人大(初级会计学)课件.ppt

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1、初级会计学中国人民大学出版社1第一章 总论第一节 会计的含义、职能与目标第二节 会计的对象和会计要素第三节 会计核算的基本准则第四节 会计方法2第一节 会计的含义、职能与目标一、会计的产生与发展二、会计的含义三、会计的基本职能四、会计目标五、会计信息使用者对会计信息的需求3一、会计的产生与发展413末世纪19世纪末20世纪初古代会计阶段 现代会计阶段 近代会计阶段复式记账法的出现 会计报表的出现（一）古代会计阶段n n时间阶段时间阶段 从会计产生开始到 从会计产生开始到13 13世纪末 世纪末n n特点特点 以官厅会计为主，核算国家税收收入和分配 以官厅会计为主，核算国家税收收入和分配 以货币

2、和实物计量为主 以货币和实物计量为主 采用单式记账 采用单式记账“会计还没有成为专门的职业，只是作为生产职能的 会计还没有成为专门的职业，只是作为生产职能的附带部分，在工作之余，将经济活动的过程和结果简 附带部分，在工作之余，将经济活动的过程和结果简单地记录下来 单地记录下来”（马克思）（马克思）5（二）近代会计阶段n n时间阶段时间阶段n n 13 13世纪末到 世纪末到19 19世纪末或 世纪末或20 20世纪初 世纪初n n形成标志形成标志n n 意大利数学家卢卡 意大利数学家卢卡 帕乔利 帕乔利1494 1494年出版算术、几何、年出版算术、几何、比及比例概要，总结和完善了 比及比例概

3、要，总结和完善了13 13世纪末开始出现的复 世纪末开始出现的复式记账法，系统地描述了商业交易中的复式记账方法 式记账法，系统地描述了商业交易中的复式记账方法的使用情况，并且对其加以科学的说明，首次总结出 的使用情况，并且对其加以科学的说明，首次总结出了若干重要的记账要素。了若干重要的记账要素。6（二）近代会计阶段n n特点特点 以企业会计为主 以企业会计为主 在会计实务中以货币作为主要计量单位，实物单位、在会计实务中以货币作为主要计量单位，实物单位、劳动量单位逐步退到次要地位 劳动量单位逐步退到次要地位 普遍采用复式记账法 普遍采用复式记账法 会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职

4、会计具有了独立的职能，会计逐渐成为一个专门的职业 业 形成了一套会计核算方法 形成了一套会计核算方法7（三）现代会计阶段nn时间阶段n n1919世纪末或世纪末或2020世纪初至今世纪初至今nn形成标志n n会计报表的形成会计报表的形成n n管理会计产生；会计标准或者会计准则产生管理会计产生；会计标准或者会计准则产生8（三）现代会计阶段n n 特点 会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科会计理论的形成标志着会计成为一门真正的科学学 会计成为经济管理的重要组成部分会计成为经济管理的重要组成部分 形成完整的会计体系形成完整的会计体系 会计准则不断完善、会计规范化会计准则不断完善、会计规范化9二、

5、会计的含义n n 关于会计的含义，我国会计理论界80年代时有过激烈的争论，具有代表性的有两种观点，即“会计信息系统论”和“会计管理活动论”n n 会计信息系统论认为“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”n n 本书采用管理活动论的观点10二、会计的含义n n 会计经济管理的重要组成部分。它是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。这是会计管理活动论的观点11二、会计的含义n n 对会计定义的理解：n n会计工作

6、的性质：会计是经济管理的组成部分，而会计工作的性质：会计是经济管理的组成部分，而且是一种管理活动。且是一种管理活动。n n会计的方法是会计信息的收集、加工、利用、组织、会计的方法是会计信息的收集、加工、利用、组织、控制、调节和指导控制、调节和指导n n会计的对象是经济活动会计的对象是经济活动n n会计的计量单位是货币会计的计量单位是货币n n会计的目标是比较得失，权衡利弊，讲求经济效益会计的目标是比较得失，权衡利弊，讲求经济效益12三、会计的基本职能n n 职能是指人、事物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典）n n 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。n n 会计具

