均正确。多选题3.企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为()A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股
17、权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积E.被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目 参考答案：ACE参考解析：选项B，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本.不应确认为商誉。选项D，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股
18、权投资投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。多选题4.下列项目中，属于资产范畴的有()A.固定资产B.土地使用权C.委托加工商品D.经营租入的设备E.融资租入的设备 参考答案：ABCE参考解析：资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命
19、，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。题中.ABCE四项均属于资产范畴。多选题5.外购无形资产的成本包括()A.购买价款B.进口关税C.其他相关税费D.可直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出E.相关的增值税 参考答案：ABCD参考解析：购入的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。多选题6.投资方不应确认投资收益的事项有()A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积C.采用权益
20、法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利 参考答案：BCE参考解析：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益；选项D，长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利，成本法下应确认为投资收益；选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不做会计处理
21、。多选题7.下列关于应付票据的表述不正确的有()A.企业开具的商业汇票最长不得超过6个月B.向银行申请承兑商业汇票时支付的承兑汇票手续费计入财务费用C.应付票据到期无力支付应结转到应付账款D.企业开具的商业汇票最长不得超过3个月E.商业承兑汇票到期，企业无力偿还，应转入短期借款科目 参考答案：CDE参考解析：我国商业汇票的付款期限不超过6个月。企业因开出银行承兑汇票而支付的承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。当商业汇票到期，企业无力支付票款时，应将应付票据转销。若是商业承兑汇票到期，银行不负责向债权人支付票款，退回交易双方自行承担，则企业应借记“应付
22、票据”科目，贷记“应付账款”科目；若是银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于企业向银行申请了贷款，即企业为举新债(短期借款)还旧债(应付票据)，因此构成企业对银行的短期借款。问答题1.所有者权益和负债有何联系和区别？参考解析：所有者权益和负债同属“权益”。“权益”是指对企业资产的求偿权。它包括投资人的求偿权和债权人的求偿权两种。但二者又有区别，主要表现在以下五个方面：(1)性质不同；(2)偿还责任不同；(3)享受的权利不同；(4)计量特性不同；(5)风险和收益的大小不同。问答题2.无形资产开发阶段相关支出资本化的条件有哪些？参考解析：开发阶段相关
23、支出资本化(计入无形资产成本)必须同时满足以下的条件：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。(4)有足够的技术、财务和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。问答题3.应付账款入账价值如何确定？参考解析：应付账款一般应按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果应付账款的付款条件中附有现金折扣的，其入
24、账金额的确定按发票上记载的应付金额总值(即扣除现金折扣之前的金额)入账。如果企业在折扣期内支付货款而享受了现金折扣，视为一项理财收益，冲减财务费用。问答题4.无形资产的特征主要表现在哪些方面？参考解析：(1)无形资产不具有实物形态。(2)无形资产具有可辨认性。(3)无形资产属于非货币性资产。问答题5.甲公司2017年6月30日银行存款日记账的余额为41100元，同日转来的银行对账单的余额为46500元，为了确定公司银行存款的实有数，需要编制银行存款余额调节表。经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现部分未达账项以及记账方面的错误，情况如下：(1)6月18日，公司委托银行收取的3000元的款项，
25、银行已收妥入账，但公司尚未收到收款通知。(2)6月22日，公司存入银行的3300元的款项，出纳员误记为3000元。(3)6月26日，银行将本公司存入的一笔款项串户记账，金额为1600元。(4)6月29日，公司开出的转账支票一张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额7200元。(5)6月30日，存入银行支票一张，金额为1500元，银行已承办，企业已凭回单记账，对账单并没有记录。(6)6月30日，银行收取借款利息2000元，企业尚未收到支息通知。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。解：问答题6.北方公司正在研究和开发一项新工艺.2016年1至7月发生的各项研究、调查、试验等费用120万元，20
26、16年10月至12月发生材料人工等各项支出70万元，在2016年9月末，该公司已证实该项新工艺能够研发成功，并满足无形资产确认标准。2017年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出210万元。2017年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态。要求：做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)解：根据题目条件，2016年10月1日以前为该项目的研究阶段，2016年10月1日以后为该项目的开发阶段。2016年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出费用化支出120贷：应付职工薪酬等120期末，应将费用化的研发支出结转，编制会计分录如下：借：管
