《如何阅读财务报表》.pdf

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1、 如 何 阅 读 财 务 报 表 目 录 第 一 章 认 识 资 产 负 债 表 技 能 点 1:如 何 认 识 货 币 资 金 1.现 金 2.银 行 存 款 技 能 点 2：如 何 读 懂 应 收 票 据 项 目 1.票 据 分 类 2.应 收 票 据 贴 现 3.应 收 票 据 转 让 4.实 践 练 习 技 能 点 3：如 何 读 懂 应 收 账 款 1.应 收 账 款 2.预 收 账 款 3.实 践 练 习 技 能 点 4：如 何 计 算 坏 账 准 备 1.确 认 坏 账 标 准 2.掌 握 计 算 方 法 3.实 践 练 习 技 能 点 5 如 何 核 算 存 货 1.存 货 取

2、 得 核 算 2.存 货 发 出 核 算 3.核 算 期 末 存 货 4.实 践 练 习 技 能 点 6 如 何 核 算 长 期 股 权 投 资 1.确 定 投 资 成 本 2.运 用 成 本 法 核 算 3.运 用 权 益 法 核 算 4.掌 握 成 本 法 与 权 益 法 的 转 换 5.实 践 练 习 技 能 点 7 如 何 核 算 长 期 债 权 投 资 1.确 定 投 资 成 本 2.处 理 长 期 债 券 投 资 溢 价 折 价 3.计 算 投 资 利 息 4.确 认 投 资 损 益 5.处 置 长 期 债 权 6.实 践 练 习 技 能 点 8 如 何 阅 读 固 定 资 产 项

3、 目 1.固 定 资 产 净 额 2.工 程 物 资 3.在 建 工 程 4.实 践 练 习 技 能 点 9 如 何 进 行 无 形 资 产 计 价 1.了 解 无 形 资 产 特 征 2.确 定 入 账 价 值3.摊 销 无 形 资 产 4.提 取 无 形 资 产 减 值 5.实 践 练 习 技 能 点 10如 何 读 懂 流 动 负 债 1 短 期 借 款 2 应 付 票 据 3 应 付 账 款 4 预 收 账 款 5 应 付 工 资 与 应 付 福 利 费 6 应 付 股 利 7 应 交 税 金 8 其 他 应 交 款 9 其 他 应 付 款 10预 提 费 用 11预 计 负 债 12

4、 一 年 内 到 期 的 长 期 负 债 13其 他 流 动 负 债 14实 践 练 习 技 能 点 11如 何 读 懂 长 期 负 债 1.长 期 借 款 2.应 付 债 券 3.长 期 应 付 款 4.其 他 长 期 负 债 5.实 践 练 习 技 能 点 12如 何 读 懂 所 有 者 权 益 1.实 收 资 本 2.资 本 公 积 3.盈 余 公 积 4.未 分 配 利 润 5.实 践 练 习 技 能 点 13如 何 分 析 营 运 能 力 1.分 析 全 部 资 产 营 运 能 力 2.分 析 流 动 资 产 营 运 能 力 3.分 析 固 定 资 产 营 运 能 力 4.实 践 练

5、 习 技 能 点 14如 何 分 析 短 期 偿 债 能 力 1.分 析 影 响 因 素 2.计 算 偿 债 指 标 3.实 践 练 习 技 能 点 15如 何 分 析 长 期 偿 债 能 力 1.分 析 影 响 因 素 2.掌 握 常 用 指 标 3.实 践 练 习 第 二 章 洞 察 公 司 损 益 表 技 能 点 1：如 何 全 面 认 识 利 润 表 1.了 解 利 润 表 格 式2.熟 悉 利 润 表 反 映 内 容 3.掌 握 编 制 方 法 4.利 润 表 的 作 用 5.实 践 练 习 技 能 点 2 如 何 确 认 商 品 销 售 收 入 1.销 售 收 入 确 认 的 条

6、件 2.特 殊 销 售 方 式 下 的 收 入 确 认 3.实 践 练 习 技 能 点 3 如 何 计 量 劳 务 收 入 1.劳 务 收 入 的 确 认 2.利 用 完 工 百 分 比 法 确 认 收 入 3.计 量 劳 务 收 入 4.掌 握 特 殊 的 劳 务 收 入 确 认 方 法 5.实 践 练 习 技 能 点 4 如 何 确 认 让 渡 资 产 使 用 权 收 入 1.明 确 收 入 来 源 2.遵 循 确 认 原 则 3.实 践 练 习 技 能 点 5 如 何 核 算 营 业 外 收 入 技 能 点 6 如 何 核 算 营 业 外 支 出 1.明 确 范 围 2.分 别 核 算

