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1、会计案例分析汇编（完整版）资料(可以直接使用，可编辑 优秀版资料，欢迎下载）认识管理会计【案例1】LK公司是一家纸制品生产公司，主要生产各种复印纸、包装纸等。每一类纸张又有许多规格，如复印纸又区分为A4、B5等，包装纸又可区分为普通包装纸和专用包装纸等。以前由于竞争不激烈，公司的成本会计系统只按大类计算成本，业绩报告分别反映复印纸和包装纸的业绩。自从去年开始，当地又开设了一家新的包装纸生产公司，生产LK公司所生产的包装纸中的普通纸系列产品。由于其报价低于LK公司，所以LK公司的一些普通包装纸业务开始流失。面对这种情况，LK公司的领导层要求会计人员立刻提供详细的业绩分析报告。会计人员经过一番努力
2、，调整了包装纸的成本计算体系，终于拿出了反映各种规格包装纸利润率的业绩报告。原来的业绩报告表明，包装纸的平均利润率达到了40%，重新分析后却发现，其中普通包装纸的利润率为50%，而专用包装纸几乎不赚钱。于是LK公司决定，将包装纸生产部门划分为两个责任中心：普通包装纸责任中心和专用包装纸责任中心。对于普通包装纸，采取了降价措施，同时要求管理会计人员密切关注竞争对手的业绩信息，每周提供一次报告，以便及时根据该公司的财务业绩、定价策略和市场渗透情况作出反馈；而对于专业包装纸，则要求管理会计人员提供相应的建议，以便帮助监督和控制其成本，以提高该部分生产的利润率。会计人员明显感到，在新的竞争环境下自身的
3、责任重了，迫切需要掌握新的管理会计技能来适应管理者的新需求。【案例2】 AccuTime公司是一家生产数字化时钟的制造商，其利润表如表所示。在2007年，公司生产并销售了20 000只时钟，每只销售价格25美元。 传统式与贡献式利润表传统式利润表：销售收入 $500 000减：销售成本 38 000总计毛利 $120 000减：销管费用销售费用 $35 000管理费用 35 000 70 000净损益 $50 000贡献式利润表：销售收入 $500 000减：变动费用变动制造费用 $280 000变动销售费用 15 000变动管理费用 5 000 300 000贡献毛益 $200 000减：固
4、定费用 固定制造费用 $100 000固定销售费用 20 000固定管理费用 30 000 150 000净损益 $ 50 000许多经营管理人员发现传统式利润表难以使用，因为它没有区分开变动费用与固定费用，而贡献式利润表能把销售、成本变动对利润的影响表现的更清楚。例如销售收入增长20%，由于是相关范围内变化所以销售收入的增长只引起变动成本总额的变化，而未引起固定成本的变化，见下表。表13 贡献式利润表对销售量变化的反映利润表项目已实现金额变化预计金额销售收入$500 000$100 000（20%$500 000）$600 000总计变动费用$300 000$60 000（20%$300 0
5、00）$360 000贡献毛益$200 000$40 000（20%$ 200 000）$240 000总计固定费用$150 0000（销售量变化时，固定费用没有变化）$150 000净损益$50 000$40 000（损益变化的数量等于贡献毛益变化的数量）$90 000组织的成本结构对于利润与销售量变化的敏感性有着重要的影响，而这种影响通过管理会计的贡献式利润表能得到更好的反映。以下通过三个公司的例子说明。AccuTime公司（A公司）的数据来自于表12所示的贡献式利润表。另外两个公司（B公司与C公司）的成本结构也列示出来，见表14。尽管这三个公司有着同样的销售收入（$500 000）和净损
6、益（$50 000），但它们的成本结构不同。B公司的生产过程很大一部分是手工性的，其成本结构以变动成本为主，它仅有20%的低贡献毛利率。相比之下，C公司使用了高度自动化的生产过程，其成本结构以固定成本为主，公司的贡献毛利率达到90%。A公司则介于这两个极端之间，其贡献毛利率为40%。 A、B、C三公司收入、成本结构及损益A公司B公司C公司数量%数量%数量%销售收入$500 000100$500 000100$500 000100变动费用300 00060400 0008050 00010贡献毛益$200 00040$100 00020$450 00090固定费用150 0003050 0001
7、0400 00080净损益$500 0010$500 0010$500 0010若每个公司的销售收入都增加10%，即50 000美元，是否每个公司的利润增加的数额都相同呢？按照管理会计的成本性态认识，销售的变动只引起了变动费用的变化而未引起固定费用的变化，因此利润的增加额完全由贡献毛益的增加额形成，于是销售收入增长对每个公司利润增加的影响可由下表确定。 销售收入增加对A、B、C公司利润的影响净损益的增加数=销售收入的增加数贡献毛益率净损益增加的百分比A公司（AccuTime）$50 00040% = $20 00040%($20 000$50 000)B公司（高变动费用）$50 00020%
8、= $10 00020%($10 000$50 000)C公司（高固定费用）$50 00090% = $45 00090%($45 000$50 000)可以看出，每个公司利润增长的比率恰为该公司的贡献毛益率。因此具有较高变动费用与较低贡献毛利率的B公司在利润上显示出相对较低百分比的增长。相比之下，C公司较高的固定费用与较大的贡献毛益率则造成了其利润较高百分比的增长。A公司则介于这两个极端之间。由此可知在一个公司的成本结构中，固定成本所占得比例越大，销售收入的一定百分比的变化对利润的冲击就越大。这是因为固定成本具有经营杠杆的作用，能够扩大销售变动对利润的影响。上述案例可以让我们体会到管理会计方
9、法在经营分析中的应用，并进一步感受到管理会计的思维方式，即管理会计的方法论。成本性态分析与变动成本法【案例1】经理的困惑2009年4月2日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2007年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2021年，该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2021年却比2007年下降。乙制药厂则情况相反，2021年市场不
