企业会计准则执行选择的影响因素研究_基于河南省企业的经验证据.docx

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1、103109114企业会计准则执行选择的影响因素研究基于河南省企业的经验证据基于流程管理观的会计数据处理研究：数据分类、基本程序与价值挖掘双倍余额递减法存在的缺陷与改进方法探讨Accounting企业会计准则执行选择的影响因素研究基于河南省企业的经验证据闫明杰103会计ACCOUNTING中 国 注 册 会 计 师 2 0 1 3 . 0 3本文根据对河南省企业的调查问卷所得数据，对企业是否选择执行会计准则的影响因素进行了研究。研究发现，企业所处的外部环境对企业会计准 则执行选择具有重要的影响，甚至有时会起到决定性的作用 ；会计准则质 量是企业执行选择的一个重要因素，但在会计人员胜任情况不合格

2、的情况 下，会影响到会计准则质量 ；企业基于一些特殊目的的考虑，会影响到其 对企业会计准则的执行选择。摘 要 企业会计准则会计准则质量执行选择关键词基于 会 计与经济发 展 之间的 相互作用关 系，修 订 和颁布新企业会 计准则便 成为 必需。财政部自 2006 年发布现行会计准则 以来，在短短的六年里又发布了 5 项企业 会计准则解释，解释中的不少规定与现行 会 计准则的最初规 定相比发 生了很 大的变 化。而且，目前财政部已着手对现 行 会 计 准则进行 修 订，且是一种颠 覆 性 变 革的修 订。对于新修订或新颁布的企业会计准则， 虽然财政部、证 监会 等 会 制定出执 行时间 表，并且

3、会在 执 行 过 程中对企 业的 执 行 情况 进行跟 踪 监 控。但是，对新修 订或 新颁布的企业会 计准则并未强制所有的企业 均 需要执行，在一定范围内，企业可以自主选 择是否实 施 新修订或新颁布的企业会 计准 则，即企业 对会计准则可以选择自我执行。 而另一方面，会 计准则的有 效 执 行具 有 重 要的正面影响，但是 仍有不少企业 未 选 择 执 行 现 行 会 计准则。那么，什么样的因素 会 影 响到企 业的选 择呢？选 择执 行的企 业 又是出于什么样的因素考虑呢？目前大部分 学 者将 研究焦点集中在从 理论层面分析企业实施新会计准则执行选择的影响因素上，缺 乏定 量分析。本文

4、通 过 对 河 南省企业是 否执行 现 行会 计准则的选 择 情况的调查问 卷 结果 进行分析，试图掌 握 企业是 否选 择 执 行 现 行会 计准则的影响因素，以期为会 计准则的制定、实施效果的提升提供借鉴。一、文献回顾国内外 关于企业会 计准则执行 选 择的 研 究比较 少，更多的是将 研 究 重心 集中在 企业会计准则执行机制的构建上。Kothari104会计ACCOUNTINGTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2013.03（2000） 认 为会 计 信息 质 量 主要 取 决于 会计准则体系的完善程 度以 及会 计准则的 执 行 效 力，

5、 三 者 之 间 存 在 函 数 关 系。 因 此， 企业为提高会 计信息质量，应 选 择有 效 执 行完善的会 计准则体系。Hope（2003）认 为盈利预测的准 确性与会 计准则的 执 行 程 度正相关，企业应选择有效执行会计准则。 林 钟高、 徐 虹（2007） 认 为， 会 计 标准 在 实际执 行的过 程中会受 到多方面因素的影 响，主要因素 有会 计标准 本身、会 计标准 资源、会计标准对象、会计标准执行机构、 会计标准执行环境。盖地、杜静然（2009） 认 为非上市公司中的 部 分 企 业由于其自身 规 模 及公 众责任 等因素，需尽快 执 行 新企 业会 计准则，但非上市公司是

