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1、第二章第二章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算l第一节 现金与银行存款的管理与核算l第二节 应收及预付款项的管理与核算l第三节 存货的管理与核算l第四节 固定资产的管理与核算l第五节 对外投资的管理与核算l第六节 无形资产的管理与核算1l一、事业单位资产的含义：一、事业单位资产的含义：是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。l 事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等 2n二、事业单位资产的分类二、事业单位资产的分类 现金现金 货币资金货币资金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 应收票据应收票据 流动资产流动资产
2、 应收及预应收及预 应收账款应收账款 付账款付账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 财政应返还额度财政应返还额度 总账总账 资产的资产的 材料材料 科目科目 核算内容核算内容 存货存货 产成品产成品 对外投资对外投资 非流动资产非流动资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产3第一节第一节 现金与银行存款的管理与核算现金与银行存款的管理与核算l 事业单位的货币类资产主要包括现金、银行存款、零余额账户用款额度。l一、现金的管理与核算一、现金的管理与核算l（一）含义l 现金是指事业单位的库存现金。4（二）现金的管理原则（二）现金的管理原则l1.设置专人经管现金的出纳工作l2.严格遵守库存现金
3、限额l3.严格遵守现金使用范围 l4.不准坐支现金l5.严格现金收付手续l6.做到日清月结，保证账款相符5（三）现金的核算（三）现金的核算l 设置“现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。有外币现金的事业单位，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“现金日记账”进行明细核算。6l例例1 1某市师范学校2010年1月10日发生下列现金收支业务：l1、开出现金支票一张，提取现金2000元备用；借：现金 2000 贷：银行存款 2000l2、报销办公室购买零星办公用品200元；借：事业支出办公费（公用支出）200 贷：现金 2007二、银行存款的管理与核算二、银行存款的管理与核算l（一）含义（一）
4、含义 银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。l（二）银行存款户的开立（二）银行存款户的开立 事业单位根据需要，可向银行申请开立一个基本账户，并可根据业务需要，开立若干辅助账户。8（三）银行存款账户的使用与管理（三）银行存款账户的使用与管理l（1）严格执行国家的政策、法令，遵守银行信贷和结算纪律及现金管理规定，接受银行监督；l（2）不准出租、出借或转让银行存款账户；l（3）不得巧立名目、弄虚作假，套取现金、套购物资，严禁利用银行存款账户从事非法活动；l（4）不准签发空头支付凭证和远期支付凭证；l（5）正确记录并认真核对银行账目，发现不符应及时查明原因。9（四）银行存款的转账结算方
5、式（四）银行存款的转账结算方式汇兑汇兑汇兑汇兑支支票票本票本票本票本票银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票汇票汇票汇票汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票转帐支票转帐支票转帐支票转帐支票现金支票现金支票现金支票现金支票非定额本票非定额本票非定额本票非定额本票定额本票定额本票定额本票定额本票电汇电汇电汇电汇信汇信汇信汇信汇票据票据票据票据托收承付托收承付托收承付托收承付委托收款委托收款委托收款委托收款商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票10（五）银行存款的核算（五）银行存款的核算l 应设置“银行存款”总账科目，核算事业单位的银行存款业务。为
6、了及时掌握银行存款的收支和结余情况，还应按开户银行与存款种类，设明细账进行核算。有外币业务的事业单位，应当按照人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。11l 调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇总损益列入事业支出。l 由于收付款凭证在单位与银行之间的传递存在时间上的差异，因此，往往会发生未达账项未达账项，导致银行存款日记账与银行对账单不能核对相符。为了便于核对账目，单位应按月编制“银行存款余额调节表”以消除未达账项的影响。12 第二节第二节 应收及预付款项的管理与核算应收及预付款项的管理与核算l（一）应收及预付款项的内容（一）应收及预付款项的内容 是事业单位在与