10、景气，销售量比2007年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料如1-1所示：2007年2021年销售收入减：销售成本销售费用85000108000净利润498000254838库存资料（单位：瓶）在产品期初存货数1600035000本期生产数7200050400本期销售数5300074200期末存货数3500011200期末在产品单位售价3535单位成本2430.11其中：材料77工资45.71燃料和动力33制造费用1014.40工资和制造费用每年分
11、别为288000和720000元，销售成本采用先进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂的有关资料如表1-2所示：2007年2021年销售收入减：销售成本964700销售费用3000030000净利润90000105300库存资料（单位：瓶）在产品期初存货数100100本年生产数1200013000本年销售数1200011000期末存货数1002100售价（每公斤）100100单位成本（每公斤）9087.70其中：材料5050工资1513.85燃料和动力1010制造费用1513.85工资和制造费用两年均为1800
12、00元，销售成本也采用先进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现在生产能力，增产节支的结果。通过本案例的分析，你认为：1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？2.如果你是财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？【案例2】华闽化肥是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。2021年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，他要改变只重生产不重销售的状况
13、，要以销定产，而且 2021年的目标销售量比2021年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上。年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的70万吨增加到80万吨，并把存货余额由50万吨降低到10万吨，但今年亏损了1 500万元。”总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：“我一直以来都
14、是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。”总经理说：“你把这两年的报表给我看看。”财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么2021年会亏损。 复合肥产销量和成本资料表年份项目2021年2021年期初存货量（万吨）2050本期生产量（万吨）10040本期销售量（万吨）7080期末存货量（万吨）5010单位售价（元）1 5001 500单位变动性生产成本（元）800800固定性制造费用（万元）30 00030 000单位变动性销售及管理费用（元）100100固定性销售及管理费用（万元）1
15、2 00012 000注：2021年初存货单位成本为1 100元。 损益表 单位：万元年份项目2021年2021年营业收入105 000120 000减：营业成本 期初存货22 00055 000 +本期生产成本110 00062 000 -期末存货成本55 00015 500 营业成本合计77 000101 500销售毛利28 00018 500减：销售及管理费用19 00020 000税前利润9 000-1 500【案例3】Woody公司的两种成本性态分析程序Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行
16、，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进行分解。已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60000万元，变动成本为10000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：二月份的混合成本82500-60000-1000012500（万元
17、）确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：十月份的固定成本a160000万元。确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即二月份的单位变动成本b2100（万元件）根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：十月份的变动成本bx10020020000（万元）推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本95000-60000-2000015000（万元）确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为（20