6、 否 执 行企 业 会 计准则及 执 行质量，则有 赖于政 府监管 作用的 发 挥。 高 利 芳、 曲晓 辉（2010） 认 为业 绩不同的公司对会 计准则的遵 循情况 显著 不同，公司业 绩与会 计准则遵 循度 具 有显著的正相关 关 系，业 绩 可能是 影响企 业 执 行会 计准则的经济动 机因素之一。刘 慧 凤（2007）认 为应 利用强制性 制度 的威慑机制、市场需 求的 激 励 机制、公司激 励和会 计监 督机制，以及会 计资源的支 持机 制 构成 约束 机 制以 推 进 会 计准 则的 执 行。 盖 地、 梁 淑 红（2010） 认 为外 部监管 部门 应根 据收 益 最大化来决定

7、强制执行企业会 计准则的范围，而 在自愿的基 础 上，企 业 也会依 据自身收 益 最 大化以确定是 否执行 企 业会 计准 则及 其 执 行 的 程 度。 姜 英 兵、 严 婷（2012） 认 为 地 区 市 场 化 水平 越 高、 法律 保 护越 好、政 府 干 预 越 少、社会资本 水平越高，则该地 区 上市公司的 会 计 信息 质量 越高，从而会 计准则在该地区的 执 行 效果就越高。的企业包括中央 企业、国有独资 或 控 股 企业、 民营企 业、 集 体 所 有企 业 等， 既 有上 市公司， 也 有 非 上市公司。 回收 问 卷 227 份，回收率为 56.75%。其中有 效问卷

8、222 份（无效问卷为作答未合乎要求），有效率 为 97.80%。在回收的有效问卷中，全面执 行 新会 计准则的企业 为 188 家，执 行率为84.68% ；未 全 面 执 行 的 企 业 为 34 家， 未 执行率为 15.32%。（二）研究方法本文 首先 对调查所得的数 据进行因子 分析，通 过 主成分分析法提取 4 个公因子， 然 后在因子 分析的基 础上用 Logistic 模 型 进一步研究影响企业 选择是否执行 现行会 计准则的因素。通 过因子 分析，可 把 具 有 较 强相关 性的变 量分为一组，使得同组内 变 量间的 相关 性较 高，不同组的变 量间的 相关 性较低。并 使得

9、 每 个主要因子代表原 始变 量间相互依 赖的一种 作用，利用这 些 主要 因 子 对 复 杂 的问 题 进 行 分 析 和 解 释。 Logistic 模型比较适用于因变量为二值的情 况。 用选 择 的 公因子 作 为 Logistic 分析 的二、研究设计（一）样本选取和数据来源本文 样本 和数 据 来源于 2011 年 11 月 对 河 南省企 业的调研问卷。问卷对企 业是 否全面执行 2006 年发布的新会计准则（即 现 行会 计准则）以及在 选 择是 否执 行时是 基于什么样的影 响因素 进行了调查。问卷 遵照随机 原则，共发 放 400 份。发 放问卷表 1 变量定义及描述性统计注

10、：描述性统计中的第一列是各个变量的平均数，括号中为其对应的标准差，保留了两位小数。105变量变量解释赋值描述性统计X1是否上市公司上市公司 =1 非上市公司 =00.14（0.35）X2企业规模大中型企业 =1 小型企业 =00.77（0.42）X3会计准则全面性全面 =1 不全面 =00.81（0.39）X4会计准则完善性完善 =1 不完善 =00.19（0.40）X5会计准则认可度认可 =1 不认可 =00.64（0.48）X6会计人员胜任情况不能胜任 =1 基本能胜任 =2 完全可以胜任 =32.48（0.51）X7为了近期上市非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非

11、常重要 =52.95（0.92）X8政府的推动非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =53.36（0.88）X9为了集团内会计政策保持一致非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =53.79（1.00）X10有利于提高财务报告质量非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =54.21（0.98）X11企业应尽的职责非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =53.62（0.99）X12满足利益相关者的信息需求非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =53.4

12、0（0.87）X13为了企业生产经营外向度高非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =53.15（0.70）X14会计政策选择余地较大非常不重要 =1 不重要 =2 无所谓 =3 重要 =4 非常重要 =53.08（0.63）X15市场体系的完善程度非常不完善 =1 不完善 =2 无所谓 =3 完善 =4 非常完善 =52.62（0.95）X16法律制度的健全程度非常不健全 =1 不健全 =2 无所谓 =3 健全 =4 非常健全 =52.68（0.70）X17资本市场的成熟程度非常不成熟 =1 不成熟 =2 无所谓 =3 成熟 =4 非常成熟 =52.66（0.81