7、其他单位及个人之间由于提供商品、劳务、或其他结算关系形成的债权。主要包括：l应收票据l应收账款l预付账款l其他应收款13（二）应收票据（二）应收票据l1.1.含义含义 是事业单位因从事经营活动销售产品而收到的尚未到期兑现的商业票据。l2.2.分类分类（1）按承兑人分类 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）按是否载明利率分类 分为不带息商业汇票和带息商业汇票。14l3.3.贴现贴现（1）含义 是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后交给银行，银行受理后，从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给贴现单位的一种特殊信贷方式。15l如为不带息应收票据：借：银行存款 (按实际收到的金
8、额)经营支出 (按贴现息部分)贷：应收票据 (按应收票据的票面金额)l 如为带息应收票据：借：银行存款 (按实际收到的金额)贷：应收票据 (按应收票据的账面金额)借或贷：经营支出 (按其差额)（2 2）贴现的会计处理）贴现的会计处理164.应收票据的核算应收票据的核算l 在收到票据时按票据票面金额确认与记录，在票据兑付时冲销应收票据。l带息票据的利息计入到经营收入。17 应收票据 收到的票据金额 收回的款项 转出的票据金额 贴现的票据金额 持有汇票的本息 18l例1.某事业单位经营业务销售商品一批，价值8000元，收到不带息商业汇票一张，期限3个月。l借：应收票据 8000l 贷：经营收入 8
9、00019例例2.2.某事业单位某事业单位20102010年年6 6月月1 1日销售产品取得面值为日销售产品取得面值为4000040000元，期限为元，期限为6 6个月的不带息票据，由于资金周转困难当年个月的不带息票据，由于资金周转困难当年8 8月月1 1日持该票据向银行贴现，贴现率为日持该票据向银行贴现，贴现率为8%8%。l票据到期值=40000 贴现息=400008%412=1067 贴现收入=400001067=38933 借：银行存款 38933 经营支出 1067 贷：应收票据 40000 20l假如上述票据带息，利率为12%。l票据到期值=40000+40000 12%612=42
10、400 贴现息=42400 8%412=1131 贴现收入=424001131=41269 借：银行存款 41269 贷：应收票据 40000 经营收入 126921（三）应收账款（三）应收账款l1.1.含义含义 应收账款是事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。l2.2.核算核算 应收账款是事业单位业务活动中发生的债权，不包括一些其他应收款项。应收账款在业务发生时按实际发生的数额确认，收到款项时冲销。22 应收账款债务单位或个人 发生应收账款 收回款项 累计待结算 应收账款23l例3.某事业单位经营业务销售商品一批，价值6000元，货款尚未收到。借：应收账款 6000
11、贷：经营收入 600024（四）预付账款的核算（四）预付账款的核算l1.1.含义含义 预付账款是事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。l2.2.核算核算 事业单位在预付款项时，按实际发生的数额确认。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额冲销预付款项。预付款业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设本科目。25 预付账款供应单位 预付账款 收到所购物品 补付货款 劳务结算 退回多付的货款 尚未结算的 预付款项 26例例4.4.某市师范学院非独立核算的校办工厂某市师范学院非独立核算的校办工厂(一般纳税人一般纳税人)2002)2002年年7 7月月
12、1 1日预付给某供货单位材料款共计日预付给某供货单位材料款共计3000030000元。元。借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000 收到供货单位发来的材料和专用发票，全部货款为收到供货单位发来的材料和专用发票，全部货款为3500035000元，增值税额为元，增值税额为59505950元。元。借：材料 35000 应交税金应交增值税(进项税额)5950 贷：预付账款 4095027补付货款补付货款 借：预付货款 10950 贷：银行存款 1095028（五）其他应收款（五）其他应收款 l1.1.含义含义 其他应收款是事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。l2.