18、0，15 000）和（100，12 500）。这里的成本指标为混合成本计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：b225（万元件）计算混合成本中的固定部分a2，公式为：a2低点混合成本-b低点业务量12500-2510010000（万元）据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y10 000+25XSam最终建立的总成本性态模型为：y（a1a2）（b1b2）x（6000010 000）（10025）x70 000+125XElvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用
19、高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。他采用的程序和方法如下：确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。直接套公式计算单位变动成本b，即：b125（万元件）计算固定成本总额a，即：固定成本a 低点总成本-b低点业务量82500-2510070000（万元）Elvis所建立的总成本性态模型为：y70 000+125x请根据上述资料分别讨论以下问题：1.说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？2.假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最
20、高值，为95500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？3.y70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？4.假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y70 000+125x这个模型是否能继续适用？为什么？5.假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？6.根据本案例，你能总结出哪些结论？ 【案例4】约克郡Parkton医疗中心设备维修部成本函数的建立Jack是美国纽约市约克郡Parkto
21、n医疗中心的一名会计，现正在对中心各部门发生的成本进行成本性态分析。Jack通过调查已得知，设备维修部每月的成本主要是该部门员工的工资、清洁物料费与维修材料费，且其成本总数与服务的病人日总数线性相关。他已取得了该部门在过去的一年中每月的总成本及每月服务的病人日总数的有关数据，如下表所示：月份指标123456789101112总成本（$）37 00023 00037 00047 00033 00039 00032 00033 00017 00018 00022 00020 000病人日总数3 7001 6004 1004 9003 3004 4003 5004 0001 2001 3001 80
22、01 600为保证计算结果的准确性，Jack决定用一元直线回归法进行分析。在计算伊始，Jack首先计算了相关系数r，以揭示和验证成本总数与服务的病人日总数之间的具体相关程度。计算结果表明r0.98，接近于1，表明成本总数与服务的病人日总数之间存在着基本正相关的关系。在此基础上，Jack利用一元直线回归法中计算固定成本和变动成本的有关公式，计算得出成本总额中的固定成本为$9329，单位变动成本为每个病人每日$6.95。所以，Jack得出并向Parkton医疗中心的CFO报告的分析结论是，设备维修部的成本函数为：y93296.951x。【案例5】华达工艺制品业绩分析完全成本法的缺点华达工艺制品宣布
23、业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，老保手套每产10件工艺品领用
24、1副，单价1元。当月固定资产折旧费8 200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5 000件。车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2 400把，价值3 120元。但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。本量利分析【案例1】利得利锅业是一家专门从事不粘炒锅生产的企业，总经理是蒋立翔先生。由于受金融危机的影响，2021年的产销量由20
25、07年的250万口下降到200万口，每口成本却由90元上升到100元。为此，总经理对公司的所有员工都给予严厉的批评，并扣发了他们当年的奖金。但是该公司生产车间的主任池毓升感到十分委屈，于是向总经理提供了相关数据。这些数据表明2021年的成本实际上比2007年还要低些。因此，总经理对财务科提供的数据的准确性表示不满，而财务科科长陈娜坚决否认，并提供了充足的证据表明财务科所提供的成本信息完全是正确的。请问：1.如果你是生产车间主任池毓升，你应向总经理提供什么数据，以证明2021年的成本实际上比2007年还要低些？2.如果你是财务科科长陈娜，你应向总经理提供什么数据，以证明财务科提供的成本信息完全是
26、正确的？3.如果你是该公司的财务顾问，你将向总经理就上述事件提出哪些建议？【案例2】华夏电动车，成立于2004年，是一家专业以锂电电动车研发为主，集设计、制造、销售、服务为一体的高科技集团化企业，现有生产能力75万辆，公司所得税税率为25%。电动自行车是适用于个人短途使用的交通工具，具有零排放、低噪声、低能耗、低使用费、安全易骑的优点，符合节能、环保的发展潮流。但2021年的金融危机影响了自行车行业，公司的产销量逐月下降，2021年金融危机仍未平息，但2021年下半年经济有止跌企稳的迹象。公司的财务经理李浩已经编制了2021年预算利润表如下表所示。 华夏电动车预算利润表 2021年 单位：万元
27、项 目金 额销售额（60万辆1 900）114 000制造成本 变动性制造成本（60万辆950）57 000 固定性制造成本6 000制造成本合计63 000销售毛利51 000变动性销售及管理费用（60万辆150）9 000固定性销售及管理费用12 000销售及管理费用合计21 000税前利润30 000减：所得税7 500净利润22 500财务经理李浩把这份报告呈送给华夏电动车的总经理张强先生，并又进一步解释到：“我是按照2021年110月的平均月产销5万辆以及销售价格1 800元不变来编制预算的。但据我们了解，2021年市场竞争将更加激烈，如果我们不把售价调低，估计2021年的销售量将下