7、有核算和监督两大基本职能13（一）会计核算职能n n 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。n n 这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。14（一）会计核算职能n n 会计核算职能的特点：主要从价值量反映各单位的经济活动状况主要从价值量反映各单位的经济活动状况 具有完整性、连续性和系统性具有完整性、连续性和系统性n n 这是会计与其他管理活动如设备管理、生产管理等 这是会计与其他管理活动如设备管理、生产管理等区别的重要特征 区别的重要特征 要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以

8、预测未来的要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动经济活动n n 这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的 这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任 管理赋予会计的重任15事后核算：会计核算的主要内容，是对一定期间经济活动的价值总结；事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节；事前预测：会计利用以往的数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计。货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。完整性：对所有会计对象都要计量、记录、报告

9、，不能有任何遗漏;连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能中断;系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。（二）会计监督职能n n 会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的n n 会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性n n合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；则等；n n合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。产经营管理方面的要求。16（二）会计监督职能n n会计监督职能的特点：会计监督

10、职能的特点：主要通过价值指标来进行 主要通过价值指标来进行n n 主要依据价值指标综合地反映经济活动的过程及结果；主要依据价值指标综合地反映经济活动的过程及结果；n n 会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控 会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动 制经济活动 对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督 对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督n n 事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；分析；n n 事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发 事中监督：依据经济

11、活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用 挥对经济活动的控制作用;n n 事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实 事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。可行。17（三）会计核算职能与会计监督职能之间的关系n n 会计的核算职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生。与其他经济管理活动相比，这种核算具有全面性和综合性。n n 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。18四、会计目标n n 会计总体目标 会计的目标是

12、会计工作所要达到的终极目的 会计的目标是会计工作所要达到的终极目的 会计应当把提高经济效益作为终极目标。会计应当把提高经济效益作为终极目标。经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价 经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价 值量之比。值量之比。具体来说，我们还应当分析会计核算的目标。具体来说，我们还应当分析会计核算的目标。n n 会计具体目标 向会计信息使用者提供决策有用的信息。向会计信息使用者提供决策有用的信息。反映企业管理层受托责任的履行情况。反映企业管理层受托责任的履行情况。19五、会计信息使用者对会计信息的需求n n 这种需求分别来自企业内部和企业外界。n n 企业内部需要

13、会计信息为管理和决策提供依据。n n 企业外部对会计信息需求的主要是相关利益者。n n 财务会计只能提供通用的会计信息：财务状况、经营成果、现金流量。20五、会计信息使用者对会计信息的需求n n 企业内部对会计信息的需求n n企业的所有者：主要关注盈利能力方面的信息，企业的所有者：主要关注盈利能力方面的信息，为是否追加投资提供依据；为是否追加投资提供依据；n n企业的管理者：需要企业所有的会计信息，为企业的管理者：需要企业所有的会计信息，为企业管理和决策提供依据；企业管理和决策提供依据；n n企业的职工：利用会计信息了解企业获利与福企业的职工：利用会计信息了解企业获利与福利待遇。利待遇。21五

14、、会计信息使用者对会计信息的需求n n 企业外部对会计信息的需求（相关利益者）n n 企业的潜在投资者：主要关注盈利能力方面的信息，企业的潜在投资者：主要关注盈利能力方面的信息，为是否投资提供依据；为是否投资提供依据；n n 企业的债权人：主要关注偿债能力方面的信息，为是 企业的债权人：主要关注偿债能力方面的信息，为是否提供借款提供依据；否提供借款提供依据；n n 企业的供应商：主要关注短期偿债能力的信息，为是 企业的供应商：主要关注短期偿债能力的信息，为是否提供商业信用等提供依据；否提供商业信用等提供依据；n n 政府部门：主要是了解企业纳税方面的信息；政府部门：主要是了解企业纳税方面的信息

15、；n n 企业的顾客：利用会计信息作出往来关系是否继续的 企业的顾客：利用会计信息作出往来关系是否继续的决策。决策。22第二节 会计对象和会计要素nn一、会计对象nn二、会计要素n n资产与权益n n收入、费用与利润n n会计等式的恒等式23一、会计对象n n 会计的主要功能是从价值量上核算和监督企业经济活动状况的，因此，会计的对象就是基层单位组织以货币表现的经济活动。24二、会计要素n n 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，也是根据交易或事项对于可确定的财务会计对象的分类或概括。企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个会计要素。n n 资产、负债

