《办公文档范本流动负债中常见的合理避税方法.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《办公文档范本流动负债中常见的合理避税方法.docx（18页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、流动负债中常见的合理避税方法流动负债主要指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、 应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应交利润、其它应本相关本次项 目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效 方法或盖章或签字或盖章、预提费用以及视同流动负债的职工福利费等有关内容，它在企 业生产经营活动中占有相当重要的地位，下面我们将分别阐述其常见的一些虚假账务处理 手法。一、短期借款中常见的作假手法短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括 企业从银行或其他金融机构借入的款项。1、虚计费用，调节利润 根据财务会计规章制度规章
2、的规定，短期借款利息采用预提的正 式正式合约生效，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款 利息，通过期间费用账户转入当年损益。如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行 借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用 预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末光交所得税，就采用在 当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利 润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。2、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录、反映为长期借款，导致短期借款信息失真。3、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通
3、为短期借款，如通过连续展期形式将获取 的流动资金借款用于购建固定资产，付短期借款信息失真。二、应付账款中常见的作假手法1、应付账款长期挂账 主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的 属于协议合同协议纠纷或无力偿还，有 的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导 致虚列债务。例如审计相关有关人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有 数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者 合并改组, 该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚 列债务。2、虚列应付账款，调节成本费用 有些企业为了调控利润的实现数额
4、，就采用虚列应付账 款的正式正式合约生效，虚增制造费用，相应减少利 润数额。例如，某企业为了少缴企业 所得税，在12月份，以车间修理为名，虚拟一提供劳务的单位，将自己编制的虚假劳务 费用8万元，作为应付账款进行账务处理，即“借：制造费用一修理费，贷：应付账款 为了体现利润，在固定资产支付使用后作“借：固定资产，贷：长期借款”的账务处理， 不将利息计入期间费用。如审计相关有关人员在对某动物研究中心进行审计时发现，该中 心1999年1月1日向银行借入款项100万元，年利率10%,期限5年，用于建造试验 室。该试验室于1999年3月1日动工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的 会计分录中，
5、该中心作“借：固定资产，贷：长期借款”的帐务处理，没有将利息收入列为 期间费用，由此造成虚增利润的后果。二、应付债券中常见的作假手法1 .未经批准，擅 自发行有些企业发行债券没有合法的程序，通过伪造一些资料（或数据）来骗取审批手续。 如某企业为了获准发行债券，遂将上报的资产负债表中的净资产人为地调至限额，骗取发 行资格。2,变相提高债券利率 根据有关规定，发行债券的票面利率不得高于银行同期居民 储蓄定期存款的利率的L4倍。有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券，就 采用折价发行债券的正式正式合约生效发售，从而变相提高债券利率。例如，某制药厂年 初以90万元的价格发行面值为100万元的两
