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1、第三章第三章 审计准则与职业道德审计准则与职业道德n审计准则审计准则美国审计准则美国审计准则国际审计准则国际审计准则中国的审计准则中国的审计准则n质量控制准则质量控制准则n职业道德职业道德2023/6/21审计第一节第一节审计准则审计准则n一、审计准则的含义：一、审计准则的含义：n审计准则也称执业准则，是审计规范体系的重要组成审计准则也称执业准则，是审计规范体系的重要组成部分，是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳并依部分，是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳并依据审计法律法规制定的、审计人员在执行审计业务和据审计法律法规制定的、审计人员在执行审计业务和其他相关服务过程中应当遵循的行为规范，是衡
2、量审其他相关服务过程中应当遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性标准。计工作质量的权威性标准。n审计准则的作用审计准则的作用(1)(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任(2)(2)提高审计人员的审计工作质量提高审计人员的审计工作质量(3)(3)维护审计人员的合法权益维护审计人员的合法权益(4)(4)促进审计经验的交流促进审计经验的交流2023/6/22审计n二、美国审计准则和国际审计准则二、美国审计准则和国际审计准则n美国审计准则美国审计准则狭义：指狭义：指公认审计准则公认审计准则P34P34广义：指广义：指公认审计准则公认审计准则和和审计准则说明书审计
3、准则说明书公公认认审审计计准准则则是是对对审审计计工工作作的的原原则则性性规规定定，包包括括一一般般准准则则、外外勤勤工作准则和报告准则工作准则和报告准则审审计计准准则则说说明明书书是是为为了了便便于于公公认认审审计计准准则则的的执执行行和和落落实实而而颁颁布的，主要针对财务报表审计。布的，主要针对财务报表审计。n国际审计准则国际审计准则国国际际审审计计准准则则（International International Standards Standards on on Auditing,Auditing,简简称称ISAISA）是在是在19911991年年7 7月月1010日，由过去的国际审计指
4、南易名得来的日，由过去的国际审计指南易名得来的国国际际审审计计准准则则由由国国际际会会计计师师联联合合会会下下属属的的国国际际审审计计实实务务委委员员会会（2002.32002.3改为国际审计与鉴证准则理事会改为国际审计与鉴证准则理事会）制定和发布的制定和发布的国国际际审审计计准准则则包包括括基基本本原原则则和和必必要要程程序序以以及及以以解解释释性性资资料料和和其其他他资资料料的的形形式式表表述述的的相相关关指指南南，其其基基本本内内容容和和要要求求，与与美美国国的的公公认认审审计计准准则则大致相同大致相同 。P26P262023/6/23审计n三、中国的审计准则三、中国的审计准则n（一）注
5、册会计师执业准则（一）注册会计师执业准则n注册会计师执业准则，它是注册会计师职业规范体系的注册会计师执业准则，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行鉴证业务和其他相重要组成部分，是注册会计师在执行鉴证业务和其他相关服务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师关服务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。审计工作质量的权威性标准。2023/6/24审计n中国注册会计师执业准则制定历程中国注册会计师执业准则制定历程n(1)起步阶段起步阶段(19801993年年)n1980年启动了执业标准的制定工作，并陆续出台了相关执业规定。年启动了执业标准的制定
6、工作，并陆续出台了相关执业规定。随着中注协的成立，专业标准建设工作得到了高度重视。中注协专随着中注协的成立，专业标准建设工作得到了高度重视。中注协专门设立了专业标准部，负责专业标准的研究制定工作。从门设立了专业标准部，负责专业标准的研究制定工作。从1991年到年到1993年，先后发布了年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等等7个执业规则。个执业规则。n（2）制定准则阶段（）制定准则阶段（19942004）n1993年年10月月31日，日，注册会计师法注册会计师法通过，赋予中国注册会计师协通过，赋予中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则的职
7、能。经财政部批准同意，中注协自会依法拟订执业准则、规则的职能。经财政部批准同意，中注协自1994年年5月开始起草独立审计准则。到月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分年，中注协先后分6批制批制定了审计准则，共计定了审计准则，共计41个项目，基本建立起了我国审计准则体系框个项目，基本建立起了我国审计准则体系框架。架。n（3）国际趋同阶段（）国际趋同阶段（2005年至今）年至今）n财政部于财政部于2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设目标。会计审计准则体系建设目标。2006年年2月月15日，包括日，包括4
8、8项审计准则的项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。突破。2009年启动了对年启动了对38项审计准则的修订，项审计准则的修订，2010年年11月正式发布，月正式发布，2012年年1月月1日起施行。日起施行。2023/6/25审计审计规范体系审计规范体系（CPA职业准则体系）职业准则体系）注注 册册 会会 计计 师师 职职 业业 道德守则道德守则注注册册会会计计师师执执业业准则准则注册会计师后续注册会计师后续教育准则教育准则注册会计师业务注册会计师业务准则准则会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控
9、制准则2023/6/26审计n1 1、中国注册会计师执业准则的构成、中国注册会计师执业准则的构成n是中国注册会计师职业规范体系的核心部分是中国注册会计师职业规范体系的核心部分 注册会计师执业准则体系包括注册会计师执业准则体系包括:n注册会计师业务准则注册会计师业务准则n鉴证业务准则鉴证业务准则n相关服务准则相关服务准则n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则2023/6/27审计注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则的框架注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德
10、守则2023/6/28审计对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序代代编编财财务务信信息息注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则一一般般原原则则与与责责任任风风险险评评估估与与应应对对审审计计证证据据利利用用其其他他主主体体的的工工作作审审计计结结论论与与报报告告特特殊殊领领域域审审计计2023/6/29审计注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则的框架n(1)鉴证业务准则鉴证业务准则由由鉴证业务基本准则统领鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务，按照
11、鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则他鉴证业务准则(分别简称分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。n(2)审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否对
12、所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。，并以积极方式提出结论。n(3)审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。，并以消极方式提出结论。2023/6/210审计n(4)其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质息审