16、、所有者权益要素侧重反映企业的财务状况。n n 收入、费用、利润要素侧重于反映企业的经营成果。二、会计要素n n 由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资 由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以两者总是相等的。产，取得来源的负债和所有者权益，所以两者总是相等的。n n 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益n n 我们应当说，这是从静态角度对企业拥有或控制的物质资 我们应当说，这是从静态角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。源进行分析的结果。26企业的经济资源资产负债所有者权益占用来源企业要进行生产经营活动首先要有可供利用的物质

17、资源。这些物质资源的有着不同的取得来源，如果从外部借入的，被称为负债。这些物质资源如果是由所有者投入的，被称为所有者权益。这些物质资源具体表现即为企业的资产。二、会计要素n n 我们应当说，这是从动态角度对企业经营活动过程进行分 我们应当说，这是从动态角度对企业经营活动过程进行分析的结果。析的结果。n n 进一步解释，我们对企业的经营过程从三个方面进行了分 进一步解释，我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析，即从经济流入方面的收入，从经济利益流出方面的费 析，即从经济流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为两者比较结果的利润或亏损。用，作为两者比较结果的利润或亏损。27收入按照法规的规

18、定进行分配。企业支出的结果，应当形成一定的经济利益流入，亦即收入。包括提供商品、劳务。会计工作最重要的内容，就是比较两者之差，确定企业经营损益。从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益流出，亦即费用。包括工资、设备、材料的消耗。利润费用（一）资产与权益n n资产资产n n 资产的定义 资产的定义n n 资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。n n 资产按流动性分类 资产按流动性分类n n 流动资产：现金、银行存款、应收及预付款、存货等

19、。流动资产：现金、银行存款、应收及预付款、存货等。n n 非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产 非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产。和其他资产。资产的特征 资产的特征n n 资产必须是企业所拥有或所控制的；资产必须是企业所拥有或所控制的；n n 资产是能为企业带来经济利益的资源；资产是能为企业带来经济利益的资源；n n 资产是过去交易或事项形成的。资产是过去交易或事项形成的。28（一）资产与权益nn权益 权益的定义n n广义的权益，是指对企业全部资产的所有权，广义的权益，是指对企业全部资产的所有权，它包括债权人以贷款方式形成的债权人权益它包括债权

20、人以贷款方式形成的债权人权益和投资者提供的以投资方式形成的所有者权和投资者提供的以投资方式形成的所有者权益益n n狭义的权益，是指狭义的权益，是指“资产或资产股权超过一资产或资产股权超过一切债务的净值切债务的净值”。特指所有权净值，即净资。特指所有权净值，即净资产的所有权。产的所有权。29（一）资产与权益n n负债负债 负债的定义 负债的定义n n 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。n n 负债按偿还期限的分类 负债按偿还期限的分类n n 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还

21、的 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。应交税费、应付利润、预提费用等。n n 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。的债务，包括长期借款、应付债券等。n n 负债的特征 负债的特征n n 负债是过去交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义 负债是过去交易或事项形成的现时义务，是实实在在的偿还义务，潜在的义务不能确认为负债。务，潜

22、在的义务不能确认为负债。n n 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。30（一）资产与权益n n所有者所有者权益权益 所有者权益的定义 所有者权益的定义n n 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。所有者权益的构成 所有者权益的构成n n 投入资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投入资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。n n 盈余：企业在经营活动中积累的资本增值额。盈余：企业在经营活动中

23、积累的资本增值额。所有者权益的特征 所有者权益的特征n n 所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债 所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。后的余额。n n 所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权 所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。31（一）资产与权益n n 负债与所有者权益的区别n n负债是一项债务责任，它只能通过偿还才能取负债是一项债务责任，它只能通过偿还才能取消，或者用新的负债来代替旧的负债。负债反消，或者用新的负债来代替旧的负债。负

24、债反映的是企业作为债务人与债权人的关系，形成映的是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。企业的债务资本。n n所有者权益反映的则是产权关系，即企业净资所有者权益反映的则是产权关系，即企业净资产归谁所有，形成的是永久性资本。产归谁所有，形成的是永久性资本。32（一）资产与权益n n会计恒等式会计恒等式n n 一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个 一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥 不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所获 有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所

25、获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为 得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的 相应的权益 权益”。n n 资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然 资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，反之亦然。有相应数额的权益，反之亦然。n n 所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总 所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等。额必定相等。33（一）资产与权益n n 会计恒等式 公式推导公式推导n n 资产 资产 广义的权益 广义的权益n n 广义的权益 广义的权益 债权人权益 债权人权益 所有者权益 所有者权益n n 债权人权益即为企业