28、降，那么目标利润将无法实现。”总经理张强说：“是啊，受金融危机的影响，电动自行车的出口数量逐月下降，很多电动自行车生产企业将增加在国内市场的供应量，国内电动车市场必然有更激烈的竞争，而且一说竞争，就是降价。” 财务经理李浩说：“那我们也应该降价应对，以便使销售量不至于降低，并力争有所增加。”总经理说：“从2021年下半年来看，经济有所止跌企稳，估计2021年市场总量将会有所增加。那你让市场部经理黄良诚先生将调价与销量的有关数据提供给我看看。”黄良诚根据公司以及市场情况提供了价格与销量的有关预测数据，下表所示。 售价与销量关系预测表每辆售价（元）销量（万辆）1 900581 850621 800
29、701 75075总经理看了这些数据，还是无法判定该降价多少才能实现目标利润，对财务经理张闽浩说：“那你根据这些数据，分析一下降价多少最佳，并分析一下保本量是多少。”要求：你帮财务经理李浩对2021年的情况做如下情况的分析：1.若不降价，预算可以实现税后利润为多少？2.计算售价下降后保本量和可实现的税后利润为多少？3.计算售价下降后销售量应达到多少才能实现目标利润？【案例3】T运动器材公司是一家批发供应公司，它在纽约以及安大略各地与独立的销售代理商签订协议，销售其产品。这些代理商目前接受的佣金为销售的20，但他们正要求将佣金提高到结束于12月31日的201年度销售的25。在得知代理商提高佣金的
30、要求之前，总会计师早已编制好201年度的预算。预算201年度利润表如下所示。假定销货成本全是变动成本。预算利润表T运动器材公司 201年（1月1日12月31日）销售收入 $10000000销售成本 $6000000毛利总额 $4000000销售与管理费用： 佣金 $2000000 所有其他费用（固定） $100000 税前利润 $1900000 所得税（30）$570000 净利润 $1330000T公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有3名人员，每个人员估计年工资为30 000美元，外加销售的5的佣金。另外，将以每年160 000美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他
31、固定费用以及变动成本百分比将保持与201年度预计利润表中的估计数一致。要求：1.在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于12月31日的201年度T公司估计的损益平衡时的销售额。2.如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月31日的201年度T公司估计的损益平衡时的销售额。3.如果T公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的25的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在12月31日的201年度的销售额。【案例4】锦辉建材商店的决策本量利分析原理的应用锦辉建材商店是一个乡镇企业，位于镇政府所在地，自1994年营业以来，一直在经营建材，日杂用品。商店以货真价廉，
32、服务热情而受到当地消费者的信赖。几年来，销售量占整个市场销量的70%，经营效果在周边同业中处于首位。多年来与各商家建立了固定的合作关系赢得了厂家的信任。2002年初，几个大的厂家欲将锦辉建材商店作为厂家指定的代卖店。欲与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的产品质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也很畅销；双阳鼎鹿水泥是优质水泥，年年畅销。他们均可以先将货物送上门，待到销售时交款，如果剩余还可以由厂家将货物取回。这样连同周转资金都可以省下来。该商店经理锦辉开始进行市场调查。锦辉商店位于镇政府所在地，交通便利，而且本镇和周围村民生活水平较高，近年随着生
33、活观念、消费意识的转变，人们都想将原有的草房，砖房重建，改建。据统计，在过去的2年内，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在有上升的趋势；因为本镇刚由乡转镇，镇企业规划办公室决定在5年内，将原有企业的办公场所、生产车间和仓库进行改扩建，同时还要新建几家企业；再加之外镇的需求，预测每年石棉瓦需求量是45 000块，水泥18 000袋，玻璃9 000平方米，而且他们的需求是成比例的，一般比例为5：2：1。由于厂家送货，一是货源得以保证；二是节约运费降低成本；三是和树立企业形象，在巩固市场占有率70%的同时，预计可扩大市场占有率5%以上。厂家提供商品的进价是石棉瓦12元/块，水泥14元/袋，玻璃8
34、.50元/平方米；行业平均加价率为9.30%，锦辉商店在市价平均价位以下，制定销售价为：石棉瓦13元/块，水泥15.20元/袋，玻璃9.20元/平方米。若将商店作为代卖店，由于厂家批量送货，还需要租赁仓库两间，月租金750元，招聘临时工一名，月工资450元，每年支付税金5 000元（工商部门估税）。锦辉经过一个月的调查，静下来核算了过去几年经营石棉瓦、水泥和玻璃每年可获利润20 000元的情况，他要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后做决策。依据上述资料，请回答：1.在计算维持原有获利水平时的销售量基础上，分析该商店应否代卖？2.如果与厂家合作，每年可获利润多少？3.若想获利润40 00