13、计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。n(5)相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。注册会计师不提供任何程度的保证。n(6)质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时用以规范会计师
14、事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。控制提出的制度要求。n为了便于公众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为了便于公众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为为“审计准则审计准则”2023/6/211审计注册会计师执业准则的名称与编号注册会计师执业准则的名称与编号n中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项项)n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号第第1633号号(修订后修订后44项项原原41项项)中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计
15、准则第1121号号对财务报表审计对财务报表审计实施的质量控制（原称：历史财务信息审计的质量控实施的质量控制（原称：历史财务信息审计的质量控制）制）(1项项)n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号(1项项)n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号第第3111号号(2项项)n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号第第4111号号(2项项)n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号(1项项)2023/6/212审计n准则编号由准则编号由4位数组成位数组成，其中：，其中：n千位数代表不同
16、类别的准则千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；代表审计准则；“2”代代表审阅准则；表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关代表相关服务准则；服务准则；“5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数代表某一类别准则中的大类百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，其分。以审计准则为例，其分为六大类，分别用为六大类，分别用1至至6表示。表示。“1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；代表审计证据；“4”代表代表利用其他主体的工作；利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告
17、；代表审计结论与报告；“6”代代表特殊领域审计。表特殊领域审计。n十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。n个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号。n例如：第例如：第1311号，千位数的号，千位数的“1”表示审计准则、百倍数的表示审计准则、百倍数的“3”表示审计证据大类、十位数的表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据表示获取审计证据的某一小类、个位数的的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。表示某小类审计程序的序号。2023/6/213审计n审计准则编号区域：审计准则编号区域：n1.一般原则与责任一般原则与责任(审计准则第审计准则第1101第第1153号
18、，号，9个个)n2.风险评估与应对风险评估与应对(审计准则第审计准则第1201第第1251号，号，6个个)n3.审计证据审计证据(审计准则第审计准则第1301第第1341号，号，11个个)n4.利用其他主体的工作利用其他主体的工作(审计准则第审计准则第1401第第1421号，号，3个个)n5.审计结论与报告审计结论与报告(审计准则第审计准则第1501第第1521号，号，5个个)n6.特殊领域审计特殊领域审计(审计准则第审计准则第1601第第1633号，号，10个个)2023/6/214审计2023/6/215审计2、中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师鉴证业务基本准则n鉴证业务基本准
19、则是鉴证业务准则概念框架，旨鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。n基本准则共九章六十条。基本准则共九章六十条。2023/6/216审计n(一一)鉴证业务的定义、要素与目标鉴证业务的定义、要素与目标n(1)定义：定义：鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息出结论，以增强除责
20、任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。鉴证业务的鉴证业务的用户用户是是“预期使用者预期使用者”，即鉴证业务可以用，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；来有效地满足预期使用者的需求；鉴证业务的鉴证业务的目的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；涉及为如何利用信息提供建议；鉴证业务的鉴证业务的基础基础是独立性和
21、专业性，通常由具备专业胜是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；独立于责任方和预期使用者；鉴证业务的鉴证业务的“产品产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。以传达。n鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。2023/6/217审计（2）鉴证业务的种类）鉴证业务的种类按业务内容分为：按业
22、务内容分为：历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务、历史历史财务信息审阅业务财务信息审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务。n审计业务：审计业务：注册会计师从事的主要审计业务是财务注册会计师从事的主要审计业务是财务报表审计报表审计n审阅业务：审阅业务：审阅的范围通常比审计要小。审阅的范围通常比审计要小。按鉴证基础分为：按鉴证基础分为：基于责任方认定的业务、直接基于责任方认定的业务、直接报告业务报告业务按保证程度（目标）分为：按保证程度（目标）分为：合理保证的鉴证业务、合理保证的鉴证业务、有限保证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证有限保证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证业务业务2023/6/2
23、18审计n基于责任方认定基于责任方认定业务，责任方对鉴证对象进行评价或计量，业务，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如如财务报表审计财务报表审计，注册会计师针对财务报表出具审计注册会计师针对财务报表出具审计报告，属于基于责任方认定的业务。报告，属于基于责任方认定的业务。n直接报告业务直接报告业务，注册会计师，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计直接对鉴证对象进行评价或计量量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使
24、用者只能通过阅读该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。鉴证报告获取鉴证对象信息。如如内部控制鉴证业务内部控制鉴证业务，注册会计师对内部控制的有效，注册会计师对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。息（鉴证对象信息）。属于直接报告业务。属于直接报告业务。2023/6/219审计2023/6/220审计n鉴证业务按鉴证业务按保证程度保证程度分为合理保证、有限保证和分为合理保证、有限保
