税务筹划新PPT讲解课件.ppt

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1、税务筹划主讲人：虞拱辰 浙江师范大学行知学院主要参考书目：1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，05版2.盖地.税务筹划.高等教育，09版3.张中秀.纳税筹划.企业管理，06版4.高金平.税收筹划谋略百篇.中国财经，02版提醒您：野 蛮 者 抗 税，愚 昧 者 偷 税，狡 猾 者 骗 税，精 明 者 避 税。精明者为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万

2、亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负约为30%。3.一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位，有所上升。第一章税务筹划概述一、税务筹划的概念和意义二、税务筹划的特

3、点我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从1999年、2000年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图”的节税。一、税务筹划概念和意义 一、税务筹划概念和意义（一）税务筹划概念（一）税务筹划概念税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。1 1、狭义理解、狭义理解:仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即 仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。合法符合立法精神。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税

4、选择行为。（2）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿2、广义理解:指合法的节税和非违法的避税(非违法不符合立法精神）。（1）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致3、通俗理解：“用足用活”税法。（1）用足税收政策-充分利用税收优惠政策 被动接受税收优惠 主动接受税收优惠 主动为自己创造条件，获得优惠：例1：杭州“娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公司,2009年销售额4

5、32亿元。目前是全球第5大饮料生产企业，在全国27个省市建有80余家合资控股、参股公司，拥有员工上近2万名,总资产达88亿元。例2：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的87倍。（2）用活税收政策规避税法“陷阱”、消除税法“障碍”、利用税法“缺陷”规避税法“陷阱”，如“同类产品售价最近期”消除税法“障碍”，如“资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在75%以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的85%”利用税法缺陷-立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打“擦边球”。例3：上海手套厂分只出口（90%出口美国

6、，美国对中国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。4、税务筹划三境界 境界一:减少纳税失误-准确计税正确纳税 境界二:寻找差异或漏洞-选择性条款 境界三：设计最优纳税方案*税务筹划是不违法、非事后补救行为。（二）税务筹划的意义1、有利于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力5、有助于优化产业结构和资源的合理配置6、有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度7、有利于促进社会中介服务的发展二、特点（一）不违法性：包括合法和非违法。即利用税收优惠政策，以及遵循“法无明文不

7、为过”的原则-依据法律上“非不允许”及未规定内容来选择和采取行动。（二）超前性（三）目的性 最佳纳税-恰当履行纳税义务 涉税零风险 节流型理财-纳税成本最低化、税收负担最低化（四）普遍性（五）多变性（六）专业性三、税务筹划的工作流程1、熟知税法，归纳相关规定 理解税收政策规定，对税收政策要有一定敏感度如：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。（财税2005165号）了解“合法与合理”的不同界定。如：无合法凭证的佣金。熟悉其他法规。如会计法、公司法、经济法、财务制度等。2、了解纳税人的相关情况和目标要求 了解纳税人的相关情况：基本情况、财务状况、投资意向、对风险的态度

8、等。了解纳税人的具体要求：最大限度地增加净利润最大限度地增加企业价值既要增加净利润，又要增加企业价值3、设计税务筹划方案分析纳税人的业务背景，对照现行税收法律制度，设计多种税务筹划备选方案。4、按纳税人的筹划要求，进行方案的比较分析，选择最佳方案5、撰写税务策划书附：策划书模板6、实施方案，根据反馈信息及时调整方案税务策划书模板第一部分 前言第二部分 委托单位的基本情况第三部分 委托单位的节税策划要求第四部分 税务策划方案的设计思路及依据第五部分 税务策划方案设计及比较分析第六部分 税务策划方案实施条件及调整要求第七部分 结束语企划单位：策 划 人：完成日期：1.经过纳税筹划后，企业2010年

9、缴纳的税额仍比2009年多，这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义？2.企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳税没有意义吗？为什么?？思考题第二章税务筹划的基本技术方法一、政策寻租法二、政策利用法三、政策规避法对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。1 1、行业协会、纳税人俱乐部、行业协会、纳税人