26、的负债 债权人权益即为企业的负债n n 因此可得，资产 因此可得，资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益 注意：负债加所有者权益与资产的具体项目并无一注意：负债加所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的直接关系，而是在整体上与企业资产保持一对应的直接关系，而是在整体上与企业资产保持数量上的关系。不能机械地认为等式双方内包括的数量上的关系。不能机械地认为等式双方内包括的每一个具体项目都存在着等量关系。每一个具体项目都存在着等量关系。34（二）收入、费用与利润n n收入收入n n 收入的定义 收入的定义n n 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中发生的

27、、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n n 收入的特征 收入的特征n n 收入是日常活动中产生的经济利益流入，偶然活动产生的经济 收入是日常活动中产生的经济利益流入，偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。利益流入只能形成利得，不是这里所讲的收入。n n 形成经济利益的流入，也就是说日常活动能够形成企业实实在 形成经济利益的流入，也就是说日常活动能够形成企业实实在在的经济利益，如果形成的只是名义上的经济利益，就不能确 在的经济利益，如果形成的只是名义上的经济利益，就不能确认为收入。认为收入。n n 收入的

28、形成会导致所有者权益增加。收入的形成会导致所有者权益增加。n n 收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少，或者二者兼 收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。而有之。35（二）收入、费用与利润n n 收入n n收入的种类收入的种类n n 收入可进一步划分为：销售商品收入、提供劳务收 收入可进一步划分为：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入。入和他人使用本企业资产的收入。36收入利润费用销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入（二）收入、费用与利润n n费用费用 费用的定义 费用的定义n n 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的

29、、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。与向所有者分配利润无关的经济利益流出。费用的特征 费用的特征n n 费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收 费用是为取得收入而付出的一种代价，因此费用的确认应与收入配比确定，配比的方式有直接配比和间接配比两种。入配比确定，配比的方式有直接配比和间接配比两种。n n 费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣 费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。除。n n 费用是补偿的尺度，即从收入中分出多少来补充经营耗费，以 费用是补偿的尺度，即从收入中分出多少来补

30、充经营耗费，以保证经营按原有规模进行。保证经营按原有规模进行。37（二）收入、费用与利润n n利润利润n n 利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入与 利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润（如果是负数就是 全部费用的相比较的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。亏损）。n n 利润是一个特定的会计概念，是通过会计方法计算出 利润是一个特定的会计概念，是通过会计方法计算出来的企业在一定期间内生产经营的财务成果，是收入 来的企业在一定期间内生产经营的财务成果，是收入与费用相抵后的盈余，它不是一个独立的要素，其计 与费用相抵后的盈余，它不是一个独立的要素，

31、其计量需要依靠收入和费用。量需要依靠收入和费用。n n 收入是影响企业利润的主要因素。收入是影响企业利润的主要因素。38（二）收入、费用与利润n n 会计等式n n 企业实现的收入总是要扣除费用计算利润。因此，收 企业实现的收入总是要扣除费用计算利润。因此，收入、费用、利润三个要素之间的关系式为：收入费 入、费用、利润三个要素之间的关系式为：收入费用利润 用利润n n 期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有 期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，可以将以上要素 者享有，并转入所有者权益。因此，可以将以上要素用公式连接起来：资产 用公式连接起来：资

32、产负债 负债所有者权益 所有者权益（收入 收入费用）费用）39（三）会计等式的恒等性40债权人投入债务资本负债 所有者权益所有者投入永久性资本企业物资资源的取得途径资产企业物资资源的表现形态（三）会计等式的恒等性n n 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。41（三）会计等式的恒等性n n 企业发生下列经济业务将会对会计恒等式产生影响。物质资源流入企业。物质资源流入企业。物质资源流出企业。物质资源流出企业。物质资源的表现形态在企业内部相互转化。物质资源的表现形态在企业内部相互转化。物质资源的取得途

33、径在企业内部相互转化。物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。衡关系。42n n 例 例1-1 1-1：明光工厂有关的资产、负债和所有者权益情况如：明光工厂有关的资产、负债和所有者权益情况如下：下：资产负债表 资产负债表43资 资 产 产 金 金 额 额 负债及所有者权益 负债及所有者权益 金 金 额 额库存现金 库存现金银行存款 银行存款应收账款 应收账款存货 存货固定资产 固定资产2 000 2 000288 000 288 0001 410 000 1 410 0004 800 000 4 800 00