6、年期债券，票面利率为13%,同期银行存款 储蓄利率为10%,由于该厂折价发行债券，无形中使利率提高。3,溢（折）价不摊销有些企 业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。如某一企业1998年1月1 日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10%,企业按510万元的价格发行， 1998年12月1日企业计提利息时作会计分录：“借：财务费用50,贷：应付债券一应 计利息50”，按照国家有关规定，企 业发行债券应在到期日内分摊溢折价。该企业多计费 用2万元，从而造成少计利润2万元，少缴企业所得税0. 66万元。正确的会计分录应 为：“借：财务费用48,借：应付债券一债券溢价2,贷：
7、应付债券一应付利息50。4,混淆资本性支出与收益性支出的界限根据国家有 关规定，企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息以及 溢价和折价的摊销，以及支付债券代理发行手续费及印刷费，在资产尚未交付使用前计入在 建工程的成本;在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付 使用后依然将债券计入 财务费用。有些企业为了完成目标利润，在资产交付使用后依然将 债券利息及折价摊销额计入“在建工程”，从而达到少计费用，多计利润的目的，如某石 化企业1998年1月1日发行面值为1000万元的债券用于新建车间，企业按900万元 发行，票面利率为10%, 2000年1
8、月1日该车间交付使用。但审计相关有关人员在审查 过 程中发现，该企业在2000年4月1日计提利息时，作“借：在建工程，贷:应付债券一 应计利息，贷：应付债券一债券折价”的账务处理。5 .债券使用超出章程范围企业发行 债券必须具有明确的目的和用途，有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变用途，使债权 人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金10000 万元，由于当时股票市场十分看好，便将10000万元全部投于股市。由于股市风云变幻， 该企业在1个月之内便损失500万元。三、长期应本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关 公司正式正式合约
9、生效方法或盖章或签字或盖章中常见的作假手法1,虚列账户 不根据协议合同协议或协议，或者根据无相关的协议合同协议或协议，虚列长 期应本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司 正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章账户。之后，套现资金，据为已有或挪作他用。 如某企业业务相关有关人员串通财务相关有关人员，以虚拟的融资协议合同协议混入真实的 协议合同协议中，套出企业银行存款，之后三人以此款进行炒股等行为，待日后再将此款 以退货形式返回，股市投资收益据为己有。2.期满后继续本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系 相关公司正式正式合约生效方法或
10、盖章或签字或盖章有些企业在融资租赁本相关本次项目 联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方 法或盖章或签字或盖章期满后继续本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或 本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章，将多余的款项从 对方提出，存入机构部门机构“小金库”或私 分。如某一生化厂，融资租入一台大型设备, 租赁费50万元，租赁期为5年。审计相关有关人员在审计过程中发 现该厂“长期应本相 关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式 合约生效方法或盖章或签字或盖章”明细账中有两笔50万元，并且本
11、相关本次项目联系相 关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖 章或签字或盖章日期很接近。经进一步审查协议合同协议以及采用其他审计 手法，审计相 关有关人员查明，该企业有关相关有关人员为了套取本企业资金，而采用重复本相关本次项 目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效 方法或盖章或签字或盖章的正式正式合约生效来达到贪污的目的。3 .融资租入固定资产，不计提折旧根据有关规定，融资租入固定资产应视为自为资产管控 管理管控，须计提折旧。但有些企业为了少计费用，对融资租入固定资产不计提折旧，从 而达到人为调节利润的目的。如审计相