7、3.实 践 练 习 技 能 点 7 如 何 弥 补 亏 损 1.熟 悉 补 亏 渠 道 2.掌 握 核 算 方 法 3.实 践 练 习 技 能 点 8 如 何 分 析 企 业 的 盈 利 能 力 1.分 析 目 的 2.分 析 指 标 3.分 析 内 容 4.实 践 练 习 技 能 点 9 如 何 分 析 企 业 的 盈 利 结 构 1.分 析 收 支 结 构 2.分 析 盈 利 能 力 影 响 3.分 析 盈 利 结 构 状 态 4.实 践 练 习 技 能 点 1 0如 何 分 析 企 业 的 增 长 能 力 1.分 析 资 产 增 长 率 2.分 析 销 售 增 长 率 3.分 析 收 益

8、 增 长 率 4.采 取 财 务 策 略 5.实 践 练 习 第 三 章 分 析 现 金 流 量 表 技 能 点 1 如 何 掌 握 现 金 流 量 表 编 制 基 础 1 库 存 现 金2 银 行 存 款 3 其 他 货 币 资 金 4 现 金 等 价 物 5 实 践 练 习 技 能 点 2 如 何 分 析 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 1.明 确 分 析 内 容 2.掌 握 分 析 方 法 3.实 践 练 习 技 能 点 3 如 何 分 析 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 技 能 点 4 如 何 分 析 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 1 吸 收 投

9、资 所 收 到 的 现 金”项 目 2“借 款 所 收 到 的 现 金”项 目 3“收 到 的 其 他 与 筹 资 活 动 有 关 的 现 金”项 目 4“偿 还 债 务 所 支 付 的 现 金”项 目 5“分 配 股 利、利 润 和 偿 付 利 息 所 支 付 的 现 金”项 目 6”支 付 的 其 他 与 筹 资 活 动 有 关 的 现 金”项 目 7 汇 率 变 动 对 现 金 的 影 响 额”项 目 8 实 践 练 习 技 能 点 5 如 何 分 析 现 金 流 量 结 构 1.分 析 流 出 结 构 2.分 析 流 入 结 构 3.分 析 流 入 流 出 比 4.实 践 练 习 技

10、能 点 6 如 何 分 析 现 金 流 量 比 率 1 分 析 现 金 流 动 负 债 比 率 2 分 析 现 金 到 期 债 务 比 3 分 析 现 金 流 量 充 足 率 4 分 析 现 金 股 利 保 障 倍 数 5 分 析 资 产 现 金 流 量 回 报 率 6 实 践 练 习 技 能 点 7 如 何 分 析 公 司 现 金 支 付 能 力 技 能 点 8 如 何 分 析 现 金 流 量 质 量 1 分 析 经 营 活 动 现 金 流 量 2 分 析 投 资 活 动 现 金 流 量 3 分 析 筹 资 活 动 现 金 流 量 4 实 践 练 习第 一 章 认 识 资 产 负 债 表 技

11、 能 点 1:如 何 认 识 货 币 资 金 主 题 词 阅 读 报 表 资 产 负 债 表 认 识 货 币 资 金 适 用 情 景 当 要 通 过 阅 读 资 产 负 债 表 加 强 企 业 货 币 资 金 管 理 时，查 看 此 技 能。7 技 能 描 述 货 币 资 金 是 企 业 流 动 性 最 强 的 资 产，对 其 加 强 控 制 和 管 理，对 于 保 障 企 业 资 产 的 安 全 具 有 极 其 重 要 的 意 义。在 资 产 负 债 表 中，货 币 资 金 的 核 算 范 围 包 括 现 金、银 行 存 款 和 其 他 货 币 资 金。下 面 分 别 从 这 三 个 方 面

12、 加 以 阐 述。1.现 金(1)掌 握 现 金 结 算 范 围。根 据 国 家 现 金 管 理 制 度 和 结 算 制 度 的 规 定，企 业 允 许 使 用 现 金 结 算 的 范 围 是：员 工 工 资、津 贴。个 人 劳 务 报 酬。根 据 国 家 规 定 颁 发 给 个 人 的 科 学 技 术、文 化 艺 术、体 育 等 各 种 奖 金。各 种 劳 保、福 利 费 用 以 及 国 家 规 定 的 对 个 人 的 其 他 支 出。向 个 人 收 购 农 副 产 品 和 其 他 物 资 的 价 款。出 差 人 员 必 须 随 身 携 带 的 差 旅 费。零 星 支 出。中 国 人 民 银

13、 行 确 定 需 要 支 付 现 金 的 其 他 支 出。属 于 上 述 现 金 结 算 范 围 的 支 出，企 业 可 以 根 据 需 要 向 银 行 提 取 现 金；不 属 于 上 述 现 金 结 算 范 围 的 款 项 支 付，一 律 通 过 银 行 进 行 转 账 结 算。(2)明 确 现 金 管 理 制 度。国 家 对 企 业 的 现 金 制 定 了 严 格 的 管 理 制 度。企 业 办 理 有 关 现 金 收 支 业 务 时,应 当 遵 守 以 下 规 定：企 业 现 金 收 入 应 于 当 日 送 存 开 户 银 行。若 当 日 送 存 有 困 难 的，则 由 开 户 银 行