27、理费用120贷：研发支出费用化支出1202016年10月1日以后发生的支出，编制会计分录如下：借：研发支出一资本化支出70贷：应付职工薪酬等702017年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出210万元，编制会计分录如下：借：研发支出资本化支出210贷：应付职工薪酬等2102017年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：借：无形资产280贷：研发支出资本化支出280问答题7.甲公司2015年至2018年投资业务有关的资料如下：(1)2015年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司股票，占乙公司有表决权股份的30，对乙公司的
28、财务和经营政策具有重大影响。2015年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值和公允价值均为3000万元。(2)2015年乙公司实现净利润1200万元。(3)2016年5月6日，乙公司宣告发放2015年度的现金股利300万元，并于2016年5月20日实际发放。(4)2016年乙公司发生净亏损600万元。(5)2016年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。(6)2017年度，乙公司发生巨额亏损3200万元。(7)2018年乙公司扭亏为盈，当年实现净利润600万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司2015年
29、至2018年与投资业务相关的会计分录。解：(1)2015年1月1日投资时：借：长期股权投资乙公司(投资成本)10000000贷：银行存款10000000初始投资成本1000万元，大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为300030=900(万元)，不调整初始投资成本。(2)2015年确认投资收益时：借：长期股权投资一乙公司(损益调整)3600000贷：投资收益3600000(3)2016年5月6日，乙公司宣告发放现金股利时：借：应收股利900000贷：长期股权投资一乙公司(损益调整)9000002016年5月20日，实际收到现金股利时：借：银行存款900000贷：应收股利900000(4)
30、2016年确认投资损失时：借：投资收益1800000贷：长期股权投资乙公司(损益调整)1800000(5)2016年年末计提长期股权投资减值准备时：应计提长期股权投资减值准备=(10000000+3600000-900000-1800000)-9000000=1900000(元)借：资产减值损失1900000贷：长期股权投资减值准备1900000(6)2017年确认投资损失时：借：投资收益9000000贷：长期股权投资乙公司(损益调整)9000000注：32000000X30-9000000=600000(元)，未来确认的亏损分担额，应在备查登记簿中作备忘记录。(7)2018年确认投资收益时：
31、借：长期股权投资乙公司(损益调整)1200000贷：投资收益1200000注：当年应享有的收益份额为600000030=1800000(元)，先抵销以前年度尚未抵销的未确认亏损分担额600000元，超过部分再恢复长期应收款的账面价值。问答题8.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2018年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元。本月发生如下业务：(1)2月10日购入甲材料300公斤。每公斤实际成本为110元；(2)2月25日发出甲材料400公斤。要求：根据上述材料，计算该公司2月末甲材料的库存实际成本。解：2月末甲材料的实际单位成本=(200100+300110
32、)(200+300)=106(元)2月末甲材料的实际成本=(200+300-400)106=10600(元)问答题9.长江公司于2016年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元。公允价值为2200万元，2016年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2017年12月31日，该幢商品房的公允价值为2120万元，2018年12月31日，该幢商品房的公允价值为2050万元，2019年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2080万元存入银行。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年
33、确认公允价值变动损益和确认租金收入，金额单位：万元)参考解析：(1)2016年1月1日借：投资性房地产成本2200贷：库存商品2000资本公积其他资本公积200(2)2016年12月31日借：银行存款100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产公允价值变动50(3)2017年12月31日借：银行存款100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益30贷：投资性房地产公允价值变动30(4)2018年12月31日借：银行存款100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益70贷：投资性房地产公允价值变动70(5)2019年1月5日借：银行存款2080贷：其他业务收入2080
34、借：其他业务成本2050投资性房地产公允价值变动150贷：投资性房地产成本2200借：资本公积其他资本公积200贷：其他业务成本200借：其他业务成本150贷：公允价值变动损益150问答题10.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2018年度进行了以下投资：(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6，于每年12月31日支付年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2018年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公
35、司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5。(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对
36、丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：(PA，5，5)=4.3295；(PA，6，5)=4.2124；(PA，7，5)=4.1002；(PA，5，4)=3.5460；(PA，6。4)=3.4651；(PA，7，4)=3.3872。相关复利现值系数如下：(PF，5，5)=0.7835；(PF，6，5)=0.7473；(PF，7，5)=0.7130；(PF，5，4)=0.8227；(PF，6，4)=0.7921；(PF，7，4)=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：(1)判断甲公司