10、俱乐部-哭诉 哭诉即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务 即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。（1 1）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的 机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的5 5次对 次对话，达成一致意见。话，达成一致意见。（4 4）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负达到 达到11%11%，而其他工业加工企业的增值税平均

11、税负大，而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为 约为3%-5%3%-5%。该集团公司联合其他混凝土加工企业，。该集团公司联合其他混凝土加工企业，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征 要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征收 收6%6%的增值税。最后成功。的增值税。最后成功。（3 3）对金融保险企业的营业税先由）对金融保险企业的营业税先由5%5%提高到 提高到8%8%（国际（国际上一般在 上一般在2%2%左右）。后来几大商业银行联手向政策 左右）。后来几大商业银行联手向政策请求支持，使

12、税率又逐步下调到 请求支持，使税率又逐步下调到5%5%。（4 4）金华火腿）金华火腿纳税人俱乐部理论：1、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。2、好处：服务专业对口；成本低廉-对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。2、中介机构-游说借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协

13、会哭诉更为有效。3、弹性寻租-提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿 利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同 利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁量权”4、反倾销调查-应诉 通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销(有非市场经济地位的限制

14、)。例1：2001年12月11日，中国正式成为世贸组织成员。2002年6月27日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了300多万元）、准备材料，递交了应诉材料。2003年9月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。例2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到80%200%的惩

15、罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费35万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策利用法则是政策利用法则是CFOCFO所使用的所使用的“常规武器常规武器”，一般可以在一般可以在CFOCFO日常的财务管理过程中进行。日常的财务管理过程中进行。11、利用税法的鼓励性条款、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策 区域性减免税政策 产业性减免税政策。超征点与免征额规定 出口退税与

16、税收抵免22、利用税法的选择性条款、利用税法的选择性条款 融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择 融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权 未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择 经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的 纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的 亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公

17、司的盈利。盈利。例：例：A A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司 建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近 近3 3年来已累计亏损 年来已累计亏损50 50万元。年终，万元。年终，A A公司考虑到子公司 公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支 职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计 付给子公司，计12 12万元。万元。如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了 如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了A A公司的当年盈 公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入 利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入A A公司 公司当期损

18、益。当期损益。存货计价方法的选择 存货计价方法的选择企业可以自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不得随意改变。例：某企业在2010年先后进货2批，数量一致，进价分别是300万元和500万元。当年售出一半，售价900万元。项目 加权平均法 先进先出法 收入 900 900 成本 400 300 利润 500 600 所得税 125 150 净所得 375 450但不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益。费用摊销方法选择 费用摊销方法选择低值易耗品可采取五五摊销法、一次摊销法、分期摊销法 折旧年限选择 折旧年限选择企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限例：某

19、企业享受“三免三减半”的优惠政策，在第一个获得年度购入一台价值60万元的设备，残值按原值的10%计算，按直线法计提折旧。所得税率为25。该设备折旧年限6年或9年。折旧年限 6 年折旧额 0000 60000 前3年节税额 0 0 再3年节税额 33750 22500 后3年节税额 0 45000 节税总额 33750 67500（三）政策规避法政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足（如税制不完善、自身规定矛盾或存在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等），进行合理避税筹划。与政策利用法的主要区别在于：政策利用法，政府是支持或不反对的；而政策规避法是一种打“擦边球”的做法，是合理避税，

20、而不是合法节税。1、转让定价法 转让定价法是关联企业间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法在合理避税中所占比例超过30%。（因企业定价是市场化行为，政府一般无权干涉）转让定价法的几种常用形式：*利用商品交易：通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业的利润从高税区向低区转移。例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品90%由元泰企业负责销售，10%由丰泰企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例。*利用贷款业务：调整贷款利率将利润从高税