34、03 500 000 3 500 000银行借款 银行借款应付账款 应付账款盈余公积 盈余公积实收资本 实收资本2 000 000 2 000 0004 000 000 4 000 000500 000 500 0003 500 000 3 500 000合 合 计 计10 000 000 10 000 000合 合 计 计10 000 000 10 000 000n n物质资源流入企业物质资源流入企业n n 例 例1-2 1-2：明光工厂：明光工厂2007 2007年 年1 1月份从银行取得贷款 月份从银行取得贷款400 400万元，现已 万元，现已办妥手续，款项已划入本企业存款户头。这项经

35、济业务对上 办妥手续，款项已划入本企业存款户头。这项经济业务对上述会计等式的影响。述会计等式的影响。n n 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。4414 000 000 14 000 000资产负债所有者权益库存现金 2 000银行存款 288 000 4 000 000应收账款 1 410 000存货 4 800 000固定资产 3 500 000银行借款 2 000 000 4 000 000应付账款 4 000 000实收资本

36、3 500 000盈余公积 500 000除此例子之外，您能否再举一个类似的例子呢？n n物质资源流出企业物质资源流出企业n n 例 例1-3 1-3：明光工厂支付未还的应付账款，已经从企业账户中开：明光工厂支付未还的应付账款，已经从企业账户中开出转账支票，金额为 出转账支票，金额为150 150万元。这项经济业务对上述会计等式 万元。这项经济业务对上述会计等式的影响。的影响。n n 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡

37、。44 4512 500 000 12 500 000资产负债所有者权益库存现金 2 000银行存款 4 288 000 1 500 000应收账款 1 410 000存货 4 800 000固定资产 3 500 000银行借款 6 000 000应付账款 4 000 000 1 500 000实收资本 3 500 000盈余公积 500 000除此例子之外，您能否再举一个类似的例子呢？n n物质资源的表现形态在企业内部相互转化物质资源的表现形态在企业内部相互转化n n 例 例1-4 1-4：明光工厂开出现金支票：明光工厂开出现金支票1 1万元提取现金，以备日常开支 万元提取现金，以备日常开支

38、使用。这项经济业务对上述会计等式的影响。使用。这项经济业务对上述会计等式的影响。n n 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计 化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。等式也会保持平衡。45 44 4612 500 000 12 500 000资产负债所有者权益库存现金 2 000 10 000银行存款 2 788 000 10 000应收账款 1 410 000存货 4 800 000固定资产 3 500 000银行借款 6 000 000应付

39、账款 2 500 000实收资本 3 500 000盈余公积 500 000除此例子之外，您能否再举一个类似的例子呢？n n物质资源取得途径在企业内部相互转化物质资源取得途径在企业内部相互转化n n 例 例1-5 1-5：明光工厂应付给光大公司的应付账款：明光工厂应付给光大公司的应付账款200 200万元，经双方 万元，经双方协商同意转作光大公司对明光工厂的投资。这项经济业务对 协商同意转作光大公司对明光工厂的投资。这项经济业务对上述会计等式的影响。上述会计等式的影响。n n 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相

40、等，会计恒等式也会保持平衡。化，增减额相等，会计恒等式也会保持平衡。46 45 44 4712 500 000 12 500 000资产负债所有者权益库存现金 12 000银行存款 2 778 000 应收账款 1 410 000存货 4 800 000固定资产 3 500 000银行借款 6 000 000应付账款 2 500 000 2 000 000实收资本 3 500 000 2 000 000盈余公积 500 000除此例子之外，您能否再举一个类似的例子呢？第三节 会计核算的基本准则n n 一、基本前提n n 二、会计记账基础n n 三、会计信息质量要求481.会计假设/会计核算的基

41、本前提n n 假 假设 设是 是一 一种 种公 公认 认的 的、无 无需 需证 证明 明的 的基 基本 本前 前提 提或 或建 建议 议。正 正如 如任 任何 何科 科学 学的 的理 理论 论体 体系 系都 都必 必须 须依 依靠 靠一 一些 些假 假设 设才 才能 能构 构建 建一 一样 样，会 会计 计理 理论 论体 体系 系也 也需 需要 要一 一系 系列 列的 的假 假设 设才 才能 能够建立 够建立。n n 我国 企业会计准则 认定的会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体n n会计主体的定义会计主体的定义n n 企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。企业会计确认、