14、确 定 其 送 存 时 间。企 业 从 开 户 银 行 提 取 现 金，应 当 写 明 用 途，由 本 单 位 财 会 部 门 负 责 人 签 章，经 开 户 银 行 审 核 后，予 以 支 付 现 金。企 业 因 采 购 地 点 不 固 定、交 通 不 便 以 及 其 他 特 殊 情 况 必 须 使 用 现 金 的，应 向 开 户 银 行 提 出 申 请，经 开 户 银 行 审 核 后，予 以 支 付 现 金。不 得 用 不 符 合 制 度 的 凭 证 顶 替 库 存 现 金，即 不 得“白 条 顶 库”：不 准 谎 报 用 途 套 取 现 金；不 准 用 银 行 账 户 代 其 他 单 位

15、 和 个 人 存 入 或 支 取 现 金；不 准 把 单 位 收 入 的 现 金 以 个 人 名 义 存 储；不 准 保 留 账 外 公 款；不 得 设 置“小 金 库”等。(3)了 解 禁 止 现 金 坐 支 的 规 定。企 业 在 经 营 活 动 中，经 常 会 发 生 一 些 现 金 收 入，如：收 取 不 足 转 账 起 点 的 小 额 销 售 收 入、销 售 给 不 能 转 账 的 集 体 或 个 人 的 销 货 款、员 工 交 回 的 差 旅 费 剩 余 款 等。企 业 的 现 金 收 入，应 及 时 送 存 银 行，不 得 直 接 用 于 支 付 自 己 的 支 出。企 业 如

16、因 特 殊 情 况 需 要 坐 支 现 金 的，应 当 事 先 报 经 开 户 银 行 审 查 批 准，由 开 户 银 行 核 定 坐 支 范 围 和 限 额。企 业 应 定 期 向 开 户 银 行 报 送 坐 支 金 额 和 使 用 情 况。未 经 银 行 批 准，企 业 不 得 擅 自 坐 支 现 金。为 了 加 强 银 行 的 监 督，企 业 向 银 行 送 存 现 金 时，应 在 送 款 簿 上 注 明 款 项 的 来 源。从 开 户 银 行 提 取 现 金 时，应 当 在 现 金 支 票 上 写 明 用 途，由 本 单 位 财 会 部 门 负 责 人 签 字 盖 章,经 开 户 银

17、行 审 核 后，予 以 支 付 现 金。（4）了 解 控 制 库 存 限 额 的 规 定。库 存 现 金 限 额 是 指 为 保 证 各 单 位 日 常 零 星 支 出 按 规 定 允 许 留 存 的 现 金 的 最 高 数 额。库 存 现 金 的 限 额，由 开 户 银 行 根 据 开 户 单 位 的 实 际 需 要 和 距 离 银 行 远 近 等 情 况 核 定。其 限 额 一 般 按 照 单 位 35 天 日 常 零 星 开 支 所 需 现 金 确 定。远 离 银 行 或 交 通 不 便 的 企 业，银 行 最 多 可 以 根 据 企 他 1 5天 的 正 常 开 支 需 要 量 来 核

18、 定 库 存 现 金 的 限 额。正 常 开 支 需 要 量 不 包 括 企 业 每 月 发 放 的 工 资 和 不 定 期 差 旅 费 等 大 额 现 金 支 出。库 存 限 额 一 经 核 定，要 求 企 业 必 须 严 格 遵 守，不 能 任 意 超 过。超 过 限 额 的 现 金 应 及 时 存 入 银 行；库 存 现 金 低 于 限 额 时，可 以 签 发 现 金 支 票 从 银 行 提 取 现 金，补 足 限 额。2.银 行 存 款（1）熟 悉 银 行 存 款 结 算 方 式 银 行 汇 票。银 行 汇 票 具 有 使 用 灵 活、票 随 人 到、兑 现 性 强 等 特 点，适 用

19、 于 先 收 款 后 发 货 或 钱 货 两 清 的 商 品 交 易。单 位 和 个 人 的 各 种 款 项 结 算，均 可 使 用 银 行 汇 票。银 行 本 票?银 行 本 票 是 银 行 签 发 的，承 诺 自 己 在 见 票 时 无 条 件 支 付 确 定 的 金 额 给 收 款 人 或 者 持 票 人 的 票 据。?由 银 行 签 发 并 保 证 兑 付，见 票 即 付。具 有 信 誉 高、支 付 功 能 强 等 特 点。承 兑 汇 票?商 业 承 兑 汇 票，是 由 银 行 以 外 的 付 款 人 承 兑。商 业 承 兑 汇 票 按 交 易 双 方 约 定，由 销 货 企 业 或