21、区向低税区转移*利用提供劳务、转让专利和专有技术：其价值的评估非常困难2、税基最小化法转让定价法使利润发生空间转移；税基最小化法使利润就地消失。税基最小化一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。（1）实现税基的最小化：减少应税收入；增加税前扣除。减少应税收入 增加税前扣除：工资成本、广告宣传费与业务招待费、非广告性赞助等（2）控制税基的实现时间纳税人可以通过合同控制、交易控制、流程控制，以及核算方法的选择等，控制税基的实现时间。主要表现为三种方式：税基递延实现：在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，等于降低

22、了实际应纳税额；在适用累进税率下，有时可以降低边际税率。税基均衡实现：在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。税基提前实现：在减免税期，可实现减免税的最大化3、拆分法（1）机构拆分法：把一个企业分成二个或二个以上企业主要适用于：增值税抵扣链断裂业务和混合销售行为例：国美电器销售在上门安装时采取委托外包方式例：北京一家窗杆公司：生产企业和安装企业 高税率应税消费品生产企业。例：化妆品厂销售化妆品400万元，消费税120万元。如将销售部门独立为销售公司，厂以350万元售给销售公司，销售公司再以400万元对外销售，则消费税为

23、105万元。受营业收入规模影响的费用较多的企业例：如上例（22）价格拆分法：将一定价格总量分成几个部分）价格拆分法：将一定价格总量分成几个部分主要适用于：成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。成套销售的应税消费品：礼品酒、化妆品等。例：雅华化妆品厂以例：雅华化妆品厂以820820元元/套向商场直销组合套套向商场直销组合套装产品，其中每套含香水装产品，其中每套含香水400400元，浴液元，浴液200200元，元，洗面奶洗面奶200200元和包装盒元和包装盒2020元。元。使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、使用不动产：拆分独立于房屋之外的建筑物、附属物价值（节省房产税）附属物价值（节省房产

24、税）销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入销售不动产：拆分不动产收入与附属物收入（节省营业税、土地增值税等）（节省营业税、土地增值税等）不动产出租：不动产出租：租金收入租金收入+物业费收入（节省房物业费收入（节省房产税）产税）4、临界点利用法税务筹划中，常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，它是一个关键点。所以实践中要着眼于寻找临界点，利用临界点控制税负。（1）小型微利企业的条件（2）年限临界点：支付实习生报酬：与学校签订3年以上实习合作协议 月均安置残疾人高于25%（含25%），且安置的残疾人人数多于10人（含1

25、0人）的，则按安置残疾人的人数，限额(经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元)即征即退增值税或减征营业税的办法 个人出售住房：5年（营业税）；5年（个人所得税）起征点、免征额、累进税率的累进点（如年终奖）等5 5、替代法、替代法税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找税收筹划空间，其技术手段灵活多变，无章可循。包装物的作价与不作价 自产自销与委托加工收回后直销 买一赠一、赠送购物券、返还现金与折扣销售、捆绑销售、加量不加价、有奖销售、满就减（现金）小规模纳税人与一般纳税人 现金工资与现

26、金+股票期权+交通工具+休闲时间+工作环境+其他 直接销售与委托代销、分期收款销售、赊销 合作建房自用与成立合营企业自建自用“非雇佣”临时人员与“雇佣”临时人员 生产企业与生产企业+销售公司或生产企业+物流公司案例际导入：某公司聘请企业外甲、乙、丙3名人员为企业进行产品宣传，按照其散发宣传品的数量计算报酬。一个月后，甲、乙、丙3人，分别取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付劳务费时，采取临时人员工资表的形式进行发放。税务机关检查后认为，这3名人员属于企业外人员，应到税务机关开具发票据以入账，并认定公司的行为属于发票管理办法中“未按规定取得发票”的情形，决定对公司处以5000元罚款