12、关有关人员在审查某企业长期应付款帐户时，发现 有大量融资租入固定资产，再检查有关折旧账户，并未有相应的折旧计提。该企业未计提折 旧，实质上是虚减成本，虚增利润。4 .混淆融资租赁和经营租赁根据财务会计规章制度规章规定，企业经营租赁的固定资产并 不计入固定资产账户，只需在备查簿中登 记，待付出租赁费时，再计入相关费用。有些企 业为了调节利润，少计费用，将经营租赁挤入融资租赁，挂“长期应本相关本次项目联系 相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或 盖章或签字或盖章”，推迟支付租赁费以达到调节企业当期利润的目的。5 .安装调试费，挤列待摊费用根据财务会计规章制度
13、规章规定，企业融资租入固定资产的 安装调试费应先计入“在建工程”账户，待交付 使用时再转入“固定资产”账户。但有些 企业在融资租入需安装的固定资产时，账务上直接作“借：固定资产，贷：长期应本相关 本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合 约生效方法或盖章或签字或盖章一应付融资租赁费”，对支付的安装调试费记入“待摊费 用”，然后再摊入费用账户。如1999年某建筑公司租入挖掘机一台，租赁费20万元，协 议合同协议规定每年租金5万元，分4年付清。企业作“借：固定资产20,贷：长期应 本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式
14、正式合约生效方法或盖章或签字或盖章应付融资租赁费20”的会计分录，同时对支付2万 元的安装调试费，全部计入“待摊费用”账户，分5个月平均摊入“管控管理管控费用一 修理费”中，由此而造成融资租入固定资产原值核算不准确，并且虚增期间费用，虚减利 润，少交所得税的后果。6.资产改良不计入“长期待摊费用”根据我国财务会计规章制度规章的规定，租赁资产， 不论经营性租赁还是融资性租赁其改良工程支出，都应计入“长期待摊费用”或“待摊费 用”账户，并按一定的期限摊销。有些企业，为了不计或少计费用，对于租入固定资产改 良工程的支出，直接增加固定资产的原值，而不计入“待摊（或长期待摊）费用”账户进行财 务 处理。
15、例如，某企业融资租入一条生产线，期限为5年，在使用第3年时，该企业对 生产线进行了改良，工程支出为10万元。该企业却作“借：固定资产10,贷：银行存款10”的会计分录，从而使本年少计 费用，多计利润。收入中常见的23+5 种合理避税方法收入是企业销售商品或者提供劳务等经营业务实现的营业收入。收入按收 入的性质可以有不同的分类，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的 资产等而取得的收入等。按企业经营业务的主次分类，可分为主营、业务收入和其他业务收 入。不同行业的主营业务收入包括的有关内容不同。工业性企 业的主营业务收入主要包括 销售质量本协议合同支付资金服务、自制半成品、代制、代修
16、品、提供工业性作业等所取得 的收入;商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品取得的收入;旅游企业的主营业务 收入包括客房收入、餐饮收入 等。主营业务收入在会计核算中经营发生，一般占企业营业 收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大 的影响。其他业务收入主要包括固定资产出 租取得的收入、技术转让取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租取得的收入等。 营业收入中的其他业务收入在会计核算中一般不经常发生兼营业务交易，占企 业营业收入 的比重较小。收入业务核算复杂，企业为了达到某种目的，常在财务会计处理上采用各种作 假 的手段。（隐瞒收入转移利润，虚增收入以粉饰财务状况）。企业业务收入容易产生虚假
17、 的地方归纳起来，主要表现在：已实现销售收入的业务不作账务处理；白条出库作实现销售 入账;预收支付资金提前转入销售收入；销售材料收入直接冲减材料成本；隐藏固定资产出 租收入;销售退回的质量本协议合同支付资金服务只冲减成本不冲减收入;销售边角 料收入 私存“小金库”；工业性劳务收入直接冲减劳务成本;质量本协议合同支付资金服务以旧换 新将差价列作销售收入，只计算主要产品的销售收入，不计算副质量本协议合同支付资金 服务、联质量本协议合同支付资金服务、自制半成品的销售收入等。为了加强对营业收入的 监督，国家审 计机关、部分审计机构、社会审计组织以及财政税务等部分应对企业的经济 活动进行审核检查。一、主