20、购 货 企 业 签 发，但 由 购 货 企 业 承 兑。?银 行 承 兑 汇 票，是 由 银 行 承 兑，由 在 承 兑 银 行 开 立 存 款 账 户 的 存 款 人 签 发。承 兑 银 行 按 票 面 金 额 向 出 票 人 收 取 万 分 之 五 的 手 续 费。支 票。支 票 是 指 单 位 或 个 人 签 发 的，委 托 办 理 支 票 存 款 业 务 的 银 行 在 见 票 时 无 条 件 支 付 确 定 的 金 额 给 收 款 人 或 者 持 票 人 的 票 据。信 用 卡?信 用 卡 是 指 商 业 银 行 向 个 人 和 单 位 发 行 的，凭 此 向 特 约 单 位 购 物

21、、消 费 和 向 银 行 存 取 现 金，且 具 有 消 费 信 用 的 卡 片。?信 用 卡 按 使 用 对 象 分 为 单 位 卡 和 个 人 卡；按 信 誉 等 级 分 为 金 卡 和 普 通 卡。汇 兑。汇 兑 是 汇 款 人 委 托 银 行 将 其 款 项 支 付 给 收 款 人 的 结 算 方 式。汇 兑 分 为 信 汇、电 汇 两 种。信 汇 是 指 汇 款 人 委 托 银 行 通 过 邮 寄 方 式 将 款 项 划 转 给 收 款 人。电 汇 是 指 汇 款 人 委 托 银 行 通 过 电 报 将 款 项 划 转 给 收 款 人。委 托 收 款。委 托 收 款 是 收 款 人

22、委 托 银 行 向 付 款 人 收 取 款 项 的 结 算 方 式。企 业 可 凭 已 承 兑 商 业 汇 票、债 券、存 单 等 付 款 人 债 务 证 明 办 理 收 取 同 城 或 异 地 款 项。托 收 承 付?托 收 承 付 是 根 据 购 销 合 同 由 收 款 人 发 货 后 委 托 银 行 向 异 地 付 款 人 收 取 款 项，山 付 款 人 向 银 行 承 认 付 款 的 结 算 方 式。?使 用 托 收 承 付 结 算 方 式 的 收 款 单 位 和 付 款 单 位，必 须 是 国 有 企 业、供 销 合 作 社 以 及 经 营 管 理 较 好，并 经 开 户 银 行 审

23、 查 同 意 的 城 乡 集 体 所 有 制 工 业 企 业。?办 理 托 收 承 付 结 算 的 款 项，必 须 是 商 品 交 易，以 及 因 商 品 交 易 而 产 生 的 劳 务 供 应 的 款 项。?代 销、寄 销、赊 销 商 品 的 款 项，不 得 办 理 托 收 承 付 结 算。信 用 证。经 中 国 人 民 银 行 批 准 经 营 结 算 业 务 的 商 业 银 行 总 行 以 及 经 商 业 银 行 总 行 批 准 开 办 信 用 证 结 算 业 务 的 分 支 机 构，也 可 以 办 理 国 内 企 业 之 间 商 品 交 易 的 信 用 证 结 算 业 务。(2)了 解

24、日 记 账。企 也 为 加 强 对 银 行 存 款 的 管 理，及 时 掌 握 银 行 存 款 收 付 的 动 态 和 结 存 的 余 额，必 须 设 置“银 行 存 款 日 记 账”，按 照 银 行 存 款 收 付 业 务 发 生 的 先 后 顺 序 登 记 入 账，每 日 终 了 结 出 余 额。“银 行 存款 日 记 账”应 定 期 与“银 行 对 账 单”核 对，至 少 每 月 一 次。二 者 之 间 若 有 差 额，必 须 逐 笔 查 明 原 因，并 按 月 编 制“银 行 存 款 余 额 调 节 表”进 行 调 整。月 终，“银 行 存 款 日 记 账”必 须 与“银 行 存 款”

25、总 账 科 H的 余 额 核 对 相 符。(3)认 识 支 付 结 算 规 定 单 位 和 个 人 办 理 支 付 结 算，不 准 签 发 没 有 资 金 保 证 的 票 据 或 远 期 支 票 套 取 银 行 信 用。不 准 签 发、取 得 或 转 让 没 有 真 实 交 易 和 债 权 债 务 的 票 据 套 取 银 行 和 他 人 的 资 金。不 准 无 理 由 拒 绝 付 款，任 意 占 用 他 人 资 金。不 准 违 反 规 定 开 立 和 使 用 账 户。3.其 他 货 币 资 金 在 企 业 的 经 营 资 金 中，有 些 货 币 资 金 的 存 款 地 点 和 用 途 与 库