27、。公司认为，甲、乙、丙三人属于企业的雇员，临时人员工资表属于合法的原始凭证。案情分析：上述案例的关键问题在于：企业与外聘人员之间究竟是否具有“雇佣”关系。如果没有“雇佣关系”，说明税务机关的做法是正确的。因为非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬，企业应凭税务机关开具的正式发票，作为原始凭证据以入账，并支付劳务费。如果存在“雇佣关系”，则说明公司的理由是正确的，不应受到处罚。因为具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，可凭自制凭证(工资表)作为合法的原始凭证据以入账。从形式上来说，确立雇佣

28、关系必须通过单位与个人签订劳动合同。反之，未签订劳动合同的“雇佣”，则被认定为“非雇佣”。从实质上来讲，具有雇佣关系性质的临时人员的劳动所得，属于非独立个人劳务所得，其取得的收入在性质上属于工资，而非雇佣关系人员的劳动所得，属于独立个人从事自由职业取得的所得，其取得的收入纯粹是一种劳务报酬。从时间上看，雇佣更具有长期性或至少是一段时间，而非雇佣则具有暂时性、一次性。从提供劳务的方式上来讲，雇佣人员提供劳务往往在受雇企业进行，有时也根据受雇企业的要求，在指定的地点和空间进行，而非雇佣则不一定，根据自已的意愿，可以在受雇企业进行，也可以不在受雇企业进行。在实际工作中，判别是否具有“雇佣关系”与“非

29、雇佣关第”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员”，否则将视为非企业临时人员。所以，企业应当注意与纳税人签订劳动合同，从而以法律的形式对雇佣关系加以确立，以减少纳税风险和避免遭致不必要的处罚。讨论题：讨论题：11、兴华纺织品商场、兴华纺织品商场20112011年假日以年假日以“买一赠一”方方式促销，期间因此实现销售式促销，期间因此实现销售35.6935.69万元（含税）万元（含税），同时赠送小商品，同时赠送小商品2.912.91万元（成本价），赠送的万元（成本价），赠送的小商品不进行账务处理，商场按小商品不进行账务处理，商场按35.6935.

30、69万元（含万元（含税）申报增值税。税）申报增值税。讨论：商场行为存在哪些税收问题？讨论：商场行为存在哪些税收问题？商场采取哪些办法可规避上述税收风险？商场采取哪些办法可规避上述税收风险？为什么？为什么？第三章增值税的税务筹划一、两类纳税人的税务筹划二、购销业务的税务筹划三、经营方式的税务筹划一、两类纳税人的税务筹划 一、两类纳税人的税务筹划（一）理论分析（一）理论分析 进项看，一般纳税人进项可抵，小规模纳税人进项不能低，前者有优势 销售看，增值税是价外税，价外收取的增值税额一般纳税人高 买方看，取得专用发票可抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货 税

31、负看，增值税是间接税。当增值税可完全转嫁下，纳税人可不考虑增值税税负；如不能完全转嫁或只能部分转嫁时，纳税人要考虑增值税税负。（二）筹划方法（二）筹划方法 根据增值率平衡点的高低选择销售额增值率税率销售额征收率增值率=征收率税率当实际增值率大于增值率平衡点时，选择小规模纳税人有利；反之，亦然。根据取得进项专用发票的难易程度选择 根据购买方是否需要专用发票选择 可以同时成立双实体。二、购销业务的税务筹划企业在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。（一）销项税额筹划销项税额筹划应当从缩小销售额和降低税率两个方面进行，前者主要通过对不同的销售方式、结算方式、结算工具

32、的选择来实现；后者，由于增值税税率的档次较少，企业筹划的余地不大。1、折扣销售最佳处理：折扣销售仅限于货物价格折扣。将实物折扣、现金折扣变成折扣销售。（如卖车送饰品：一般汽车4S店1年赠品支出2050万元-直接降价，或索取赠品的进项发票）2、经营性租赁与销售的选择：分期收款销售变经营性租赁3、定价策略。降价预收货款长期合同；降价降低适用税率，如销售自己使用过的汽车等。4、作价包装物，改作收取押金5、销售地点的选择例：金华的丰泰企业与重庆的元泰企业共同投资在金华兴办一家合资企业，合同约定：合资企业的产品90%由元泰企业负责销售，10%由丰泰企业负责销售。合资企业销给元泰企业的产品价格低于市场正常