18、营业务收入主营业务收入是指销售商品或提供劳务等取得的营业收入，其作假的主 要正式正式合约生效有：1.发票管控管理管控不严格发票是企业销售质量本协议合同支付资金服务的主要原始凭 证，也是计税的主要依据。工作中，有些企业不按发票管控管理管控办法严格管控管理管 控发票，在发票的使用和保管过程中存在着许多问题，主要表现在开销售发票，开“阴阳 票”，代他人开票等。这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私设“小金库”留有了余地。2 .质量本协议合同支付资金服务销售收入入账时间不正确 根据企业会计准则及会计规章制 度规章规定，企业发出商品，同时收讫支付资金或取得索取支付资金的凭证时，作为销售 收入的入账时间，但是有
19、的企业常常违反入账时间，人为地改变入账时间，改变当期计税基 数。随意的调查当期的利润，影响了利润的真实。如：企业某月开据价值50万元的发票, 当期抵扣后应交税金30000元。但企业觉得上交税金可 惜，便决定只上16000元的税金, 会计授意只能将开据税额为14000元的发票取出不下账，待下月再下账，再找进项。从而 使得当月的发票领用存月报表，发票使用明细表等报表全部失真。3 .质量本协议合同支付资金服务销售收入的入账金额不实 某些企业销售商品时以“应收账 款”、“银行存款”直接冲减“库存商品”“产成品”从而随意变动记账的销售额，造成 当期损益不实。如：某企业销售一批节能灯，价值计20000元，
20、企业为了逃税，便不通过 收入、销货成本核算，直接挂往来抵减产成品。4 .故意隐匿收入 企业为了逃税，在发出商品，收到支付资金，但发票尚未给购货方的情况 下，将发票联单独存放，而作为应本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或 本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章下账。如：某企 业销售一台电脑，购货方提走电脑，并将款5000元已付给了销货方，但未索取发票联。企 业并不知道购货方何时来取发票联，便将开据的价为5000元的发票隐藏起来不作账，从而 影响了当期损益。5 .白条出库，作销售入账企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫支付资金或取得索取支 付资金的凭证时，确认
21、质量本协议合同支付资金服务销售收入的实现。有的企业为了虚增 利润，依据白条出库来确认销售收入的实现。如：某企业为了调整利润，便采用作假手法, 以白条为依据作为收入的实现，具体表现为：该 企业相关领导人人开了一张白条，命令库 管员将再质量本协议合同支付资金服务50000个发往M公司，让其代销，企业并未收到M 公司的签收凭据，只用仓库发货的一张白条下账，作为收入的实现。企业本应收到M公司 的代销清单时再作销售处理，但企业为了虚调利润，在无任何结算单据的情况下，便以白 条下了账。6 .预收支付资金提前转作销售收入企业预先收到购货单位支付的支付资金,应通过“预收 账款”账户进行核算，等发出商品时，进行
22、冲减“预收账款”，同时，增加“质量本协议 合同支付资金服务销售收入”科目的核算。但企业为了调整利润，在质量本协议合同支付资 金服务还未发出时便作了销售，视为销售收入的实现。如：企业销售设备，预收支付资金 80万元。企业上月报表利润亏损，本月为了贷款，想有些盈利。无采取积极的管控管理管 控措施，却采用了虚增质量本协议合同支付资金服务销售收入的作假手段，将预收的支付资 金80万元作为质量本协议合同支付资金服务销售收入 处理。令该设备的成本为4.8万 元，本期销项税为130000,进项税为50000,则应交纳增值税为80000,应交纳城建税为 5600 ,应交纳的教育费附加为 2400 ,当前虚增利
23、润为 800000-480000-80000-5600-2400=232000 元。7 .向预本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公 司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章单位发出商品时，不作销售处理 财务规章制 度规章规定企业向购货单位预收支付资金后，应当在发出质量本协议合同支付资金服务时， 作实现销售的账务处理。但企 业通常在预收购货单位的支付资金，向购货单位发出商品时, 为了调整当期损益，直接记入“分期收款发出商品”而不记入“质量本协议合同支付资金 服务销售收入”。从而偷逃税金，转移了利润。如：某企业与购货方签定了一份质量本协 议合同支付资金服务销售协