13、）X18行政因素的影响程度非常不影响 =1 不影响 =2 无所谓 =3 影响 =4 非常影响 =52.77（0.66）会计ACCOUNTING中 国 注 册 会 计 师 2 0 1 3 . 0 3解释变量 来研究影响选 择执行 现行会 计准则的因素，可以消除单纯的 Logistic 分析存 在的多重共线性和原始数据丢失的问题。（三）变量定义本 文定义因变 量 Y 为二元变 量，代表 企业是否执行 现行会 计准则，取值“1”表 示“是”，取值“0”表 示“否”。X7- X18 表 示企业 对影响执行 现 行企业会 计准则因素 的认 知情况，采用李 克特五点量 表法进行 打分，打分标准为 ：1 和

14、 5 分分 别表 示“完 全不同意”、“完全同意”或“非常不完善”、 “ 非常 完 善 ” 等， 分 值 越 大， 赞 同 程 度 越 高。此外，所 谓企业会计准则的全面性分析， 是 指分析 现 行会 计准则是 否涵盖 企业日常 会 计工作中所 遇 到的全 部会 计事 项。所 谓 完善 性分析，是 指分析 现 行会 计准则是 否 存在不合 理或不完全合 理之处。所 谓会 计 准则认可度 是 指 现 行会 计准则是 否得到企 业的认可。各变量定义见表 1。表 2KMO and Bartletts Test表 3特征值和因子贡献率表 4旋转后的因子成分矩阵37三、实证检验（一）描述性统计描 述性

15、结果见 表 1。根 据 统计 结果可 以看出，对影响企业是 否执行 现 行会 计准 则比 较 大 的因素 为 X10 有 利于提 高 财务 报 告质量、X9 为了集团内会计政策保持一致、 X11 企 业 应 尽的职责、X12 满足利益相关者 的信息需求、X15 市场体系的完善程度等。（二）因子分析借助 SPSS 软件对自变 量 X1 至 X18 采 用因子 分析法 进行 数 据 分析。首先，进行 KMO 检 验 和 Bartlett 球 形 检 验， 分 析 原 始变 量 是 否适合 进行因子分析 ；第二，采 用主 成分分析法求解因子荷 载 矩阵，计 算 出各因子的特 征值、贡献率以 及 累计

16、贡献 率 ；第 三，选 取特 征 值 大 于 1 的因子 作为 提 取 的 公因子 ；第四， 进 行因子旋 转， 分 析测度项与对应因子的相关度。将 18 个指 标数据纳入做因子分析，KMO 值为 0.805，101417Bartlett 球 形 检验 值 统计 量的显著 性概 率为 0.000，表明数 据 具 有 相关 性，适合 做 因 子 分 析（ 分 析 结 果 如 表 2 所 示）。 根 据 表 3 显 示，有 4 个公因子的特 征值大于 1， 且 这 4 个因子对所 解 释的 方差占总方差的84.53%，说明 4 个因子就可以解释原始变 量的大部分信息，应该提取 4 个公共因子。 根

17、 据旋 转后的因子成分 矩阵（表 4）显 示， 可以提取 4 个公共因子。将原来的 18 个变 量用 4 个公因子予以表 示。在公因子 1 中， X7 为了近 期 上市、X8 政 府 的 推 动、X11 企业 应 尽 的 职 责、X12 满 足 利 益 相 关 者 的 信息需 求、X16 法律 制度 的完 善 程 度、X17 资 本 市 场 的 成 熟 程 度、X18 行 政 因 素 的 影 响 程 度 具 有 较 大的载 荷，这一因子 体 现了企 业实 施 现 行会 计准则的动因以及 企业 所处 的外部环 境因素，说明企业 对现 行会 计准 则执行 选 择是动因与所处 外部环 境 综合作 用

