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1、第一章 资产第1页/共159页第一节货币资金一、库存现金（一）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。或者是“其他应收款备用金”科目核算（二）现金的清查1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。第2页/共159页【例题1判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。()（2008年）【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、
2、银行存款【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【提示3】调节后的月的计算（单选题的计算题，09年考过计算题）第3页/共159页【例题2多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有()。(2008年)A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。【
3、例题3判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年）【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。第4页/共159页三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。【例题4多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申
4、请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。第5页/共159页(二)其他货币资金的账务处理1、讲解书本例题。2、银行本票和银行汇票是银行签发的，企业需向银行申请取得。存出投资款是在证券公司开具的用于证券投资的资金账户2、收到银行本票和银行汇票的账务处理会计分录：借：银行存款 贷：某某科目3、出售股票取得资金借记其他货币资金第6页/共159页第二节应收及预付款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述应收票据；指商业汇票，唯一需承兑的，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。区别于银行汇票(
5、二)应收票据的账务处理1取得应收票据和收回到期票款讲解例题到期无法收到票据款：借：应收账款贷：应收票据第7页/共159页2转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。讲解书本例题借：原材料等科目应交税费贷：应收票据（账面余额）银行存款（差额）第8页/共159页3、应收票据贴现：将未到期的票据转让给银行，代价是贴现息，计入财务费用借：银行
6、存款（实际收到的款项）财务费用（差额）贷：应收票据（账面余额）【例题5多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A资本公积B原材料C应交税费D材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。第9页/共159页二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。对报表无影响 应收账款入账价值=货款或劳务款+增值税+代垫的包装费、运杂
7、费等（不扣除现金折扣，但扣除商业折扣）第10页/共159页【例题6多选题】下列各项中构成应收账款入账价值的有（ABC）A、未收的货款B、发生的增值税C、代垫的运杂费D、发生的商业折扣商业折扣和现金折扣的计算：【例题7单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。商业折扣为售价的20%，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（B）元。A.9466B.11500C.9200D.9172.8第1
8、1页/共159页三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。对报表无影响预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1、预付款项2、收到货物3、补付款项或收回多余款项【例题8单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款第12页/共159页资产负债表报表上：应付账款项目：应付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计预付款项项目：预付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计第
9、13页/共159页四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款主要内容包括：1.赔款、罚款 2.出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.存出保证金即押金；【例题9多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。第14页/共159页（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。1、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目营业外收入：指罚款2、收回或转销其他应
10、收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。3、讲解书本例题第15页/共159页出租：甲企业租赁乙企业出租方承租方（支付押金收到租金）(支付租金收到押金)（1）押金：借：银行存款借：其他应收款-押金贷：其他应付款押金贷：银行存款（2）租金（未收）：借：其他应收款租金借:成本费用科目贷：其他业务收入贷：其他应付款租金第16页/共159页五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（资产负债表日）企业的各种应收款项，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。采用备抵法核算
11、。【例题10判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011年）【答案】第17页/共159页 2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例题11多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。第18页/共159页（二）坏账准备的账务处理1、计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账
12、准备金额“坏账准备”科目的余额。在该公式中：（1）当期按应收款项计算应提坏账准备金额=应收账款账面价值-预计未来现金流量现值（2）坏账准备账户余额在贷方时，坏账准备账户余额为正数，在借方时，则为负数。注意：“坏账准备”资产类科目但账户结构同负债，它是资产类备抵账户。2、账务处理：讲解书本例题第19页/共159页（1）计提：借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）实际发生坏账：不影响应收账款的账面价值借：坏账准备 贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回：借：银行存款 贷：坏账准备（4）冲减多余的坏账准备：借：坏账准备 贷：资产减值损失第20页/共159页【例题12多选题】下列各项中，会引起应收账款账面
13、价值发生变化的有（）。(2008年考题)A计提坏账准备 B收回应收账款C转销坏账准备D收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例题13多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回第21页/共159页【例题14单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月3
14、1日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。A.300B.200C.350D.250【答案】B【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1200-150）-850=200（万元）。第22页/共159页【例题15计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。2012年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。(4