24、议合同协议，协议合同协议中的约定购货方预付支付资金100 万后三个月，销货方将货交于购货方。该企业在收到支付资金时应当借记：“银行存款”， 贷记：“预收账款”，发出质量本协议合同支付资金服务时应借 记：“预收账款”，贷记:“质量本协议合同支付资金服务销售收入”。但企业不作冲减“预收账款”，增加“质量本 协议合同支付资金服务销售收入”的处理，直接按质量本协议合同支付资金服务的实际成 本80万，借记：“分期收款发出商品”，贷记“产成品”。令企业应交的增值税5000, 则企业 应交城建税350,应交教育费附加费700,企业不仅偷逃税金6050,还虚减了利润 1000000-800000-6050=1
25、93950 元。8 .虚设客户，调整利税 有的企业为了调增利润，便采取假设客户，编造质量本协议合同支 付资金服务销售收入的作法。如：企业为了保持微利目标，便编造了假设客户，从而虚增 质量本协议合同支付资金服务销售收入。具体表现为：财务部受相关领导人授意，在某月 未发生销售，也未收到任何收款凭证的情况下，虚拟一个购货单位购买质量本协议合同支付 资金服务，支付资金 暂欠500万元的白条作为原始凭证下了账。月末结转成本300万元。 令应交增值税35000元，则企业上交 城建税2450教育费附加1050通过多交税金来掩盖 了虚增利润1996500(5000000-3000000-2450-1050),
26、的假象。9.延期办理托收承付, 调整当年利润 企业采用托收承付的结算正式正式合约生效销售质量本协议合同支付资金服 务，当质量本协议合同支付资金服务发出，托收手续已办采取的收取价款的凭据时，应作 为销售收入处理。但企业为了控制利润数额，少交税，便采取了延期托收手续，故意减少当 期质量本协议合同支付资金服务销售收入的手法。如：某企业协议合同协议约定，12月 份发出580万元的质量本协议合同支付资金服务，但企业为了少交税金故意延期到下一年 度才开具发票，办理托收，从而减少了当年利润。并将当年实现的销售利润转移到了下年。 10.销货退回，虚拟业务 按财务规章制度规章规定，对销售退回不论是本年度退回，还
27、是以 前年度的销售退回，均应冲减当月销售收入。但在工作中，有些企业为了不影响收入利润, 但对退回的质量本协议合同支付资金服务不入账，形成账外物，或者直接虚 拟往来，不冲 减质量本协议合同支付资金服务销售收入。如：某企业收到上月退回的价值30万元的质 次商品，企业当月本应冲减当月的质量本协议合同支付资金服务销售收入30万元。但企业 为了对当月的损益无影响，便故意将退回的质量本协议合同支付资金服务虚挂了 “应收账 款”或“应付账款”的某一子目。11 .延期结算代销质量本协议合同支付资金服务，经办相关有关人员获利私乔企业委托其他 单位代销质量本协议合同支付资金服务，代销清单应按企业与代销单位商品的日
28、期按时提供 来作为委托单 位下账的原始依据。有的委托单位经办个人私欲比较强烈，私用职权，允许 代销单位延期提供代销清单的一种不法行为。如：某企业委托某公司代销商品，商定代销 单位每月末向委托单位代销清单，以便及时进行货款结算。但代销单位为了占用代销款进 行其他经营活动，串通委托单位的经办人，故意拖延提供代销清单的时间。从而使得代销 单位长期占用资金100万元，委托方经办人也从中获利10000元。12 .赊销商品转作收入,虚增存货周转率企业将没有产生收入的赊销质量本协议合同支付资 金服务，按现销作为当期的收入办理。以致于提高了企业的存货周转 率。如：某企业1998 年实现质量本协议合同支付资金服
29、务销售收入8000万元，其中赊销款为2400元，存款平 均成本为4000万元，存货的实际周转率为1.4次。企业向银行提供报表，为了反映企业 运作较好,将赊销款作为销售收入处理，使得企业虚增了收入,存货周转率由原来的L4次 提高到2次。13 .销售自制半成品，直接冲减生产成本 企业为了调整损益，将应入库后作销售的半成品， 在未入库之前直接从车间发给客户，并将取得的销售收入直接冲减生产成本。如：企业按 规定，应将加工完毕并已本协议合同支付资金服务合格的半成品交付半成品库，并办理有关 的入库手续。但厂部为了在作合并报表时少交税款，便将加工完毕的半所品直接从车间发 往购货单位，使车间财务作账务处理时直
30、接将质量本协议合同支付资金服务销售收入200 万金额记入银行存款，同时减少了 “生产成本一基本生产成本” 200万。结 果使得企业少 交增值税50000元，少交城建税3500元，少交教育费附加1500。从而减少了当年利润(令 成本为 150 万元)(2000000-1500000-50000-3500-1500=445000 元)，少交所得税 146850 元。14 .低价出售质量本协议合同支付资金服务，经办相关有关人员捞取回扣 在市场竞争中，企 业在业务上允许销售相关有关人员根据情况，在给定的价格变动的幅度内上下浮动。这样 使得有关经办人销售价格上便有机可乘。如：某企业与购货方商谈价格中，销
