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1、1固定资产类应用案例关于固定资产盘亏的会计处理一、案 例 材 料甲 事 业 单 位 经 批 准 于 2 0 2 1 年 1 2 月 底 开 展 了 全 面 资 产 盘 点 工作，其 中 盘 亏 自 用 笔 记 本 电 脑 1 台。经 查 证，原 因 系 职 工 张 某 2 0 2 1年 1 1 月 出 差 做 项 目 时 所 携 带 的 笔 记 本 电 脑 因 故 丢 失，沟 通 获 得 项目 委 托 方 的 赔 偿 3 0 0 0 元。该 笔 记 本 电 脑 为 2 0 1 9 年 3 月 购 买，发票 含 税 金 额 6 0 0 0 元（不 考 虑 增 值 税 影 响 因 素），已 计 提
2、 折 旧 3 3个 月，累 计 折 旧 金 额 3 3 0 0 元。甲 单 位 对 于 资 产 盘 点 中 查 明 的 盘亏 资 产 按 以 下 步 骤 进 行 了 处 理：（1）按 规 定 履 行 处 置 审 批 程 序。甲 单 位 要 求 员 工 张 某 提 交 电脑 丢 失 过 程 说 明 书，按 照 国 有 资 产 清 查 核 实、处 置 等 文 件，结 合政 府 会 计 准 则 制 度 的 相 关 规 定，先 转 入 待 处 理 资 产。单 位 按 规 定权 限 履 行 报 批 程 序，经 与 主 管 部 门 和 财 政 部 门 沟 通 确 认，因 当 年处 置 资 产 数 量 不
3、多，金 额 不 大，属 于 单 位 审 批 权 限 范 围。财 务 与资 产 部 门 向 本 单 位 领 导 办 公 会 提 交 了 本 年 资 产 处 置 申 请。（2）根 据 单 位 批 复 意 见 进 行 处 理。甲 单 位 于 当 月 收 到 单 位 批复 意 见，同 意 对 该 盘 亏 资 产 进 行 处 置，财 务 与 资 产 部 门 对 盘 亏 资产 进 行 后 续 账 务 处 理。（3）确 认 该 盘 亏 资 产 处 置 过 程 中 取 得 的 收 入 和 发 生 的 相 关 处置 费 用。该 资 产 获 得 赔 偿 收 入 3 0 0 0 元。2（4）确 认 资 产 处 置
4、净 收 益 并 上 缴 国 库。该 盘 亏 资 产 获 得 处 置净 收 入 3 0 0 0 元，按 规 定 应 上 缴 国 库。二、案 例 分 析 及 账 务 处 理（一）案 例 分 析。1.关 于 资 产 盘 点 工 作。根 据 政 府 会 计 制 度 行 政 事 业 单 位 会 计 科 目 和 报 表（以下 简 称 政 府 会 计 制 度）“1 6 0 1 固 定 资 产”科 目 规 定，“单 位 应当 定 期 对 固 定 资 产 进 行 清 查 盘 点，每 年 至 少 盘 点 一 次”。案 例 中，甲 单 位 定 期 每 年 盘 点 一 次，2 0 2 1 年 1 2 月 对 固 定
5、资 产 盘 点 时，盘亏 笔 记 本 电 脑 1 台。2.关 于 盘 亏 资 产 报 经 批 准 处 理。根 据 政 府 会 计 准 则 第 3 号 固 定 资 产（以 下 简 称 3 号准 则）第 二 十 六 条 规 定，“固 定 资 产 盘 亏 造 成 的 损 失，按 规 定 报经 批 准 后 应 当 计 入 当 期 费 用”；根 据 政 府 会 计 制 度“1 6 0 1 固 定资 产”科 目 规 定，“对 于 发 生 的 固 定 资 产 盘 盈、盘 亏 或 毁 损、报 废，应 当 先 记 入 待 处 理 财 产 损 溢 科 目，按 照 规 定 报 经 批 准 后 及 时进 行 后 续
6、账 务 处 理”，案 例 中 的 盘 亏 资 产 处 理 第 一 步 中，甲 单 位 根据 政 策 要 求，先 转 入“待 处 理 财 产 损 溢”科 目，不 再 计 提 折 旧。甲 单 位 经 沟 通 后 确 认 该 盘 亏 资 产 在 单 位 权 限 范 围 内 履 行 报 批 程 序，第 二 步 收 到 批 复 意 见 及 时 做 后 续 账 务 处 理，财 务 部 门 按 资 产 账 面价 值 2 7 0 0 元（账 面 余 额 6 0 0 0 元 扣 减 已 计 提 折 旧 3 3 0 0 元）计入“资 产 处 置 费 用”。33.关 于 处 置 资 产 过 程 中 的 收 支 结
7、清。根 据 3 号 准 则 第 二 十 三 条 规 定，“政 府 会 计 主 体 按 规 定 报经 批 准 出 售、转 让 固 定 资 产 或 固 定 资 产 报 废、毁 损 的，应 当 将 固定 资 产 账 面 价 值 转 销 计 入 当 期 费 用，并 将 处 置 收 入 扣 除 相 关 处 置税 费 后 的 差 额 按 规 定 作 应 缴 款 项 处 理（差 额 为 净 收 益 时）或 计 入当 期 费 用（差 额 为 净 损 失 时）。案 例 中 盘 亏 资 产 处 理 第 三 步，确 认该 盘 亏 资 产 处 置 过 程 中 取 得 的 收 入 和 发 生 的 相 关 处 置 费 用
8、。该 盘亏 资 产 获 得 赔 偿 收 入 3 0 0 0 元，未 发 生 处 置 费 用。第 四 步 按 规 定资 产 处 理 收 入 大 于 相 关 费 用 的，按 照 处 理 收 入 减 去 相 关 费 用 后 的净 收 入 3 0 0 0 元 上 缴 国 库。（二）账 务 处 理。甲 单 位 盘 亏 资 产 的 账 务 处 理 如 下：（单 位：元）1.2 0 2 1 年 1 2 月，盘 亏 资 产 转 入 待 处 理 财 产 时：财 务 会 计：借：待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 财 产 价 值 2 7 0 0固 定 资 产 累 计 折 旧 通 用 设 备 计 算 机 设 备
9、 及 软 件 计 算 机 设 备 便 携 式 计 算 机 3 3 0 0贷：固 定 资 产 通 用 设 备 计 算 机 设 备 及 软 件 计 算 机 设 备 便 携 式 计 算 机 6 0 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理2.2 0 2 1 年 1 2 月，收 到 同 意 批 复 处 置 盘 亏 电 脑 的 意 见 时：财 务 会 计：4借：资 产 处 置 费 用 2 7 0 0贷：待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 财 产 价 值 2 7 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理3.2 0 2 1 年 1 2 月，收 到 取 得 赔 偿 和 变 价 收 入 时：财 务 会 计：借：库 存 现 金/银 行 存 款 3 0 0 0贷：待 处 理 财 产 损 溢 处 理 净 收 入 赔 偿 收 入 3 0 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理4.2 0 2 1 年 1 2 月，确 认 待 上 缴 国 库 的 盘 亏 资 产 处 置 净 收 益 时：财 务 会 计：借：待 处 理 财 产 损 溢 处 理 净 收 入 3 0 0 0贷：应 缴 财 政 款 3 0 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理