13、2.内容内容 其他应收款主要包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。293.3.核算核算l在发生其他各种应收款项时，按发生的金额确认，在收回款项时予以冲销。其他应收款债务人或项目 发生其他应收款项 收回款项 尚未结算的 其他应收款项30l例5.某事业单位业务人员出差，预借差旅费3000元，以现金支付。借：其他应收款 3000 贷：现金 300031l例6.某事业单位一台仪器发生非正常报废，根据保险协议，应向保险公司收取赔偿款20000元。借：其他应收款 20000 贷：事业收入 20000若收到上述赔款时 借：银行存款 20000 贷：其他应收款 2000032 第三节第三节 存货的
14、管理与核算存货的管理与核算l 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中耗用或者为销售而储存的各种资产。主要包括:l1.材料l2.产成品33一、材料一、材料l（一）含义（一）含义 材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。l（二）内容（二）内容l1.属于耗用的各类物资l2.不够固定资产标准的各类用具 事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列为支出，不计入材料。34（三）核算（三）核算l1.1.材料的购入材料的购入 事业单位购入的材料，按实际成本计价，包括购价、运杂费。关于材料中的增值税分三种情况处理：l（1）购入的自用材料，无纳税义务，以含税价入账。l
15、（2）属于小规模纳税人，以含税价入账。l（3）属于一般纳税人，购入非自用材料，以不含税价入账。352.2.材料的领用材料的领用 l（1）先进先出法 l（2）加权平均法 材料材料 购入材料 列支 调入材料 出库 入库材料 调出 实际库存数 按材料的种类设置明细帐36 1 1、购入自用材料、购入自用材料 验收入库 借：材料 贷：银行存款 领用出库 借：事业支出 贷：材料2 2、属小规模纳税人、属小规模纳税人 验收入库 借：材料 贷：银行存款 领用出库 借：事业支出、经营支出 贷：材料373 3、属一般规模纳税人，购入非自用、属一般规模纳税人，购入非自用 验收入库 借：材料 应交税金应交增值税（进项
16、税额）贷：银行存款、应付账款领用出库 借：事业支出、经营支出（按不含税的采购成本）贷：材料38例7.某事业单位购入自用材料一批，以存款支付价款4000元（含税），已经入库。l借：材料 4000l 贷：银行存款 400039例8.某事业单位属于一般纳税人，购入加工材料一批，材料不含税价10万元，增值税1.7万元，货款以存款支付，材料已经入库。借：材料 10万 应交税金-应交增值税 17000 贷：银行存款 11700040例9.某事业单位采用加权平均法计量领用材料的价值，其中专业业务领用材料,价值4000元，经营业务领用材料,价值2000元。借：事业支出 4000 经营支出 2000 贷：材料
17、600041二、产成品二、产成品l（一）含义（一）含义 产成品是事业单位生产并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成本可视同产成品核算。l（二）核算（二）核算 产成品的核算与材料相似，按内部成本核算的实际成本入账，采用先进先出法或加权平均法计量结转发出产成品的成本。42 产成品产成品 生产完成验收入库 产品出库 盘盈 盘亏 库存产品实际成本 产成品的种类设置明细账43例10.某事业单位本月销售某产品100件，按加权平均法计价，成本18000元。结转已销产品成本。借：经营支出 18000 贷：产成品 1800044 第四节 固定资产的管理与核算l一、固定资产的含义及内容一、固定资产的含义
18、及内容l（一）含义l 事业单位的固定资产是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。45l1.房屋及建筑物l2.专用设备l3.一般设备l4.文物和陈列品l5.交通工具l6.图书l7.其他固定资产（二）内容（二）内容46二、固定资产的确认标准二、固定资产的确认标准 l1.使用时间在1年以上；l2.单位价值在规定的限额以上：一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。l不具备固定资产标准的一些工具、器具等作为库存材料核算。l单位价值虽然不足规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。（视同固定资产）。47三、固定资产
19、的计价三、固定资产的计价1.购入、调入-买价（调拨价）+运杂费+安装费 （+车辆购置附加费）2.自制工、料、费3.改、扩建支出-变价收入4.融资租入比照自有固定资产核算，但应说明5.接受捐赠市场价或有关凭证+相关费用6.盘盈重置完全价值7.已投入使用但尚未办理移交手续先估价入账48四、固定资产的核算四、固定资产的核算l设置“固定资产”和“固定基金”两个科目。事业单位固定资产不计提折旧。l事业单位购入或建造固定资产的资金来源不同，其列入相应支出的科目也不同。如果事业单位是用事业经费购入的固定资产，形成“事业支出”；如果是用专项经费购入的固定资产，形成“专款支出”；用修购基金购入的固定资产，冲减“