31、售相关有关人 员为了自己谋利，谈妥了条件，销售相关有关人员以较低价格出售，购货方不要发票，从 而销售相关有关人员从中可得好处5000元。使得企 业销售收入虚减了 5000元。15 .质量本协议合同支付资金服务“以旧换新”，用差价计收入 企业采用“以旧换新”的促 销正式正式合约生效，对新旧质量本协议合同支付资金服务都应下账处理，对改进的旧质量 本协议合同支付资金服务应作购进处理，对发出的新质量本协议合同支付资金服务应作销 售处理，但企业却用差价计收入，使得企业少交税款。如：某企业生产新质量本协议合同 支付资金服务的售价100万，回收旧质量本协议合同支付资金服务的协议价为50万元， 新旧质量本协议
32、合同支付资金服务交换后，购货 方本相关本次项目联系相关公司正式正式 合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章 50万元。企业对换回的旧质量本协议合同支付资金服务进行加工修复后，成本变成了 60 万，后以售100万元售与另一企业。结果，企业将新旧差价50万元直接计入收入处理， 加工后质量本协议合同支付资金服务销售直接冲减了生产成本。结果使企业少计收入150 万，少交增值税30000元，少交了城建税2100,少交了教育费附加900o从而影响了利润 和所得税。16 .凭空填制记账凭证，将收入转为损失企业在结账时，发现收入太大，税金过高，便凭空 填制记账凭证，虚减
33、质量本协议合同支付资金服务销售收入，将收入转为财产损失计入当 年损益。如：企业在月终转账时，为了调减收入，制作了一张虚假的记账凭证。记账凭证 摘要里注明：因质量问题退回A质量本协议合同支付资金服务80万元 财务直接红字冲 减了销售收入同时虚挂了一个“其他应本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方 法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章”的往来账 户。，从而掩盖了收入，少交了税金。17.补收的销售额，直接计营业外收入 企业因 失误报价错误，使企业少收了支付资金后，向购货方追缴支付资金的金额,企业直接计入“营 业外收入”从而来减销项税额。如：某企业财务失误将本应收
34、100万的销支付资金的质 量本协议合同支付资金服务，只按80万收账。后经企业与购货方商谈，购货方同意补付 支付资金，同时不要发票，只要一个内部收据则可。这样，某企业财务相关有关人员将补收 的20万支付资金不作销售收入处理，却直接计入了 “营业外收入”，从而影响了应交增 值税及其附加税的金额31, 966. 00(29, 060+2, 906=31, 966) 18.销售折扣与折让处理不规范 来调整收入按规定，工业企业发生的销售折扣及折让应抵减质量本协议合同支付资金服务 销售收入相关本次项目，商品流通企业则单独将其 反映在：“销售折扣与折让”帐户。但 企业在工作中经常虚设折扣与折让事项冲减收入。
35、如：某工业企业为了调节利润，在已结 帐的情况下，随意调整报表上的销售折扣与折让，以满足报表使用者(譬如：银行)的相关 要求。19,用销售折扣与折让，截留纳入“小金库”企业通常把属于销售收入的金额以“折让”、 “折扣”名义擅自截留资金，存入“小金库”以便用在一些非法支出方面。如：企业相关 领导人要送礼，便指令财务作了一些不合理财务处理，将取得的销售收入中以销售折扣与 折让中挤出一部分资金，以满足相关领导人的需要。20.销售退回的运杂费一并混入销售冲 销 企业销售相关货物，发生退回。经双方协议，退回运杂费由销货方来承担。但企业将销 售退回的运杂费一并冲销销售收入，使得企业虚减收入。如：企业销售一批
36、相关货物，因 质量问题,购货方将一部分价值20万的质量本协议合同支付资金服务退回。双方协商决定, 退货运杂费10, 000元由销货方负担。企业收到有关运杂费单据时，本应计入“经营费用”， 但企业却直接冲减了销售收入，使销售收入失真，产生了错误的会计信息。21 .来料加工 节省材料，不作收入 工业企业对外进行加工、修理修配业务，按协议合同协议规定节省材 料可留归企业所有，该企业将节省 材料作价出售，却不作收入处理，留以后备用。如：某 企业承揽一项来料加工业务，协议合同协议规定若有余料将归受托单位所有。该企业对来料 加工完毕后，将节省材料对外售出，取得价款8000元，未作收入，直接入了 “小金库”
37、。 22.工业性劳务，直接冲减成本工业企业从事工业性劳务，属于主营业务，对其收入与成本 应进行明细核算，劳务收入记入“产品销售收入”，期末结转其成本。有的企业将工业性 劳务收入直接记入“生产成本”以冲减劳务成本，达到逃 税的目的。如：企业全年提供加 工劳务收入100万元，成本80万元。企业将取得的收入直接冲减生产成本100万元，从 而逃避了应交的增值税及10%的附加税。23.在建工程领用产成品，不作销售处理 企业在 建工程在领用自制质量本协议合同支付资金服务时，应视同销售。结算时按质量本协议合同 支付资金服务售价，借记：“在建工程”贷记“产品销售收入”。有的企业为了降低固定 资产的造价，在领用