33、价格，而销给丰泰企业的产品价格却高于市场正常价格。此例是销售地点、销售价格、投资伙伴相结合的范例6、采用赊销、分期收款销售、代销等对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时出具发票纳税；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式。避免垫付税款。例：南方A市某食品加工企业，产品销往全国各大超市。为了保证产品供应及时，并减少运输费用，在北京、天津等地均设立了仓库。产品发往各地仓库时：借：库存商品北京（天津等）贷：库存商品实际销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品北京（天津等）税务机关认为，产品在发往异地仓

34、库时，应视同销售。由于发往异地仓库没有售价，故需按同期同类产品的加权平均售价计算缴纳增值税。该公司因此补缴税款及滞纳金150余万元。公司实际上一笔业务缴纳了两笔税款。税法分析：（1）销售代销货物应视同销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。（2）纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取

35、销货款，由总机构直接向购货方开具发票的，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。案件分析：纳税人在外地设立的仓库，一无营业执照，二无银行账号，充其量只是个货物的存放地，根本构不成分支机构。即使其在外地设立了分公司，如果该分公司没有开具发票，也没有向购货方收取货款，则总机构仍然无需在货物移动时缴纳增值税，而应当按照总机构与购买方（超市）签订的销售方式依照增值税的有关规定确定纳税义务发生的时间。由此可以得到下列结论：（1）如果在外地设立的销售公司属于子公司或独立核算分公司，应分别作购销处理。（2）如果在外地设立的分公司不实行独立核算，而是与总公司统一核算，则应区别情况处理：如果分公司向购货方

36、开具发票，或向购货方收取货款，则分公司应在当地缴纳增值税，总公司向分公司移动产品时，应视同销售；如果总公司向分公司移动产品时不视同销售，在产品实际对外销售时，由总公司确认收入，并计算缴纳增值税。税务筹划：税务筹划：对于第（1）种情况，总公司可以采取赊销、分期收款或委托代销方式，以达到递延纳税的目的。对于销售方式的选用，应当注意务必签订经济合同，注明销售方式。对于第（2）种情况，应采取由总公司开具发票，并由总公司收取货款。案例：案例：华润时装经销公司以零售世界名牌服装为主，商品毛 华润时装经销公司以零售世界名牌服装为主，商品毛利率为 利率为30%30%，其他费用为，其他费用为6%6%。某年春节开

37、展促销活动，计。某年春节开展促销活动，计划让利 划让利20%20%。具体有三种方案：。具体有三种方案：方案 方案1 1：折价：折价 八折销售 八折销售方案 方案2 2：赠送：赠送20%20%的购物券（或等价实物）的购物券（或等价实物）方案 方案3 3：返还：返还20%20%的现金 的现金分析：分析：以零售销售额 以零售销售额1 1万元为例，含税进价 万元为例，含税进价7000 7000元，其他费 元，其他费用为 用为600 600元。元。方案 方案1 1：八折销售 八折销售即销售商品成本 即销售商品成本70 70万元，其他费用 万元，其他费用6 6万元。万元。不含税差价 不含税差价=（100

38、100 80%-70 80%-70）（1+17%1+17%）=8.547=8.547万元 万元 增值税 增值税=8.547=8.547 17%=1.453 17%=1.453万元 万元所得税 所得税=（8.547-6 8.547-6）25%=0.637 25%=0.637万元 万元税后利润 税后利润=8.547-6-0.637=1.91=8.547-6-0.637=1.91万元 万元方案 方案2 2：赠送 赠送20%20%的购物券 的购物券即赠送购物券 即赠送购物券20 20万元，其他费用 万元，其他费用6 6万元。万元。赠送购物券 赠送购物券20 20万元要视同销售，即含税销售额 万元要视同