18、的一 个 结果。因此，第一 个因子 命 名为 动因 及 外 部 环 境 因子。 在公 因子 2 中，X1 上市 情况、X10 有 利于提高财务 报 告质 量、 X15 市场体系的完善程 度具 有 较大的载荷，106变量公因子 1公因子 2公因子 3公因子 4X1 上市情况X2 企业规模X 会计准则全面性X4 会计准则完善性X5 会计准则认可度X6 会计人员胜任情况X 为了近期上市X8 政府的推动X9 为了集团内会计政策保持一致X 有利于提高财务报告质量X11 企业应尽的职责X12 满足利益相关者的信息需求X13 为了企业生产经营外向度高X 企业会计政策选择余地较大X15 市场体系的完善程度X1

19、6 法律制度的健全程度X 资本市场的成熟程度X18 行政因素的影响程度公因子特征值贡献率（%）累计贡献率（%）123456Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy.805Bartletts Test of SphericityApprox. Chi-Squaredf153Sig.000会计ACCOUNTINGTHE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2013.03表 5 分类表 (a)（三）回归分析根 据因子 分析 得 到的四个 变 量 F1、F2、F3、F4，作 为自变量建立企业会计准则实施情况影响因

20、素的 logsitic 回 归 模 型 ：Logit（P）=0+1 F1+2 F2+3 F3+4F4。 采 用“Enter” 全 部 指 标 编 入 法 进 行 回 归。 回 归 结 果 显 示 Cox & Snell R2 为 0.452，Nagelkerke R2 为0.795， 说明方 程 拟合度 较 好。 从 分 类 表（ 表 5） 中可以 看 出，Logistic 模 型 识 别 企 业 执 行 现 行 会 计 准 则 的 准 确 率 为 100%， 未 执 行 现 行 会 计 准 则 的 预 测 准 确 率 为72.7%，总的准确率为 95.9%，说明模型准确性较好。根 据 SPS

21、S 软 件 进 行 Logsitic 回 归 分 析 的 结 果（ 如 表 6 所 示），可以得出 Logsitic 模型的方程表达式为 ：Logit（P）=7.316-1.881F1-0.238 F2+4.973F3+4.688 F4。根 据 表 6 显 示 ：第一 个因子主要反映了企 业 执 行 现 行会计准则的动因（为了近期上市、政府的推动、企业应 尽的职责、满足 利益 相关者的 信息需 求）以 及 实 施 现 行 会 计准则的外部 环 境（法律 制度的健 全 程 度、资本 市场 的成熟 程 度、行政因素的影响程 度）对企 业现 行会 计准 则执行选择的影响，在 0.05 水平显著，因子

22、系数为负数。 说明企业是 否实 施 现 行会 计准则即便有动因的驱 动，但 基于企业 所处的外部环 境 考虑，可能会不选 择执 行 现 行 会 计准则。比 如，若法律 制度 不够 健 全、资本 市场不够 完善等，企业 虽然 具 有 执 行 现 行会 计准则的动因，但出 于外部环 境不完善的制约，可能会 选 择不执行 现 行会 计 准则。目前，我国的 法律 法 规 不够 健 全、资本 市场不够 完 善，即便在 有 执 行 动因的驱 动下，企 业仍可能会 选 择 不 实 施 现 行 会 计准则。第 三个公因子主要反映了企 业 规 模、 会 计准 则全面性、 会 计准 则认可度、 会 计人 员 胜

23、任 情况、为了集团内会 计政 策保 持 一致等因素 对企 业 是 否 实施现行会计准则的影响，在 0.01 水平显著，因子为正数。 说明会计准则质量越高，具 有较好的全面性、可比性（可 保 证 集 团内外 会 计 政 策 一 致）， 会 计准 则 使 用者 认可度 越高，企 业 越 倾向于 采 取 现 行会 计准则。此 外，对于 规 模比较 大的企业，可能会存 在保 持 集团内会 计政 策一致 的需 求，即对会 计准则的可比性 这一质量要求具 有了需 求，因此，在一定程 度 上 企业 规 模 对企业会 计准则执 行 选 择具 有影响，其 实质上便是 会 计准则质量 对企业 执行 会 计准则选