35、0元可行吗？短期经营决策【案例1】你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：原材料A 16 000元原材料B 32 000直接人工 24 000监督成本 8 000间接费用 48 000128 000元你所知的资料如下：（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用原材料A。假如需要清理原材料A，费用将是7000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所示。（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的
36、成本为28000元。（3）监督成本是按项目的人工成本的三分之一计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。（4）间接费用按直接人工的200%计算。（5）公司现正在高于保本点的水平运作。（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。要求：1.计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。2
37、.给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。请留意竞争对手愿意出价120000元竞投此项目。3.指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。4.假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。【案例2】【案例1】解答如下：1编制差量成本分析表差量成本分析表竞投不竞投差量成本（1）原材料A（2）原材料B（3）直接人工（4）监督成本（5）间接费用（6）机器净成本32 00028 00019 0007 000-7 00032 00028 00019 000相关成本合计79 0007 00072 000竞争对手的出价 120 000元项目相关成本 72 000元
38、项目损益 48 000元说明：（1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本；如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。（2）原材料B需要特地购入，为相关成本。（3）无论竞投与否都需要支付工人工资24 000元。但如果工人是从别的项目调配过来的话，便须支付额外的28 000元，才能使此项目进行。（4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会因此而得到额外的酬劳。因此监督成本是无关成本。（5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。（6）机器净成本=40 000-21 000=19 000元。2报告应
39、说明：根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120 000元，则公司将赚得48 000元的利润。简单来说，竞投该项目，只需考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如24 000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。因此，公司应竞投此项目，而竞投价格介于72 000元至120 000元之间。如果要战胜竞争对手，应把价格定在120 000元之下。3应考虑如下非货币性因素：（1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能会承受不必要的压力
40、。此外，技术上也可能由于测不到的困难。（2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。（3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。（4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需要定一个比竞争对手低的价格。4假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支付固定成本，则部分或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞投价格的计算是72 000+8 000+48 000=128 000元。换句话说，公司并不能与对手竞争。除非公司认
41、为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。【案例3】冠华科技公司的目标利润分析冠华科技公司只生产“冠华MP3”一种产品，该公司是1999年成立的高新科技公司，成立以来，一直遵循科技和质量并抓的思路，销售量成逐年稳定上升的良势头，加上2004年国内MP3市场非常好，冠华公司实现销售量10 000个。产品的市场单价为每个200元，生产的单位变动成本为每个150元，固定成本为400 000元。2004年年底，冠华科技公司开始预测2005年该公司的利润情况，以便为下一步的生产经营做好准备。经过讨论，公司财务总监张为之决定按同行业先进的资金利润率
42、预测2005年该公司的目标利润基数。并且通过行业的一些基础资料得知行业内先进得资金利润率为20%，预计公司得资金占用额为600 000元。假如你是冠华科技公司外聘的财务顾问，请你利用灵敏度指标进行测算，并给出你的咨询方案，即企业若要实现目标利润，应该采取哪些单项措施。长期投资决策【案例1】RJR“灾难性”投资项目当RJR宣布取消其名为Premier的无烟香烟投资项目时，华尔街日报称其为“近期历史上最令人震惊的新产品灾难”。在RJR为期5个月的试销内，公司在该产品上已经花费了近3亿美元，公司甚至已经新建了一个工厂以便大批量生产该产品。这种新烟草产品有两个致命的弱点这种烟必须要用一种特制的打火机才能点燃；另外，大部分人都不喜欢这种烟的味道。由于Premier只能加热，而不是燃烧烟草，而大多吸烟者恰恰喜欢的就是吸烟时吞云吐雾的感觉