26、存 现 金 和 银 行 存 款 不 同，这 些 资 金 在 会 计 核 算 上 统 称 为“其 他 货 币 资 金”。(1)外 埠 存 款。外 埠 存 款 是 指 企 业 到 外 地 进 行 临 时 或 零 星 采 购 时，汇 往 采 购 地 银 行 开 立 采 购 专 户 的 款 项。(2)银 行 汇 票 存 款。银 行 汇 票 存 款 是 指 企 业 为 取 得 银 行 汇 票，按 照 规 定 存 入 银 行 的 款 项。企 业 向 银 行 提 交“银 行 汇 票 委 托 书”并 将 款 项 交 存 开 户 银 行，取 得 汇 票 后，根 据 银 行 盖 章 的 委 托 书 存 根 联，编

27、 制 付 款 凭 证，借 记“其 他 货 币 资 金 一 银 行 汇 票”科 目，贷 记“银 行 存 款”科 目。(3)银 行 本 票 存 款。银 行 本 票 存 款 是 指 企 业 为 取 得 银 行 本 票，按 照 规 定 存 入 银 行 的 款 项。企 业 向 银 行 提 交 银 行 本 票 申 请 书”并 将 款 项 交 存 银 行，取 得 银 行 本 票 时，应 根 据 银 行 盖 章 退 回 的 申 请 书 存 根 联，编 制 付 款 凭 证，借 记“其 他 货 币 资 金 一 银 行 本 票”科 目，贷 记“银 行 存 款”科 目。(4)信 用 证 保 证 金 存 款。信 用 证

28、 保 证 金 存 款 是 指 采 用 信 用 证 结 算 方 式 的 企 业 为 开 具 信 用 证 而 存 入 银 行 信 用 证 保 证 金 专 户 的 款 项。(5)信 用 卡 存 款。信 用 卡 存 款 是 指 企 业 为 取 得 信 用 卡 而 存 入 银 行 信 用 卡 专 户 的 款 项。(6)存 出 投 资 款。存 出 投 资 款 是 指 企 业 已 存 入 证 券 公 司 但 尚 未 进 行 短 期 投 资 的 现 金。(7)在 途 货 币 资 金。在 途 货 币 资 金 是 指 企 业 同 所 属 单 位 之 间 和 上 下 级 之 间 的 汇、解 款 项 业 务 中，到

29、月 终 时 尚 未 到 达 的 汇 入 款 项。总 之，要 全 面 认 识 资 产 负 债 表 中 的 货 币 资 金，就 必 须 全 面 认 识 构 成 货 币 资 金 的 各 个 要 素。9 牢 记 要 点 货 币 资 金 包 括：e 现 金 e 银 行 存 款 e 其 他 货 币 资 金 4 实 践 练 习 下 面 各 项 中 属 于 现 金 控 制 原 则 的 有()。1.交 易 分 开 2.严 格 职 责 分 工 3.实 行 内 部 稽 核 4.定 期 轮 岗 5.客 观 公 正 参 考 答 案：1；2；3；4o技 能 点 2：如 何 读 懂 应 收 票 据 项 目 主 题 词 阅

30、读 报 表 资 产 负 债 表 读 懂 应 收 票 据 项 目 适 用 情 景 当 要 通 过 财 务 报 表 认 识 应 收 票 据 项 目 时，查 看 此 技 能。7 技 能 描 述 一 般 而 言，应 收 票 据 是 一 种 流 动 性 相 对 较 强 的 资 产，而 且，根 据 企 业 现 金 需 求 的 变 化，应 收 票 据 还 可 用 于 贴 现。因 此，职 业 经 理 人 要 读 懂 应 收 票 据 项 目，提 高 资 金 的 使 用 效 率。1.票 据 分 类(1)不 带 息 应 收 票 据。不 带 息 票 据 的 到 期 价 值 等 于 应 收 票 据 的 面 值。企 业

31、收 到 应 收 票 据 时，借 记“应 收 票 据”科 目；应 收 票 据 到 期 收 回 的 票 面 金 额，借 记“银 行 存 款”科 目，贷 记“应 收 票 据”科 目。商 业 承 兑 汇 票 到 期，承 兑 人 违 约 拒 付 或 无 力 偿 还 票 款，收 款 企 业 应 将 到 期 票 据 的 票 面 金 额 转 入“应 收 账 款”科 目。(2)带 息 应 收 票 据 对 于 带 息 应 收 票 据 到 期，应 当 计 算 票 据 利 息。企 业 应 于 中 期 期 末 和 年 度 终 了，按 规 定 计 算 票 据 利 息，并 增 加 应 收 票 据 的 票 面 价 值。同 时