24、择的影响。而会 计准则质量的有 效体 现 对会 计人员 胜 任 情况 提出了要求，若要 保证会 计信息质量的a The cut value is .500表 6 模型统计结果2a Variable(s) entered on step 1: F1, F2, F3, F4.注：*、* 分别代表 5%、1% 的显著性水平这一因子 体 现了企 业特 性 对企 业会 计准则执 行 选 择的影响，该因子 命名为企业特 性 影 响 因 子。 在 公 因 子 3 中，X2 企 业 规 模、 X3 会 计准 则全 面性、X5 会 计准 则 认可度、 X6 会 计人员胜任 情况、X9 为了集团内会 计 政 策保

25、 持 一致具 有 较大的载荷，这一因子 体 现了会 计准则质量 对企 业会 计准则执 行 选 择的影响，该因子 命名为会 计准则质量 影响因子。在公因子 4 中，X13 为了企业 生 产 经 营外 向 度 高、X14 企 业会 计 政 策 选 择 余 地 较 大、X18 行 政 因 素 影 响 程 度 具 有 较 大的 载 荷，这一因子 体 现了特 色因素 对现 行企业会 计准则执 行 选 择的影响，该因子 命名为特色因素影响因子。F 1 = - 0 . 2 7 4 X 1 + 0 . 1 5 9 X 2 + 0 . 0 3 5 X 3 -0.087X4+ -0.744X17 -0.637X1

26、8F 2 = - - 0 . 8 0 2 X 1 - 0 . 0 6 0 X 2 - 0 . 0 0 7 X 3 -0.475X4+ -0.426X17 +0.045X18F 3 = - 0 . 3 7 4 X 1 + 0 . 8 0 2 X 2 + 0 . 8 2 9 X 3 -0.413X4+ -0.220X17 +0.029X18F 4 = - 0 . 0 4 5 X 1 + 0 . 0 0 9 X 2 + 0 . 1 1 7 X 3 -0.478X4+ -0.159X17 -0.599X18研 究 发 现， 企 业 所处 的 外 部 环 境 对企 业 会 计 准 则 执 行 选 择 具

27、 有 重 要的影响，甚至有时会起 到决定性的作用 ；会计准 则 质 量 是 企 业 执 行 选 择 的一个重要因素，但在会 计人员胜任情况不合格的 情况下，会影响到会计准 则 质 量 ；企 业 基 于 一 些 特殊目的的考虑，会影响 到 其 对 企 业 会 计 准 则 的 执行选择。107BS.E.WalddfSig.Exp(B)Step 1(a)F1.7551.013*.152F.963.0611.804.788F31.000*F41.006*Constant1.000*ObservedPredicted因变量Percentage Correct.00Step 1因变量.002490189O

28、verall Percentage会计ACCOUNTING中 国 注 册 会 计 师 2 0 1 3 . 0 3有 效体 现，需要 会 计人员具 有 较 强的专业胜 任能 力。 在该因子中， 会 计人 员专业 胜 任能 力指 标的系数 为负数，说明目前 我国 会 计人员的专业 胜 任能力对企业 选 择执 行 现 行会 计准则具 有负的影响，即在一定 程 度 上阻碍了企 业 执 行 现 行会 计准则，会 计 人员的专业 胜 任能 力需进 一 步提升。第四 个公因子主要反 映了一些 主要的特 殊因素 对企业会 计准则执 行 选 择的影响，包括为 了企 业 生产经营外向度 高、企 业会 计政 策 选

29、 择 余 地 较 大、行政因素 影响等。该因子 在 0.01 水平显著，系数为正数。企业若要 生 产经 营外向度 高，客 观 上促 进了企 业 选 择执行 现 行会 计准则 ；若会 计政策 选 择余 地 大，为企业 进行盈余 管 理 提 供了较 广阔 的空间，一些 企 业 基于 各种 特 殊目的，会 选 择执 行 现 行 会 计准则。另一方面，目前 我国无 论是在会 计准则的制定 过 程中还是 在 执 行中， 行 政干 预 均比 较 多， 对企 业会 计准则执 行 选 择 具 有负的影响，干预程 度 越大，企业越不倾向于选择现行会计准则。 但根 据因子系数可以看出，这 3 个 特 色因 素综合