25、证和两种保证程度并存的鉴证业务。两种保证程度并存的鉴证业务。合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务目标是目标是注册会计师将鉴证业注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下务风险降至该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为，以此作为以以积极方式积极方式提出结论的基础。提出结论的基础。n如：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审如：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。对历史财务
26、信息采用积极方式提出结论。n绝对保证合理保证有限保证无保证绝对保证合理保证有限保证无保证2023/6/221审计有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务要求要求注册会计师将鉴证业务注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下风险降至该业务环境下可接受的水平可接受的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出结论的基础。提出结论的基础。n如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信
27、息提供低于高水平的保证（有限后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。方式提出结论。2023/6/222审计2023/6/223审计n(3)鉴证业务要素：鉴证业务要素：鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。2023/6/224审计n(二二)业务承接业务承接n承接鉴证业务的条件：承接鉴证业务的条件：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业业务环境
28、包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。例等其他事项。在初步了解业务环境后在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。规范的要求。n已承接鉴证业务的变更：已承接鉴证业务的变更：对已承接的鉴证业务，如果
29、没对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。2023/6/225审计n(三三)鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系n鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。使用者。n1、注册会计师、注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。执业的人员，有时也指其所在的会
30、计师事务所。n2、责任方责任方是指下列组织或人员：是指下列组织或人员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；员；（2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。n3、预期使用者、预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。方可能是预期使
31、用者，但不是唯一的预期使用者。n责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2023/6/226审计n(四四)鉴证对象鉴证对象n鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：，主要包括：（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；财务报表；（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象
32、信息可能是反映效率或效果的关键运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；指标；（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；效性的认定；（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的
33、情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。效果的声明。2023/6/227审计2023/6/228审计鉴证对象特征：鉴证对象特征：n通常，如果鉴证对象的通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度象信息提供的保证程度也较高。也较高。鉴证对象内容鉴证对象内容鉴证对象特征鉴证对象特征遵守法规的
34、情况遵守法规的情况定性定性企业的财务业绩或状企业的财务业绩或状况况定量定量企业未来的盈利能力企业未来的盈利能力主观、预测主观、预测企业的历史财务状况企业的历史财务状况客观、历史客观、历史企业注册资本的实收企业注册资本的实收情况情况时点时点企业内部控制过程企业内部控制过程期间期间2023/6/229审计n适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：（一）鉴证对象可以（一）鉴证对象可以识别识别；（二）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进（二）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果行评价或计量的结果合理一致合理一致；（三）注册会计师能够收集与鉴证对
35、象有关的信息，（三）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的获取充分、适当的证据证据，以支持其提出适当的鉴证结论。，以支持其提出适当的鉴证结论。2023/6/230审计n(五五)标准标准n标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。还包括列报的基准。列报包括披露。列报包括披露。n标准可以是正式的规定，可能是由法律法规规定的，或由标准可以是正式的规定，可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，如编制财务报表所
36、使用的会计准则和相关会计序发布的，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；制度；n标准也可以是某些非正式的规定，非正式的规定是专门制标准也可以是某些非正式的规定，非正式的规定是专门制定的标准，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。定的标准，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。2023/6/231审计n适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：n（一）（一）相关性：相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；用者作出决策；（二）（二）完整性完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响：完整的标准不应忽略业务环
37、境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（三）（三）可靠性可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；计量；（四）（四）中立性中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（五）（五）可理解性可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。解、不会产生重大歧义的结论。n注册会计师基于自身