38、自制质量本协议合同支付资金服务时，不作销售收入处理，而是直接冲 减 成本。如：某企业因资金困难，为了缓解资金矛盾，在一个领用的自制质量本协议合同 支付资金服务的扩建相关本次项目中，将应作为收入处理的价值50万元的质量本协议合 同支付资金服务直接冲减“产成品”成本，使得投资方增大了投资。一 XX”从而使12月份的质量本协议合同支付资金服务成本虚增。假使该月质量本协议 合同支付资金服务全部销售，就会虚增销售利润8万元，结果会使本期利润 虚减8万元, 相应在地偷漏企业所得税8X33%=2. 64万元。3、利用应付账款，隐匿收入 有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税 款的目的，就会在
39、收到现金（或银行存款）时，同时挂“应付账款”。例如，审计相关有关 人员在对某企业审查过程中，发现一张凭证为：“借：原材料，贷：应付账款”，后附一 份进货清单，一张进账单，经盘问出纳相关有关人员，才知为企业一笔非法收入。为了隐瞒 这笔收入，该企业相关领导人人授意财务相关有关人员挂在往来账上。4、故意增大应付账款如某企业采购相关有关人员在采购某物时，会相关要求对方开票员多 列采购金额，套取企业现金。例如某日化工厂采购员张义在采购原料时，相关要求对方开 具5万元的发票金额，而实际协议合同协议价为4.2万元，采购员伙同对方开票员将8 千元现金套出私分，使企业财产受到损失。5、利用应付账款，贪污现金折扣
40、指有些企业在支付支付资金符合现金折扣的条件下按总 额支付然后从对方套取现金私分或留存“小，金库”。按规定，对本相关本次项目联 系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法 或盖章或签字或盖章期内本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本 次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章享有现金折扣的应付账款, 先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在本相关本次项目联系相关公司正式正 式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖 章期内本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系
41、相关公 司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章时，对享有的现金折扣应予以扣除，而以折扣 后的金额本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关 公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章。但有些企业本相关本次项目联系相关公司 正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签 字或盖章时，对享有的现金折扣不予扣除，通过以下正式正式合约生效套取现金折扣，即:“借：应付账款一XX单位（总价），贷：银行存款”，之后再从销货单位拿取折扣部分。6、故意推迟本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系相 关公司正式正式合约生效方法
42、或盖章或签字或盖章，合伙私分罚款有些企业财务相关有关 人员伙同对方财务相关有关人员，故意推迟本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效 方法或本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章，致使企业 支付罚款，待支付罚款时，双方私分此罚款，使企业财产受到损失而肥了个人的腰包。7、隐瞒退货企业向供货单位购买相关货物后，取得了蓝字发票，但又因故把相关货物退回, 取得了红字发货票，而作弊相关有关人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票隐瞒， 然后寻机转出，贪污“应付账款”。如审计相关有关人员在对某家俱厂审计过程中发现， 该家俱厂一笔应付账款十分可疑，经函证，发现此购货对方早已退货，
43、而应付账款却被儿 位财务相关有关人员合谋套出私分了。8、不合理挤入，假公济私 有些企业对于一些非法开支，或已超标准或规定的费用，人为挤 入“应付账款”进行缓冲，如审计 相关有关人员在对某一热水器生产企业审计中发现，该 企业曾购入三辆“新大洲I”摩托车，企业财务相关有关人员的账务处理为：“借：固定资 产，贷：应付账款”，但审计相关有关人员在盘点企业固定资产时，却没有发现这三辆摩托 车。后经知情人透露，才知三位企业相关领导人人利用公款买摩托车送给考入大学的子女 作为奖励。9、用商品抵顶应付账款，隐瞒收入 企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商 品销售收入，偷漏增值税。企业如用商品抵顶债务时