30、 起 来，对现行会 计准则执行 选 择具 有正向影 响。 第二个 公因子反 映了企 业 上 市 情况、有 利于提高财务 报 告质 量、市场 体系的完善程度等对现 行会 计准则执行 选 择的影响。该因子未 通 过 检验。但是其因 子回归系 数 为负，说明我国当前 的 市场 体 系不完善，会对现 行会 计准则执 行 选 择 造 成负的影响，不仅会 影响到企业 对会 计准 则的 执行 选 择，也会 影响到企业 对会 计准 则的执行效果。计人员 胜 任 情况 不合格的情况下，会 影 响到会 计准则质量。（3）企 业 基于 一些 特 殊目的的考虑，会 影 响到其 对 企业会 计准则的 执 行 选 择。比

31、如为了盈余 管 理、实现 经 营的高外向度等。基 于以 上研 究，笔 者 认 为 ：第一，要培育成 熟 的 市 场环境。我国市场机制尚不完善，要素市场尚未完全建立， 法律 制度不够 健全，目前还缺 乏充分、合法的市场竞争， 企 业 之间的交易不规 范。而 现 行会 计准则的 执 行，尤其 是 公允价 值的应用，在很大 程 度 上依 赖于完善的市场 运 作。而在我国，成熟市场环境的培育还是一个 长期的过程， 成熟市场环 境的培育需要 多方的共同努力，准则的发 展 以及 执行 选 择、应用效 果在很大 程 度 上仍将长期制约于 市场环 境。第二，应制定高质量的会 计准则。只有 高质 量的会 计准则

32、才 能 得到企业的认可，是 企业 选 择执 行会 计准则的基础。第三，加强会计人员专业胜任能力的培养。 高质量的会 计准则需专业 胜 任能 力强的会 计人员，这 样 才 能 保证会 计准则高质量 地体 现，会 计人员专业 胜 任能 力差，将会影响到会计准则自身质量的体现。而 在 我 国， 成 熟 市场 环 境 的 培 育 还 是 一 个 长期的过程，成熟市场环 境的培育需要多方的共同 努力，准则的发展以及执 行 选 择、 应 用 效 果 在 很 大 程 度 上 仍 将 长 期 制 约 于市场环境。本文系国家自然科学基金项目会计政策选择策略系数 ：基于数据挖掘的计量改进和因素分析（项目编号 71

33、272241）的阶段性研究成果。作者单位 ：中南财经政法大学会计学院四、结论与建议根 据以 上实证分析， 可以得出以下结 论 ：（1）企 业 所处的外部 环 境 对企 业会 计 准则执行 选 择具 有 重要的影响，甚至有时 会 起 到决 定性的作用。（2）会 计准则质量 是 企业 执 行 选 择的一个重要因素，但在会108主要参考文献1. 林钟高，徐虹会计准则研究：性质、制定与执行 . 经济管理出版社 .2007（3）2. 盖地，杜静然 . 非上市公司执行企业会计准则与政府监管一个博弈视角 . 经济与管理 研究 .2009（8）3. 高利芳，曲晓辉 . 公司业绩对会计准则执行的影响研究 . 山

34、西财经大学学报 .2010（11）4. 刘慧凤 . 企业会计准则执行机制系统框架的构建 . 经济管理 .2007（15）5. 盖地，梁淑红 . 非上市公司执行企业会计准则经济后果研究 . 江西财经大学学报 .2010（1）6. 姜英兵，严婷 . 制度环境对会计准则执行的影响研究 . 会计研究 .2012（4）7.Kothari S.P., 2000, The Role of Financial Reporting in Reducing Financial Risks in the Market” in Building an Infrastructure for Financial StabilityJ.edited by E. S. Rosengren and J. S. Jordan. Federal Reserve Bank of Boston Conference Series No.44, 2000,6.8.Hope,Ole-Kristian. Disclosure Practices, Enforcement of Accounting Standards, and Analysts Forecast Accuracy: An International Study. Journal of Accounting Research,May 2003.