39、销售，即含税销售额120 120万元 万元不含税差价 不含税差价=36=36（1+17%1+17%）=30.769=30.769万元 万元增值税 增值税=30.769=30.769 17%=5.231 17%=5.231万元 万元代扣个人所得税：代扣个人所得税：20 20 20%=4 20%=4万元 万元企业所得税 企业所得税=（30.769-6 30.769-6）25%=6.192 25%=6.192万元 万元因赠送的购物券就企业来说是经营性费用，其支出为：因赠送的购物券就企业来说是经营性费用，其支出为：20 20（1-30%1-30%）（1+17%1+17%）=11.966=11.966万

40、元 万元企业利润 企业利润=（100-70 100-70）（1+17%1+17%）-11.966-6=7.675-11.966-6=7.675万元 万元税后利润 税后利润=7.675-6.192=1.483=7.675-6.192=1.483万元 万元如果企业未代扣个人所得税，则：如果企业未代扣个人所得税，则：税后利润 税后利润=1.483-4=-2.517=1.483-4=-2.517万元 万元方案 方案3 3：返还 返还20%20%的现金 的现金返还的现金不得扣减应税收入，即应税收收入 返还的现金不得扣减应税收入，即应税收收入100 100万元（含 万元（含税），实际收入 税），实际收入8

41、0 80万元（含税）。万元（含税）。增值税 增值税=100=100 30%30%（1+17%1+17%）17%=4.359 17%=4.359万元 万元代扣个人所得税：代扣个人所得税：20 20 20%=4 20%=4万元 万元企业利润 企业利润=（80-70 80-70）（1+17%1+17%）-6=2.547-6=2.547万元 万元企业所得税 企业所得税=100=100 30%30%（1+17%1+17%）-6-6 25%=4.910 25%=4.910万元 万元税后利润 税后利润=2.547-4.910=-2.363=2.547-4.910=-2.363万元 万元如个人所得税企业未代扣

42、，则：如个人所得税企业未代扣，则：税后利润 税后利润=-2.363-4=-6.363=-2.363-4=-6.363万元 万元（二）进项税额筹划进项税额筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣时间的选择来实现。要按规定取得抵扣凭证 恰当安排进项税额抵扣时间（三）作业流程筹划即根据税收政策改变自己的业务流程，如升级产品、创造新品牌、改造生产线、创办企业等。案例：秦池酒厂倒闭政策变化，而企业业务流程未作相应调整：所有档次、价位的酒，从价征收的同时，从量征收0.5元/斤。秦池是低档酒；而“全兴大曲”且变成“水井坊”（高档）外购用于勾兑酒的原料酒不得抵扣已纳税额。而秦池酒大部分是使用勾况酒生产的。例.甲

43、市血制品公司（以下称A 公司）主要生产流程为：从全国各地采血站采购新鲜人体血液，经过加工制作成血液制品（简称血制品），产品主要销售给国内各大医药公司，然后由医药公司再销售给医院。图示如下：加工 销售 销售 采购血液血液制品医药公司医院某年A公司销售给医药公司的不含税销售额3亿元，医药公司销售给医院的不含税销售额3.3亿元。由于医药公司是增值税一般纳税人，医药公司要求A公司销售产品均需开具17%的增值税专用发票，而从国内采血站采购的血液无法取得增值税专用发票，因而原材料无法获得进项税额，唯一能抵扣的进项税额只有公司水费、电费及修理用配件等少量外购项目。经测算公司的税负高达12.8%。则分别应纳增