44、，通常作：“借：应付账款，贷：库 存商品”的会计分录，故意不作销售，不记增值税（销项税）。如某化纤厂以其质量本协议 合同支付资金服务抵顶应付账款35100元，该厂作如下账务处理：“借：应付账款 XX35100,贷：库存商品一XX35100”，结果隐瞒销售收入30000元，销项增值税5100 元，虚减利润。三、预收账款中常见的作假手法1、利用预收账款，虚增商品销售收入 有些企业利用预收账款来调节商品销售收入，将尚 未实现的销售收入提前作收入处理，虚增商品销售收入，调节利润;这些企业为平衡利润， 在未发出商品时就虚作商品销售收入，虚增当期利润，在下一个会计期间再冲回原账务处 理。如某企业商品销售采
45、用预收账款形式，收到支付资金作：“借：银行存款，贷：预收 账款”的会计分录，待发出商品时确认收入，将预收账款转入质量本协议合同支付资金服务 销售收入，作：“借：预收账款，贷：质量本协议合同支付资金服务销售收入，贷：应交 税金一应交增值税（销项税额）”的账务处理。该企业在1999年12月预计不能完成目标 利润，遂于年底将几笔预收账款转为销售收入，以达到增加利润的目的。审计相关有关人员 在审计过程中发现，该企业这几笔销售收入并没有同时结转质量本协议合同支付资金服务 销售成本，纯属人为调节损益。2、利用预收账款，偷逃收入、税金有些企业将预收账款长期挂账，不作销售处理。如某印 刷厂，收到客户交来支付资
46、金时，作“借：银行存款，贷：预收账款”，待客户取走印刷 品时，该厂继续将预收账款挂账，不转作收入，也不结转成本，以达到偷逃收入和税金的 目的。四、预提费用中常见的作假手法1、虚列预提费用 有些企业为了达到减少本期利润，少交所得税的目的，采用虚列预提费用 的正式正式合约生效来人为地调节利润。如审计相关有关人员在审计过程中发现，某企业 大修理实行预提费用规章制度规章，按常规，费用早应提足，但该企 业却在预提费用中一 直列支此项，后经查询，才得知该企业为了继续享受国家的一些税收优惠政策，而要 作成 “真盈假亏”的假象。2、预提费用长期挂账 有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，支付时又重新计入
47、 成本费用账户，以达到增加当期费用之目的。如某汽车制造厂，预提大修理费用时，作：“借：制造费用，贷：预提费用”的账务处理，待实际发生时，又作：“借：制造费用， 贷：银行存款”的账务处理，并未冲销已提足的预提费用金额，这样的结果使企业虚增了 制造费用，虚增了生产成本。3、不预提应预提的费用 有些企业因本期的费用支出较大，为了不影响期末预计利润，则 采用“压缩”费用的方法，对按规定应进行预提的费用不预提，以降低过高的成本费用， 虚增或虚保当期利润。五、应付工资中常见的作假手法1、利用工资费用，调节质量本协议合同支付资金服务成本 企业为了调节质量本协议合同支 付资金服务成本和当年利润，人为地多列或少
48、列应计入质量本协议合同支付资金服务成本的 工资费用，从而达到 调节利润的目的。例如，审计相关有关人员在审查某企业应付工资时, 发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。经进一步审查得知，在建工程工资支出 60万元计入生产成本。由此而增大了质量本协议合同支付资金服务成本，随着质量本协议 合同支付资金服务的销售，必然会导致当年的利润减少。2、冒领贪污 有些企业的会计相关有关人员利用会计机构部门机构内部管控管理管控不健 全，虚列职工姓名，或者使原始凭证与记账凭证不一致，进行贪污。如审计相关有关人员 在对一空调生产企业审计时发现，工资表中很多人的签章似乎出自一人之手，经盘问出纳 相关有关人员得知，其
49、利用本单位内部管控管理管控混乱，虚列了职工名单，伪造签名后领 出现金据为已有。3、支付利息，计入“应付工资”科目有些企业支付职工购买本单位债券的利息支出计入应 付工资，重复列支费用，虚减当期利润。按照规定，企业发行债券应支付的利息，每年都 应通过计提的正式正式合约生效将应付债券利息计入财务费用，支付利息时应冲减应付债 券。在计提利息时作借记“财务费用一利息支出”，贷记“应付债券一应计利息”的账务处 理。但有的企业为了隐瞒利润，一方面在计提债券利息时列入财务费用，另一方面在支付 本企业职工购买的债 券利息时，通过“应付工资”重列费用，使已经支付给职工的利息， 在“应付债券”贷方挂账。如A企业发行5年期公司债券100万元，利率为8%,本公司 职工购买50万元，当年企业共提利息8万元，列入财务费用。次年2月先支付外单位 利息时企业作：“借：应付债券4万元，贷：现金4万元”；将应付本单位职工的债券 利 息4万元并入当月工资一起作“借：应付工资，贷：现金”的账务处理，然后挤入经营费 用和管控管理管控费用，减少利润4万元。六、应付福利费中常见的作假手法 有些企业 由于职