20、专用基金-修购基金”；购入经营用的固定资产，则需要计入“经营支出”49l1.1.购入购入 借：事业支出 专款支出 专用基金-修购基金 经营支出 贷：银行存款 借：固定资产 贷：固定基金50l2.2.接受捐赠接受捐赠 借：固定资产 贷：固定基金l3 3融资租入融资租入 借：固定资产 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 借：相关支出科目（事业支出、经营支出）贷：固定基金51l4.4.盘盈盘盈 借：固定资产 （按重置价）贷：固定基金l5.5.因报废、毁损及盘亏等减少固定资产因报废、毁损及盘亏等减少固定资产 借：固定基金 （按账面原值）贷：固定资产 借：银行存款 （变价收入）贷：专用基金-修
21、购基金 借：专用基金修购基金 （清理费用）贷：银行存款 52l6.6.出售出售 借：银行存款 （按实际收到的价款）贷：专用基金修购基金 借：固定基金 （按账面原值）贷：固定资产53例11.某事业单位用事业经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：事业支出 2万 贷：银行存款 2万 借：固定资产 2万 贷：固定基金 2万54例12.某事业单位接受捐赠一批图书，价值3万元。借：固定资产 3万 贷：固定基金 3万55例13.某事业单位融资租入一台设备，价值10万元，租期5年，设备已经验收。l借：固定资产 10万l 贷：其他应付款 10万l用事业经费支付上述融资租入设备第一年租金2万元。l付款时：l借：
22、其他应付款 2万l 贷：银行存款 2万l借：事业支出 2万l 贷：固定基金 2万56例14.某事业单位一设备报废，设备原值6万元，清理时取得变价收入3000。l借：固定基金 6万l 贷：固定资产 6万l借：银行存款 3000l 贷:专用基金-修购基金 300057 第五节 对外投资的管理与核算l一、对外投资的含义及分类一、对外投资的含义及分类l（一）含义l对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。l（二）分类l按对象分 债券投资 其他投资按投资性质 债权性投资 权益性投资58二、对外投资的要求二、对外投资的要求l1.要求事业单位的对外投资不得影响单位的专业业务活动
23、l2.要按照规定的程序审批l3.需要进行合理的评估。59三、对外投资的核算三、对外投资的核算l设立“对外投资”科目 l1.对外投资价值，按实际支付价款、协议或评估值入账l2.投资资产对应的基金，应当转入“事业基金-投资基金”l3.投资评估增值，计入“事业基金-投资基金”。l4.投资收益（损失）计入其他收入，投资期间不确认收入60l分录模板：l借：对外投资 （按评估、合同、协议价值）事业基金-投资基金 （如减值）贷：银行存款 材料 无形资产等 （账面值）事业基金-投资基金 （如增值）l借：事业基金-一般基金 （账面值）贷：事业基金-投资基金 （账面值）61l（1）以固定资产对外投资 借：对外投资
24、 （按评估或合同、协议价值）贷：事业基金投资基金借：固定基金 （按账面原价）贷：固定资产62（2 2）以材料对外投资）以材料对外投资lA.属一般纳税人投出材料借：对外投资 （按合同协议价）贷：材料 （按材料账面价值）应交税金应交增值税（销项税额）借（贷）：事业基金投资基金（按差额）借：事业基金一般基金 （按材料账面价值）贷：事业基金投资基金63lB属小规模纳税人投出材料借：对外投资 （按合同协议价）贷：材料（按材料账面价值含税）借（贷）事业基金投资基金（按差额）借：事业基金一般基金 （按材料账面价值）贷：事业基金投资基金64（3 3）如果收回或者出售对外投资）如果收回或者出售对外投资l借：银行
25、存款 （按实际收到的金额）贷：对外投资 （按实际成本）借或贷：其他收入 （按差额）借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金65例15.某事业单位对外投资，当年取得投资收益8万元，已经到账。l借：银行存款 8万l 贷：其他收入-投资收益 8万 66例16某事业单位购入国债到期兑付，收回本金10万元，并取得利息1万元。l借：银行存款 11万 贷：对外投资 10万 其他收入 1万借：事业基金-投资基金 10万 贷：事业基金-一般基金 10万67例17.某事业单位以一项专有技术对外投资，其账面价值10万元，投资协议确认投资价值16万元。借：对外投资 16万 贷：无形资产 10万 事业基金-投资基金
26、6万借：事业基金-一般基金 10万 贷：事业基金-投资基金 10万68例18.某事业单位用材料对外投资，材料账面价值（不含税）9万元，合同确认投资价值为10万元，投资视同销售，销项税额1.7万元，一般纳税人。69借：对外投资 100000 事业基金-投资基金 7000 贷：材料 90000 应交税费-应交增值税（销项税额）17000借：事业基金-一般基金 90000 贷：事业基金-投资基金 9000070 第六节 无形资产的管理与核算一、无形资产的含义及分类一、无形资产的含义及分类（一）含义 无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产。（二）分类1.专利权 2.商标权3.著作权