32、，冲 减 财 务 费 用。计 算 公 式 如 下：应 收 票 据 利 息=应 收 票 据 票 面 金 额 x利 率 x期 限 为 了 计 算 方 便，常 把 一 年 定 为 360天。票 据 期 限 按 月 表 示 时，应 以 到 期 月 份 中 与 出 票 日 相 同 的 那 天 为 到 期 日。票 据 期 限 按 日 表 示 时，应 从 出 票 日 起 按 实 际 经 历 天 数 计 算。带 息 的 应 收 票 据 到 期 收 回 款 项 时，应 按 收 到 的 本 息，借 记“银 行 存 款”科 目；按 票 面 价 值，贷 记“应 收 票 据”科 目；按 其 差 额，贷 记“财 务 费

33、用”科 目。2.应 收 票 据 贴 现“贴 现”就 是 指 票 据 持 有 人 将 未 到 期 的 票 据 在 背 书 后 送 交 银 行，银 行 受 理 后 从 票 据 到 期 值 中 扣 除 按 银 行 贴 现 率 计 算 确 定 的 贴 现 利 息，然 后 将 余 额 付 给 持 票 人，作 为 银 行 对 企 业 的 短 期 贷 款。可 见，票 据 贴 现 实 质 上 是 企 业 融 通 资 金 的 一 种 形 式。企 业 持 有 的 应 收 票 据 在 到 期 前，如 果 出 现 资 金 短 缺，可 以 持 未 到 期 的 银 行 承 兑 汇 票 向 其 开 户 银 行 申 请 贴

34、现，以 便 获 得 所 需 资 金。票 据 贴 现 的 有 关 计 算 公 式 如 下：票 据 到 期 价 值=票 据 面 值 x(1+年 利 率 x票 据 到 期 天 数+360)贴 现 息=票 据 到 期 价 值 x贴 现 率 x贴 现 天 数+360贴 现 天 数=贴 现 日 至 票 据 到 期 日 实 际 天 数 一 1贴 现 所 得 金 额=票 据 到 期 价 值 一 贴 现 息 如 果 贴 现 的 商 业 承 兑 汇 票 到 期，承 兑 人 的 银 行 账 户 不 足 支 付，银 行 即 将 已 贴 现 的 票 据 退 回 申 请 贴 现 的 企 业，同 时 从 贴 现 企 业 的

35、 账 户 中 将 票 据 款 划 回。此 时，贴 现 企 业 应 按 所 付 票 据 本 息 转 作“应 收 账 款”。3.应 收 票 据 转 让(1)转 让 应 收 票 据 是 指 持 票 人 因 偿 还 前 欠 货 款 等 原 因，将 未 到 期 的 商 业 汇 票 背 书 后 转 让 给 其 他 单 位 或 个 人 的 业 务 活 动。(2)企 业 可 以 将 自 己 持 有 的 商 业 汇 票 背 书 转 让。背 书 是 指 持 票 人 在 票 据 背 面 签 字，签 字 人 称 为 背 书 人，背 书 人 对 票 据 的 到 期 付 款 负 连 带 责 任。职 业 经 理 人 在 了

36、 解 应 收 票 据 特 点 和 分 类 的 基 础 上，应 该 重 点 加 强 对 应 收 票 据 贴 现 和 转 让 的 管 理，降 低 应 收 票 据 的 风 险。9 牢 记 要 点 读 懂 应 收 票 据 科 目，应 该 掌 握：e 票 据 分 类 e 应 收 票 据 贴 现 e 应 收 票 据 转 让 1999年 5 月 2 日，A 企 业 持 所 收 取 的 出 票 日 期 为 3 月 2 3日、期 限 为 6 个 月、面 值 为 110000元 的 不 带 息 商 业 承 兑 汇 票 一 张 到 银 行 贴 现,假 设 该 企 业 与 承 兑 企 业 在 同 一 票 据 交 换

37、区 域 内，银 行 年 贴 现 率 为 12%。该 应 收 票 据 到 期 日 为 9 月 2 3 日，其 贴 现 天 数 144天（30+30+31+31+23 1）。贴 现 息=110 000*12%x 144+360=5 280（元）贝 占 现 净 额=110 000 5 280=104 720（元）4.实 践 练 习 如 何 根 据 下 面 的 资 料 选 择 正 确 的 答 案？某 公 司 2002年 5 月 1 日 销 售 产 品 收 到 票 据 一 张，面 值 6 0 0 0 0元，年 利 率 1 0%,期 限 为 6 个 月。该 公 司 于 8 月 1 日 将 票 据 贴 现，