15、)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。(5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。第23页/共159页要求：（1）计算2012年年末“坏账准备”科目余额。(2)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)解答：(1)2012年年末“坏账准备”科目的余额(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)5%=4 8405%=242（万元）。(注：5 000和850是业务(1)中发生的应收账款；4 000是业务(4)中的应收款项收回。)(2)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-
16、10+8)=94（万元）借：资产减值损失 94 贷：坏账准备 94 第24页/共159页第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念1、交易性金融资产是指企业短期的股票、债券、基金投资。采用公允价值属性计量2、企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。二、交易性金融资产的账务处理（一）账户设置1、交易性金融资产成本：初始成本 公允价值变动：后续价值变动2、公允价值变动损益：因价值波动而不能确定的收益或损失3、投资收益：能确定的收益（除了波动的差价）第25页/共159页（二）交易性金融资产的账务处理 1、交易性金融资产的取得借：交易性金融
17、资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款、其他货币资金等交易费用：手续费+佣金购买股票贷其他货币资金，购买债券贷银行存款初始成本=支付的公允价值，不包括已含有的股利或利息，也不包括交易费用讲解书本例题第26页/共159页【例题16判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】【例题17单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易
18、费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2 700 B2 704 C2 830 D、2834【答案】B第27页/共159页 2、交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益讲解书本例题(三)交易性金融资产的期末计量1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动讲解书本例题第28页/共159页【例题18单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易
19、性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1 050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1 050-2005=50（万元）。第29页/共159页(四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：（不确定收益转为已确定收益）借：公允价值变动损益（公允价值变动损益余额）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益（1）出售后交易性金融资产投资最终的投资收益=
20、价值变动收益+股利或利息收益交易费用（2）出售交易性金融资产确认的损益=售价-初始买价第30页/共159页【例题19单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2 0004%2=25
21、（万元）。第31页/共159页【例题20单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息8万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券，售价为215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为(A)万元。A.15 B.11 C.16 D.3【解析】甲公司出售A债券时应确认投资收益=21
22、5-（208-8）=15（万元）。第32页/共159页【例题21计算分析题】甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）2010年3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）2010年4月25日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（含每股0.2元的现金股利），另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）2010年5月8日，委托D证券公司收回买价中含有的现金股利。（4）2010年6月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.30元。第33页/共159页（5）2010年12月31日,该股票在证券交易所
23、的收盘价格为每股7.80元。（6）2011年4月10日，A上市公司宣告分派现金股利，每股0.1元。（7）2011年4月15日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：（1）逐笔编制甲公司上述业务的会计公录。（2）计算甲公司该项交易性金融资产投资总收益。(2008年)第34页/共159页第四节 存货一、存货概述(一)存货的内容存货：待售的产成品或商品、生产或加工中的在产品或委托加工物资、待耗用的材料和物料等。不包括建筑用的材料（工程物资），包装材料和包装物(二)存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、采
24、购成本=买价+相关税费（不能抵扣的增值税）+其他费用第35页/共159页其他费用是指在存货采购过程中发生的运杂费、仓储费（入库前）、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（扣除回收的下角废料价值）等。【例题22单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。，入库后仓储费150元，则该企业取得的该材料的入账价值应为(B)元。A.11700 B.11800 C.10000 D.10100【解析】该企业取得的该材料的入账价值10000
25、+1700+10011800（元）。第36页/共159页注意合理损耗的处理：总成本不扣除，但数量扣除，使得单位成本上升商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。第37页/共159页【例题23判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费
26、用。（）（2009年）【答案】【例题24多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（）。A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税 D入库后的仓储费用【答案】AB第38页/共159页2存货的加工成本=直接人工+分配转入的制造费用3存货的其他成本委托加工成本=材料费（原材料、半成品）+加工费+往返运杂费+计入成本的相关税费（如消费税）【例题25单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位
27、成本为每公斤（D）元。(2008年)A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【解析】=（2 06050+3 500+620）/（2 060-60）53.56（元/公斤）。第39页/共159页但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生
28、时计入当期损益，不得计入存货成本。第40页/共159页【例题26单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为(A)万元。（2007年）A27 B29 C29.25 D31.25【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。【例题27多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ACD）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D存货的加工成本第41页/共159页（三）发出存货的计价
29、方法1个别计价法（单选关注）（1）假定：存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,成本计算最准确（2）适用情况：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。2先进先出法（1）假定：先购入先发出（2）优点：随时结转发出存货成本，得出库存存货成本（3）在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。第42页/共159页【例题28单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310