27、（版权）4.土地使用权5.非专利技术（专有技术、技术秘密、技术诀窍）6.商誉71二、无形资产的计价二、无形资产的计价l.自行开发实际发生的支出l.外购实际成本l.接受捐赠评估确认价、有关凭证l.投入双方协商确认的价值l.实行内部成本核算的事业单位，应在受益期内分期平均摊销，否则一次记入事业支出。l.转让-按规定进行评估，收入列入事业收入、经营收入。72三、无形资产的核算三、无形资产的核算l设置“无形资产”账户 1.购入、自行开发 借：无形资产 贷：银行存款2.摊销 借：事业支出、经营支出 贷：无形资产73l3.3.转让转让 借：银行存款 贷：事业收入 借：事业支出其他费用 贷：无形资产l4.4
28、.对外投资转出对外投资转出 借：对外投资（双方确认的价值）贷：无形资产（账面价值）借或贷：事业基金投资基金 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金74例19.某事业单位外购一项专利权，价款10万元，以存款支付。借：无形资产-专利权 100000 贷：银行存款 100000例20某事业单位实行内部成本核算，本月摊销无形资产2万元。借：经营支出 2万 贷：无形资产 2万75一、零余额账户用款额度一、零余额账户用款额度l在批准批准财政授权支付额度时确认“零余额账户用款额度”与“财政补助收入”。l在使用使用财政授权支付额度时确认相应资产与“事业支出”等。76例21.月初，某事业单位收到代理银行通知
29、，本月基本经费财政授权支付额度为30万元，已经到账。l借：零余额账户用款额度 30万l 贷：财政补助收入-基本经费 30万77例例22.522.5日，某事业单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款3000元。l借：事业支出-基本支出 3000 l 贷：零余额账户用款额度 300078例23.20日，某事业单位开出授权支付凭证，提取现金3000元l借：现金 3000 贷：零余额账户用款额度 300079二、财政应返还额度二、财政应返还额度l 为了反映事业单位在年终未实现支付用款额度情况，事业单位需要设置“财政应返还额度”，记录财政支付额度的注销与恢复情况。80l1.年终
30、注销注销时，本年度的财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度和授权额度），计入“财政应返还额度”l2.年初恢复恢复时，不记录恢复的财政直接额度，只确认恢复的财政授权支付额度。l 3.下年使用上年的财政直接直接支付额度时，冲减财政应返还额度。l4.下年使用上年的财政授权授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。81（一）年终注销（一）年终注销年终注销时，本年度财政支付额度预算指标与实际支付数的差额，计入“财政应返还额度”的借方。未实现的的财政直接支付额度，贷方为“财政补助收入”，未实现的财政授权支付额度，贷方为“零余额账户用款额度”。借：财政应返还额度 （全部未实现额度）贷：财政补助收
31、入 （未实现的直接支付额度）零余额账户用款额度 （未实现的授权支付额度）82l例24.年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接额度20万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用授权额度40万元，需要注销财政授权额度10万元 83l借：财政应返还额度30万 贷：财政补助收入 20万 零余额账户用款额度10万 84（二）年初恢复（二）年初恢复l 恢复的财政直接支付额度直接支付额度不记录，也不冲销财政应返还额度，待财政实际支付时再冲销，并确认支出或资产。恢复的财政授权支付额度授权支付额度需要冲销财政
32、应返还额度，并确认恢复形成的“零余额账户用款额度”85l（1）恢复财政直接支付额度，不记录！l（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度（上年未使用额度）贷：财政应返还额度 （上年未使用额度）86l例25.下年初，收到财政直接支付额度恢复通知书和财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复上年底注销的财政直接支付额度20万元和财政授权支付额度10万元。87l（1）恢复财政直接支付额度20万元，不记录l（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度 10万 贷：财政应返还额度 10万88（三）使用上年的财政直接支付额度（三）使用上年的财政直接支付额度l 下年使用恢复的上年的财政直接支付额度上年的财政直接支付额度，冲减应返还额度，确认相应的支出或资产。l 借：相应的支出或资产 贷：财政应返还额度89（四）使用上年财政授权支付额度（四）使用上年财政授权支付额度 l 下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的零余额用款额度，确认相应的资产或支出。l借：相应的支出或资产 贷：零余额账户用款额度90