38、贴 现 率 为 8%。该 项 业 务 发 生 后 对 2002年 8 月 份 损 益 影 响 的 金 额 为（）元。A.240 B.740 C.1 260 D.1 000参 考 答 案：B技 能 点 3:如 何 读 懂 应 收 账 款主 题 词 阅 读 报 表 资 产 负 债 表 读 懂 应 收 账 款 适 用 情 景 当 要 准 确 把 握 资 产 货 债 表 中 的 应 收 账 款 项 目 时.，查 看 此 技 能。7 技 能 描 述 资 产 负 债 表 中 的“应 收 账 款”项 目，是 指 实 际 账 户 中“应 收 账 款”明 细 账 借 方 余 额 和“预 收 账 款”明 细 账

39、借 方 余 额 之 和 减 去“坏 账 准 备”后 的 金 额。F面 从“应 收 账 款”和“预 收 账 款”两 方 面 分 别 论 述。1.应 收 账 款 应 收 账 款 是 指 企 也 因 销 售 商 品、产 品 或 提 供 劳 务 等 原 因，应 向 购 货 客 户 或 接 受 劳 务 的 客 户 收 取 的 款 项 或 代 垫 的 运 杂 费 等。由 于 应 收 账 款 的 发 生 具 有 经 常 性 的 特 点，同 时，应 收 账 款 存 在 一 定 的 风 险，因 此，职 业 经 理 人 应 该 理 解 应 收 账 款 的 如 下 内 容：(1)应 收 账 款 的 确 认 应 收

40、账 款 是 指 因 销 售 活 动 形 成 的 债 权，不 包 括 应 收 员 工 欠 款、应 收 债 务 人 的 利 息 等 其 他 应 收 款。应 收 账 款 是 指 流 动 资 产 性 质 的 债 权，不 包 括 长 期 的 债 权，如 购 买 的 长 期 债 券 等。应 收 账 款 是 指 本 企 业 应 收 客 户 的 款 项，不 包 括 本 企 业 付 出 的 各 类 存 出 保 证 金，如 投 标 保 证 金 和 租 入 包 装 物 保 证 金 等。(2)应 收 账 款 的 计 算。应 收 账 款 通 常 应 按 实 际 发 生 额 计 价 入 账。计 价 时 还 需 要 考 虑

41、 商 业 折 扣 和 现 金 折 扣 等 因 素。商 业 折 扣。商 业 折 扣 是 指 企 业 根 据 市 场 供 需 情 况 或 针 对 不 同 的 客 户，在 商 品 标 价 上 给 予 的 扣 除。商 也 折 扣 般 在 交 易 发 生 时 已 确 定，它 仅 仅 是 确 定 实 际 销 售 价 格 的 种 手 段，无 需 在 买 卖 双 方 任 何 方 的 账 簿 上 反 映，所 以 商 业 折 扣 对 应 收 账 款 的 入 账 价 值 没 有 什 么 实 质 性 的 影 响。因 此，在 存 在 商 业 折 扣 的 情 况 下，企 业 应 收 账 款 入 账 金 额 应 按 扣 除

42、 商 业 折 扣 以 后 的 实 际 售 价 确 认。现 金 折 扣。现 金 折 扣 是 指 债 权 人 为 鼓 励 债 务 人 在 规 定 的 期 限 内 付 款，而 向 债 务 人 提 供 的 债 务 扣 除。现 金 折 扣 通 常 发 生 在 以 赊 销 方 式 销 售 商 品 及 提 供 劳 务 的 交 易 中。企 业 为 了 鼓 励 客 户 提 前 偿 付 货 款，通 常 与 债 务 人 达 成 协 议，债 务 人 在 不 同 期 限 内 付 款 可 享 受 不 同 比 例 的 折 扣。现 金 折 扣 一 般 用 符 号“折 扣/付 款 期 限”表 示。例 如，买 方 在 1 0天

43、内 付 款 可 按 售 价 给 予 1%的 折 扣，用 符 号“1/10”表 示。存 在 现 金 折 扣 的 情 况 下，应 收 账 款 入 账 金 额 的 确 认 有 两 种 方 法：一 种 是 总 价 法，另 一 种 是 净 价 法。总 价 法 是 将 未 减 去 现 金 折 扣 前 的 金 额 作 为 实 际 售 价，记 作 应 收 账 款 的 入 账 价 值。现 金 折 扣 只 有 客 户 在 折 扣 期 内 支 付 货 款 时，才 予 以 确 认。净 价 法 是 将 扣 减 现 金 折 扣 后 的 金 额 作 为 实 际 售 价，据 以 确 认 应 收 账 款 的 入 账 价 值。(

44、3)债 务 重 组 定 义 债 务 重 组。根 据 我 国 会 计 准 则，债 务 重 组 是 指 债 权 人 按 照 其 与 债 务 人 达 成 的 协 议 或 法 院 的 裁 决 同 意 债 务 人 修 改 债 务 条 件 的 事 项。它 表 明 只 要 修 改 了 原 定 债 务 偿 还 条 件 的，均 作 为 债 务 重 组。确 定 债 务 重 组 日。债 务 重 组 可 能 发 生 在 债 务 到 期 前、到 期 日 或 到 期 后。债 务 重 组 日 是 指 债 务 重 组 完 成 日，即 债 务 人 履 行 协 议 或 法 院 裁 定 的 日 期。了 解 债 务 重 组 方 式。