42、计量、记录、报告的空间范围。n n 这里所谓的 这里所谓的“空间范围 空间范围”也是一个会计概念，是指特定 也是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。产权范围内的空间。n n 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身 者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。所从事的各项生产经营活动。n n 例如，甲企业集团有 例如，甲企业集团有A A、B B、C C三个子公司。甲企业集 三个子公司。甲企业集团财务部应该核算整个集团（包括各个子公司）所发 团财务部应该核算整个集团

43、（包括各个子公司）所发生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；A A公 公司财务部核算 司财务部核算A A公司所发生的一切经济业务，其会计主 公司所发生的一切经济业务，其会计主体是 体是A A公司。公司。2）确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题济业务的问题。(资产、负债的界定，收入、费用 资产、负债的界定，收入、费用 的衡量 的衡量)是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。会计核算原则建立的基础。从不同的主体

44、立场对资金运动进行表达，其结 从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。果是完全不一样的。例如，乙企业出售给甲企业 例如，乙企业出售给甲企业50 50万元钢材。万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材 钢材”资产增加了 资产增加了50 50万元，万元，“银行存款 银行存款”减少了 减少了50 50万元；万元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行 银行存款 存款”增加了 增加了50 50万元，同时有了 万元，同时有了“销售收入 销售收入 钢 钢材 材”50”50万元，另外，其 万元，另外，其“钢材

45、钢材”资产减少了一定 资产减少了一定数额。数额。会计主体与法人 作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。例如，独资企业与合伙企业不是法人，但是都是经济实体、会计主体。对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然 对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录区别开来。要与对其他主体的交易记录区别开来。例如，例如，A A企业是一个会计主体，在反映 企业是一个会计主体，在反映A A企业的 企业的经营状况时，就不能将 经营状况时，就不能将A A的股东进行的交易与 的股东进行的交易与A A 的经 的经营活动混杂在一起，也不能将

46、营活动混杂在一起，也不能将A A的雇员为个人目的进 的雇员为个人目的进行的交易作为 行的交易作为A A的经营业务入账。的经营业务入账。例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资 例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了 企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人的行为，因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人的行为，哪些是独资企业的行为 哪些是独资企业的行为。二、持续经营假设二、持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动在

47、可预见的将来将延续下去。即在可预见的未来，该主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。n n 它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。n n 只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。例例如如，资资产产计计量量尺尺度度（历历史史成成本本、重重置置成成本本、现行市价、变现价值）现行市价、变现价值）的选择的选择。在在持持续续经经营营的的前前提提下下，企企业业取取得得的的资资产产将将按按照照预预定定用用途途加加以以使使用用，不不会会在在近近期期出出售售，因因此此按按历历史史成成本本计计量量，而而不不能能用用变变现现价价值值来来记记录录。但但在在破破产产

48、清清算算的的前前提提下下，所所有有资资产产都都要要立立即即变变卖卖，用用于于偿偿还还债债务务，它它就就必必须须按按照照清清算算时时能能够够变卖的价值来进行估价、记录。变卖的价值来进行估价、记录。例如，例如，固定资产投资的处理、折旧的概念固定资产投资的处理、折旧的概念。三、会计分期假设三、会计分期假设n n会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。也可以说是持续经营的客观要求。n n会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。间划

49、分为若干连续的、长短相同的期间。n n会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经济活动会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经济活动周期可能与这个期间不一致，有的经济活动可以持续周期可能与这个期间不一致，有的经济活动可以持续在多个会计期间。在多个会计期间。n n将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。和及时提供会计信息的要求决定的。n n会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信

50、息质量就越不可靠。就越不可靠。（二）对会计核算的影响（二）对会计核算的影响 会计报表按期编制，财务成果按期核算，从而产生 会计报表按期编制，财务成果按期核算，从而产生了 了“本期 本期”与 与“他期 他期”的概念。直接导致了会计确认、的概念。直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。特别是时间确认问题的产生。四、货币计量假设 n n 货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。n n 货币计量前提包括币值稳定前提。n n 我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为