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1、审计习题答案 2 作者：日期：3 参考答案【第二章教材习题答案】1.答：对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 产生不利影响的因素 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 自身利益 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 自身利益 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 过度推介 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 自我评价 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）密切关系 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 自我评价 项目小组成员的妻子是客户的出纳 密切关系 会计师事务所受到客户的起诉威胁 外在压力 注册会计师
2、被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升 外在压力 2.答：（1）违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。（2）违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。（3）违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的）（4）违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，
3、招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。（5）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。【第四章教材习题答案】1.答：情况序号 管理当局认定 审计目标 审计证据的种类（1）存在或发生 真实性 书面证据（2）存在或发生 完整性 真实性 完整性 实物证据 4（3）估价或分摊 估价 书面证据（4）完整性 完整性 书面证据（5）表达与披露 分类 书面证据 2 答：（1）恰当。（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由
4、出纳代为发出。（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。（5）恰当。【第五章教材习题答案】1.答：（1）B 注册会计师降低短期投资项目重要性水平的决策将导致本项目审计风险的提高，因为重要性水平面与审计风险之间呈反向变动的关系。按照审计风险的理论，审计风险在数量上等于固有风险、控制风险、检查风险之积，其中固有风险、控制风险属于 H 公司的客观现状，注册会计师的决策并不影响这两种风险，而是通过增大检查风险影响审计风险。（2）针对上述情况，B 注册会计师应增
5、加相关的实物证据、外部书面证据的数量，这将导致所耗费的审计时间，体现在审计程序上，B 注册会计师应着重增加监盘、函证明两种审计程序的实施范围，具体地说，对于 H 公司自行保管的有价证券，应实施更为广泛的监盘程序，这将增加实物证据的数量，对由专门的外部机构代管的证券，应增加函证的数量，这将增加外部书面证据的数量。2.答：（1）不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。（2）不恰当。重要性水平是注册会计师在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑对个别财务报表使用者可能产生的影响。（3）不恰当。特定类别交易、账
6、户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性水平。（4）不恰当。明显微小错报临界值通常不超过财务报表整体的重要性的 10%。（5）不恰当。在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。【第六章教材习题答案】1.答：（1）按照系统抽样的原则，样本抽样间距=总体规模/样本规模=1000/20=50。第四个样本编号应为：250（2）比率=样本审定金额/账面金额，推断的总体错报=总体账面金额比率-总体账面金额，所以总体错报=5000（180/200）-5000=-500（万元）（高估）。5 2.答：（1）存在不当之处。当预期存在大量错报时，应该使用传统变量抽样，如果预期错报很
7、小，使用 PPS 抽样的效率更高。（2）存在不当之处。采用差额估计抽样法推断的总体错报=（200-180）/50 400=160（万元）。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。在 PPS 抽样中，任一抽样单元被抽取的概率与其账面金额成正比，具有对总体进行自动分层的优点，所以没有必要再分层。【第七章教材习题答案】1.答:A注册会计师的观点不正确。审计业务约定书的基本内容中已经指明，可以提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：财务报表审计的
8、目标与范围；注册会计师的责任；管理层的责任；指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。2.答:（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。（3）存在不当之处。注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。（4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响
9、财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。（5）存在不当之处。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。【第八章教材习题答案】1.答：（1）存在重大错报风险。分析程序：20 7 年度已审数中 A 产品的毛利率（40000 34000）/40000 15%，但是 20 8 年度未审数 A 产品的毛利率（50000 40000）/50000 20%，但是根据资料二显示“替代产品 6 面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激励，A
10、产品的市场需求减少，但是 A 产品 20 8 年度收发存记录显示该产品年末余额为 0，很可能该存货被低估。从“与销售 A 产品相关的应收账款变动记录”中可以看出 20 8 年 12 月 9 日赊销产生的应收账款在 20 9 年 1 月 31 日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20 天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨，将会导致 A 产品的成本上升，但是 A 产品 20 8 年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为 X 公司无明显产销淡旺季，但 A 产品在 12 月份却有大量的出库，
11、很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。（2）财务报表项目 认定 存货 计价和分摊、完整性 应收账款 存在、计价和分摊 营业收入 发生、准确性 营业成本 准确性、完整性（3）如果 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（4）如果评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则 Y 注册会计师拟实施进一步审
12、计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材 P213）（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（6）如果 X 公司 20 8 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可
13、靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。【第十章教材习题答案】1.答：7（1）否，控制测试的总体应为所有金额超过 100 万的付款申请单。（2）否，应该对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。（3）否，剩余总体可能存在重大错报。（4）否，没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。2.答：上述材
14、料(1)中内部控制与销售收入的发生、准确性认定相关；(2)中内部控制与销售收入的完整性、准确性认定相关；材料(1)中内部控制存在的缺陷：赊销业务未经信用管理部门审批，影响应收账款的计价认定和营业收入的准确性认定；由仓库人员生成发货单，不相容职务未能分离；建议赊销业务由信用管理部门审批，由独立的发运部门生成至少一式四联的发货单，一联交仓库，一联交顾客，一联用作生产销售发票，一联作为发运部门留存；材料(2)中内部控制存在缺陷：由系统生成未匹配的专门报告后，没有专门人员进行跟踪调查，无法保证销售收入的完整性；建议由专门人员对未匹配的专门报告实施跟踪调查，并进行相应的调整；【第十一章教材习题答案】1.
15、答：当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；向管理层获取有关应对计划的书面声明。【第十二章教材习题答案】1.答：（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，Y 公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提 50 万元的减值准备。由于无法判断少计 50 万元的长期投资
16、减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。（2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）（标准）无保留意见的审计报告。丙公司与关联方 M 公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（4）（标准）无保留意见的审计报告。丁公司对漏计
17、折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。8 2答：（1）因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。（2）按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此出具非清洁审计意见。（3）按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在
18、会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。（4）产成品余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。（5）改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。（6）因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。（7）该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，根据重要性水平对此应在签发无保留意见加强调事项段或保留意见报告。【第十三章教材习题答案】1.答:（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。理由：X 注册会计师需要利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。（3）存在不当之处。理由：X 注册会计师应对该项控制实施控制测试，找到该项控制运行有效性的审计证据，而不能直接认定该项控制无效。（4）不存在不当之处。（5）不存在不当之处。