45、?以 低 于 债 务 账 面 价 值 的 现 金 清 偿 债 务。?以 非 现 金 资 产 清 偿 债 务。?债 务 转 为 资 本。?修 改 其 他 债 务 条 件，如 延 长 债 务 偿 还 期 限、延 长 债 务 偿 还 期 限 并 加 收 利 息、延 长 债 务 偿 还 期 限 并 减 少 债 务 本 金 或 债 务 利 息 等。?以 上 两 种 或 两 种 以 上 方 式 的 组 合。债 务 重 组 会 计 处 理 的 一 般 原 则。?无 论 是 债 权 人 还 是 债 务 人，均 不 确 认 债 务 重 组 收 益。?债 务 人 以 低 于 债 务 账 面 价 值 的 现 金 清

46、 偿 某 项 债 务 的，债 务 人 应 将 芭 组 债 务 的 账 面 价 值 与 支 付 的 现 金 之 间 的 差 额，确 认 为 资 本 公 积。债 权 人 应 将 重 组 债 权 的 账 面 价 值 与 收 到 的 现 金 之 间 的 差 额，确 认 为 当 期 损 失。?债 务 人 以 非 现 金 资 产 抵 偿 债 务 的，债 务 人 应 将 重 组 债 务 的 账 面 价 值 和 转 让 的 非 现 金 资 产 账 面 价 值 和 相 关 税 费 之 和 的 差 额，确 认 为 资 本 公 积 或 当 期 损 失。债 权 人 应 将 重 组 债 权 的 账 面 价 值 加 上

47、应 支 付 的 相 关 税 费 作 为 受 让 的 非 现 金 资 产 的 入 账 价 值。?以 债 务 转 为 资 本 清 偿 某 项 债 务 的，债 务 人 应 将 重 组 债 务 的 账 面 价 值 与 债 权 人 因 放 弃 债 权 而 享 有 股 权 的 账 面 价 值 之 间 的 差 额，确 认 为 资 本 公 积。债 权 人 应 将 重 组 债 权 的 账 面 价 值 作 为 受 让 的 股 权 的 入 账 价 值。?以 修 改 其 他 债 务 条 件 进 行 债 务 重 组 的，如 果 重 组 债 务 的 账 面 价 值 大 于 将 来 应 付 金 额，债 务 人 应 将 重

48、组 债 务 的 账 面 价 值 减 记 至 将 来 应 付 金 额，减 记 的 金 额 确 认 为 资 本 公 积。如 果 重 组 债 权 的 账 面 价 值 大 于 将 来 应 收 金 额，债 权 人 应 将 重 组 债 权 的 账 面 价 值 减 记 至 将 来 应 收 金 额，减 记 的 金 额 确 认 为 当 期 损 失。2.预 收 账 款 预 收 账 款 是 买 卖 双 方 协 议 商 定，由 购 货 方 预 先 支 付 一 部 分 货 款 给 供 应 方 而 发 生 的 一 项 负 债。预 收 账 款 的 核 算，应 视 企 业 的 具 体 情 况 而 定。如 果 预 收 账 款

49、比 较 多，可 以 设 置“预 收 账 款”科 目；预 收 账 款 不 多 的，也 可 以 不 设 置“预 收 账 款”科 目，直 接 记 入“应 收 账 款”科 目 的 贷 方。单 独 设 置“预 收 账 款”科 目 核 算 的，其“预 收账 款”科 目 的 贷 方，反 映 预 收 的 贷 款 和 补 付 的 货 款；借 方 反 映 应 收 的 货 款 和 退 回 多 收 的 贷 款；期 末 贷 方 余 额 反 映 尚 未 结 清 的 预 收 款 项，借 方 余 额 反 映 应 收 的 款 项。总 之，应 收 账 款 是 企 业 的 重 要 资 产，职 业 经 理 人 在 阅 读 资 产 负

50、 债 表 时，要 认 真 把 握。9 牢 记 要 点 阅 读 应 收 账 款 科 目，应 该 掌 握：e 应 收 账 款 的 确 认 e 应 收 账 款 的 计 算 e 债 务 重 组 甲 企 业 销 售 产 品 10 000元，规 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 2/10、n/3 0,适 用 的 增 值 税 税 率 为 1 7%,产 品 交 付 并 办 妥 托 收 手 续。编 制 会 计 分 录 如 下：借：应 收 账 款 11 700贷：主 营 业 务 收 入 10 000应 交 税 金 应 交 增 值 税（销 项 税 额）1 700收 到 货 款 时，根 据 购 货 企 业 是 否