37、取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。(2)计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。(3)判断甲公司持有的乙公司债券2018年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2018年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2018年度因持有丁公司股票确认的损益。解：(1)甲公司应将取得的乙公司债
38、券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本10000贷：银行存款9590.12持有至到期投资利息调整409.88(2)设实际利率为R，当实际利率为7时，未来现金流量现值=600(PA，7，5)+10000(PF，7，5)=6004.1002+100000.7130=9590.12(万元)，则实际利率=7。2018年应确认投资收益=9590.127=671.31(万元)借：应收利息600持有至到期投资利息调整71.31贷：投资收益671.31借：银行存款600贷：应收利息600(3)2018年12月31日摊余成本=9590.12+71.3
39、1=9661.43(万元)2018年12月31日未来现金流量现值=400(PA，7，4)+10000(PF，7，4)=4003.3872+100000.7629=8983.88(万元)未来现金流量现值小于2018年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值准备为：9661.43-8983.88=677.55(万元)借：资产减值损失677.55贷：持有至到期投资减值准备677.55(4)应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划
40、，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产公允价值变动400贷：其他综合收益400(5)应划分为交易性金融资产。理由：该股票投资有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，应划分为交易性金融资产。2018年因持有丁公司股票应确认的损益=2004.2-(920-200100.6)=-68(万元)。问答题11.2010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，公允价值为961万元(含交易费用10万元)，次年1月5日按票面利率3支付利息。该债券在第五年兑付本金及最
41、后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2012年1月1日甲公司预计本金的50将于2012年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2012年12月31日实际赎回550万元的本金。经计算确定该项债券投资适用的实际利率为6。要求：(1)编制2010年购买债券时的会计分录；(2)编制2010年末确认利息收入有关会计分录；(3)编制2011年1月5日收到利息的会计分录；(4)编制2011年末确认利息收入有关会计分录；(5)编制调整2012年初摊余成本的会计分录；(6)编制2012年1月5日收到利息的会计
42、分录；(7)编制2012年末确认利息收入有关会计分录；(8)编制2012年末收到本金的会计分录；(9)编制2013年1月5日收到利息的会计分录；(10)编制2013年末确认利息收入有关会计分录；(11)编制2014年1月5日收到利息的会计分录；(12)编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录。解：(1)借：持有至到期投资-成本1100贷：银行存款961持有至到期投资利息调整139(2)编制2010年末确认利息收入有关会计分录：应收利息=11003=33(万元)利息收入=9616=57.66(万元)利息调整=57.66-33=24.66(万元)借：应收利息33持有至到期投资利息调整2
43、4.66贷：投资收益57.66(3)编制2011年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款33贷：应收利息33(4)编制2011年末确认利息收入有关会计分录：应收利息=11003=33(万元)利息收入=(961+24.66)6=59.14(万元)利息调整=59.14-33=26.14(万元)借：应收利息33持有至到期投资利息调整26.14贷：投资收益59.14(5)编制调整2012年初摊余成本的会计分录：2012年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)2012年初摊余成本应为=(33+550)(1+6)+16.5(1+6)2+(16.5+550)(1+6)3=10
44、40.32(万元)2012年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52(万元)借：持有至到期投资利息调整28.52贷：投资收益28.52(6)编制2012年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款33贷：应收利息33(7)编制2012年末确认利息收入有关会计分录：应收利息=11003=33(万元)利息收入=1040.32X6=62.42(万元)利息调整=62.42-33=29.42(万元)借：应收利息33持有至到期投资利息调整29.42贷：投资收益62.42(8)编制2012年末收到本金的会计分录：借：银行存款550贷：持有至到期投资成本550(9)编制2013年1月5日收到利
45、息的会计分录：借：银行存款33贷：应收利息33(10)编制2013年末确认利息收入有关会计分录：应收利息=5503=16.5(万元)利息收入=(1040.32-550+29.42)6=31.18(万元)利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整14.68贷：投资收益31.18(11)编制2014年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款16.5贷：应收利息16.5(12)编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录：应收利息=5503=16.5(万元)利息调整=(1100-1040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5(16.5+550)贷：应收利息16.5持有至到期投资成本550