38、的预期、判断和个人经验对鉴证对象注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。进行的评价和计量，不构成适当的标准。2023/6/232审计n标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。解鉴证对象的评价或计量过程。n预期使用者获取标准的方式：预期使用者获取标准的方式：（一）公开发布；（一）公开发布；（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（四）常识理解，如计量时间
39、的标准是小时或分钟。（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。2023/6/233审计n(六六)证据证据n注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。证据。n注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。相关证据以及得出的结论作出记录。n注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质
40、、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。风险以及可获取证据的数量和质量。2023/6/234审计n(七七)鉴证报告鉴证报告n注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。的保证。2023/6/235审计n鉴证结论的表述形式鉴证结论的表述形式：n（1）明确提及责任方认定）明确提及责任方认定：如：如“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，内部控制在所有重大方面是
41、有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认这一认定是公允的定是公允的”。n（2）直接提及鉴证对象和标准）直接提及鉴证对象和标准：如：如“我们认为，根据我们认为，根据标准，标准，内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的”n在基于现任方认定的业务中在基于现任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采，注册会计师的鉴证结论可以采取以上任一种表述形式。取以上任一种表述形式。n在直接报告业务中在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论只能采用第，注册会计师的鉴证结论只能采用第2种种表述形式。表述形式。2023/6/236审计n提出鉴证结论的方式提出鉴证结论的方式积极方式和消极方式积
42、极方式和消极方式：n积极方式：适用于合理保证的鉴证业务。保证水平高积极方式：适用于合理保证的鉴证业务。保证水平高n消极方式：适用于有限保证的鉴证业务。保证水平低消极方式：适用于有限保证的鉴证业务。保证水平低在合理保证的鉴证业务中在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，注册会计师应当以积极方式提出结论，如如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或或“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，内部控制在所有重大标准，内部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”。在有限
43、保证的鉴证业务中在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，注册会计师应当以消极方式提出结论，如如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据根据标准，标准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报告所述基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的根根据据标准，标准，系统在所有重大方面是有效的系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的这一认定是不公允的”。2023/6/237审计n注册会计师不能出具无
44、保留结论报告的情况注册会计师不能出具无保留结论报告的情况:n1.工作范围受到限制。工作范围受到限制。对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。应当考虑解除业务约定。n2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。如果注册会计师的如果注册会计师的结论提及责任方的认定，且该
45、认定未在所有重大方面作出公允表达，结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。结论的报告。n3.鉴证对象信息存在重大错报。鉴证对象信息存在重大错报。如果注册会计师的结论直接提及鉴如果注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当视证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告。其影响的重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告。n4.标准或鉴证对象不适当。
46、（标准或鉴证对象不适当。（1）在承接业务后，如果发现标准或鉴在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。（广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。（2）在承接业务后，）在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。结论的报告。在某些情况下，注册会
47、计师应当考虑解除业务约定。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。2023/6/238审计n注册会计师姓名的使用注册会计师姓名的使用:n当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。对象发生了关联。n如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联注如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联注册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一
48、情况要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。告知所有已知的使用者或征询法律意见。2023/6/239审计n（二）国家审计准则（二）国家审计准则P29n（三）内部审计准则（三）内部审计准则P322023/6/240审计四、会计师事务所质量控制准则四、会计师事务所质量控制准则n质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。制提出的制度要求。n目前，财政部发布会计师事务所质量控制准则主要
49、指目前，财政部发布会计师事务所质量控制准则主要指会会计师事务所质量控制准则第计师事务所质量控制准则第5101号号会计师事务所对执会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制质量控制，从会计师事务所层面上对业务质量控制进行从会计师事务所层面上对业务质量控制进行规范，适用于包括鉴证业务在内的各项业务；规范，适用于包括鉴证业务在内的各项业务；n另外注意，在审计准则中另外注意，在审计准则中中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号对财务信息审计实施的质量控制对财务信息审计实施的质量控制，从执行审，从执行审
50、计项目的负责人层面上对审计业务质量进行了规范，仅适计项目的负责人层面上对审计业务质量进行了规范，仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。是后者的制定依据。2023/6/241审计n长城公司非法集资暨中诚会计师事务所验资案长城公司非法集资暨中诚会计师事务所验资案n2010年年2月月8日，为巩固会计师事务所开展深入学习实践科日，为巩固会计师事务所开展深入学习实践科学发展观活动的成果，深入抓好整改落实工作，进一步解学发展观活动的成果，深入抓好整改落实工作，进一步解决会计师事务所执业质量方面存在的问题，大力推进行业决会计