30、元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。（2010年）A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000【答案】C【解析】发出材料成本=200300+300310=153 000（元）。第43页/共159页3.月末一次加权平均法（1）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本（2）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本。（3）考虑存货单位成本可能为约数的情况（4）讲解例题
31、，优缺点第44页/共159页【例题29单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。（2011年）A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000【答案】B【解析】月末一次加权平均单价=（20040+40035+40038）/(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料的成本=37.2500=18 600（元）。4.移动加权平均法（略）第45页/共15
32、9页二、原材料（一）采用实际成本核算1.科目设置（1）原材料：借、贷、余是实际成本（2）在途物资：也可以核算在途的商品2.账务处理发票账单与材料同时到达托收承付、委托收款：应付账款支票、汇兑：银行存款银行本票、银行汇票：其他货币资金商业汇票：应付票据讲解例题第46页/共159页发票账单已到、材料未到讲解例题材料已到、发票账单未到因为发票账单未到，无法确定实际成本，所以，暂估价入账，下月初冲回，待收到发票账单按实际成本入账讲解例题采用预付货款的方式采购材料讲解例题注意：外购材料发生的合理损耗不考虑，不扣除（2）发出材料按实际成本计算发出材料成本第47页/共159页【例题30业务题】甲企业为增值税
33、一般纳税人，增值税税率为17%，原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2012年4月，与A材料相关资料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余额20000元，（共2000公斤，其中含3月末以暂估价入库的A材料的发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。借：原材料 2000 贷：应付账款暂估应付账款 2000（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税306元,对方代垫运输费400元，全部款项以转账支票付讫。第48页/共159页借：原材料 2200 应交税费应交增值税（进项税额）306 贷：银行存款 2506
34、（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税6120元，运输费用1000元，材料尚未到达，款项以银行存款支付。借：在途物资 37000 应交税费应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款 43120（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。第49页/共159页借：原材料 37000 贷：在途物资 37000（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税税额8415元，另支付运输费用2000元，材料已验
35、收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料 51500 应交税费应交增值税（进）8415 银行存款 20085 贷：其他货币资金 80000（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本600元。借：原材料 600 贷：生产成本 600第50页/共159页（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出材料的单位成本。答案：发出A材料单位成本=（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950
36、+5000+50）=109300/10000=10.93（元/公斤）答案：（7）借：生产成本 65580 制造费用 10930 管理费用 10930 贷：原材料 87440第51页/共159页(二)采用计划成本核算1.设置的科目：（1）材料采购：借、贷、余是实际成本（2）原材料：借、贷、余是计划成本（3）材料成本差异：（1）和（2）的差异借方：入库的超支差异+出库转出的节约差异贷方：入库的节约差异+出库转出的超支差异余额：借方为库存的超支差异 贷方为库存的节约差异2、账户流程图3、账务处理第52页/共159页（1）外购材料无论是否入库：借：材料采购（实际成本）应交税费 贷：某某科目特殊情况：材
37、料入库，发票账单未到，按计划成本估价（不考虑税）借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款（计划成本）下月初冲回讲解例题注意：外购材料发生合理损耗时，材料采购（实际成本）不扣除合理损耗第53页/共159页（2）材料入库，确认材料成本差异 超支差异借：原材料（计划成本）材料成本差异（差额）贷：材料采购（实际成本）节约差异借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额）注意：原材料（计划成本）=数量计划单价如果有合理损耗时，原材料扣除合理损耗,而合理损耗计入材料成本差异。讲解例题第54页/共159页（3）发出材料，按计划成本计量借：某某科目贷：原材料（计划成本）讲解例题（4）月末计算材
38、料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。计算公式：本期材料成本差异率的计算强调分子分母的一一对应。超支为正数，节约为负数。如果差异率为约数，期末库存材料负担的成本差异采用倒挤的方法计算 结转超支差异借：某某科目贷：材料成本差异第55页/共159页结转节约差异，红字或者相反会计分录借：材料成本差异 贷：某某科目讲解书本例题【例题30单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31
39、日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）A.798 B.800 C.802 D.1604【答案】C第56页/共159页【例题31业务题】丙企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本法核算，B材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2006年4月份有关资料如下：1、“原材料”帐户期初余额80000元，“材料成本差异”帐户期初借方余额3000元，“材料采购”帐户期初余额21000元。（均为B材料帐户）（2）5日，企业上月已付款的B材料2000公斤如数收到，已验收入库。借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 21000（3）10日，购入B材料6000公斤增值税专用发票注明的价款
40、为58500元，增值税额10013元，企业用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。第57页/共159页借：材料采购 58500 应交税费应交增值税（进）10013 贷：银行存款 68913（4）20日，企业10日购入的B材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查属于途中合理损耗，按实收数量验收入库。借：原材料：59000 贷：材料采购 58500 材料成本差异 500（5）25日，购入B材料5000公斤增值税专用发票注明的价款为54000元，增值税额9180元，企业用外埠存款支付上述款项，材料已验收入库。第58页/共159页借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进）9180 材料成本差异
41、 4000 贷：其他货币资金外埠存款 63180（7）30日，汇总本月发出材料凭证，本月共发出材料10000公斤。全部用于生产。借：生产成本 100000 贷：原材料 100000要求：（1）根据上述业务编制相应会计分录（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的材料成本差异和月末结存材料的实际成本。答案：（2）材料成本差异率=（3000+1000-500+4000）/（80000+20000+59000+50000）3.6%第59页/共159页发出材料负担的材料成本差异=1000003.6%=3600（元）借：生产成本 3600 贷：材料成本差异 3600【例题32多选题】“材料成本差异”账户贷方用来登记（AB）A、购进材料实际成本小于计划成本的差额B、发出材料应负担的超支差异C、发出材料应负担的节约差异D、购进材料实际成本大于计划成本的差额注：了解材料成本差异账户借贷方登记的内容第60页/共159页