44、值税：A公司：3000012.8%=3840（万元）医药公司：（33000-30000）17%=510（万元）税法规定：一般纳税人用人或动物的血液或组织制成的生物制品，可按简易办法依照6征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。但医药公司不同意取得6%的增值税专用发票。筹划方法：筹划方法：采取 采取“二点一线 二点一线”法，即 法，即A A公司根据医药公司提供的医院名单及价 公司根据医药公司提供的医院名单及价格开具普通发票给医院，格开具普通发票给医院，A A公司仍根据 公司仍根据约定售价 约定售价与给医药公司结算，对于开 与给医药公司结算，对于开给医院的价格超过 给医院的价格超过约定售价

45、 约定售价部分，以佣金方式全部支付给医药公司。因医 部分，以佣金方式全部支付给医药公司。因医院无需增值税专用发票，则可按 院无需增值税专用发票，则可按6%6%的简易征收方法缴纳增值税。而医药公 的简易征收方法缴纳增值税。而医药公司取得的佣金应按 司取得的佣金应按“服务业 服务业”税目缴纳 税目缴纳5%5%的营业税。的营业税。比较效果：比较效果：A A公司原含税销售额：公司原含税销售额：33000 33000（1 1 17%17%）=38610=38610万元 万元按 按6%6%征收率应纳增值税：征收率应纳增值税：38610 38610（1 1 6%6%）6%=2185.47 6%=2185.4

46、7万元 万元A A公司节省增值税 公司节省增值税3840-2185.47=1654.53 3840-2185.47=1654.53万元 万元医药公司应纳营业税 医药公司应纳营业税（33000-30000 33000-30000）（1 1 17%17%）5%=175.5 5%=175.5万元 万元 医药公司节税额 医药公司节税额510 510（增值税）（增值税）-175.5-175.5（营业税）（营业税）=334.5=334.5万元 万元 三、经营方式的税务筹划1、分散经营主要适用于：混合销售行为 增值税抵扣链断链业务例：达尔美纺织有限公司内设农场和纺织厂，2008年实现坯布销售2100万元。其

47、原料棉花部分由农场提供。2008年棉花生产成本为350万元（市价1300万元）,外购棉花、辅料,可抵扣进项税额103.5万元。应纳税增值税：210017%-103.5=253.5万元增值税税负率：253.52100100%=12.07%如果分设两个企业：应纳增值税：210017%-103.5-130013%=84.5万元增值税税负率：4.02%2、联营经营对一些混合销售行为和税法列举商品，也可考虑联合经营。如销售集邮商品、通讯设备、报刊杂志等。3、挂靠经营即通过挂靠科研、挂靠新产品、挂靠高新技术等享受税收优惠政策。作业题1.某乳品厂设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的鲜奶经乳品加工分厂加

48、工成花色奶后出售。在现行增值税政策规定下，该厂可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产的，其增值税税负较重。经过税务筹划，将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，结果较大幅度地降低了增值税税负。试根据现行增值税政策规定，对机构分设前后的增值税税负变化作出税务筹划分析。第四章消费税的税务筹划一、纳税人的税务筹划二、计税依据的税务筹划三、适用税率的税务筹划一、纳税人的税务筹划1、合并企业，使最后产品变中间产

49、品，使适用高税率变适用低税率。如：粮食粮食白酒药酒2、分设企业。如：化妆品厂化妆品厂+销售公司化妆品厂+物流公司注意白酒的税收政策变化：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格：消费税最低计税价格低于白酒企业出厂价70%以下的中小企业，其消费税最低计税价格核定为出厂价的50%到70%范围内；其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格的60%到70%范围内。（2009年8月1日起实施）二、计税依据的税务筹划除了增值

50、税销售业务税务筹划中介绍的外，还可考虑：1、分设销售机构，运用转让定价，减少消费税负消费税一般只选择个环节缴税，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多。例：某企业小汽车的正常出厂价为115200元辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元辆，当月出厂小汽车200辆。两种销售方式税负对比如下：厂家直接销售，应纳消