成本计算的分步法讲义课件.ppt

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1、 第五章第五章 成本计算的分步法成本计算的分步法 刘爱琴李朝鹏 5.1 分步法概述5.1.1 分步法定义及适用范围n定义：定义：以每种产品经过的每一生产步骤作为成本计算对象，按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：适用范围：大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算分步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、机器制造等企业或车间。5.1.2 分步法的特点分步法的特点n1.成本计算对象：成本计算对象：最后步骤的各种产成品及其所经过的每一加工步骤的半成品或零部件。（注：不一定与实际的生产步骤一致，与实际的生产车间也不一定完全一致。）n2.2.成本计算期：成本计算期：按月定

2、期进行。n3.3.生产费用需要在完工产品和在产品之间分配。生产费用需要在完工产品和在产品之间分配。n4.4.各步骤之间成本的结转。各步骤之间成本的结转。5.1.3 分步法核算的一般程序分步法核算的一般程序n1.开设产品成本计算单。n2.归集生产费用。n3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额）和在产品成本。n4.计算各种产成品的总成本和单位成本。5.2 逐步结转成本法5.1.2 逐步结转分步法概述n 指按照产品加工步骤的先后顺序顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计算方法。该方法的

3、最大优点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本法”成本计算程序图成本计算程序图第一步骤第一步骤产品成本明细账产品成本明细账原材料费用 2000第一步其他费用3000第一步半成品成本 4000在产品成本 1000第三步骤第三步骤产品成本明细账产品成本明细账第二步骤半成品费用 6000第三步骤其他费用 5500产成品成本 7000在产品成本 4500第二步骤第二步骤产品成本明细账产品成本明细账第一步骤半成品费用 3000第二步骤其他费用 5000第二步骤半成品成本 6000在产品成本 2000第一步骤半成品明细账第一步骤半成品明细账增加 4000减少 3000余额 1

4、0005.2.2 逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点n既归集本步骤新发生的生产费用，又归集所耗半成品的费用。半成品成本随半半成品成本随半成品实物转移而转移。成品实物转移而转移。n即在计算出上一步骤的半成品成本以后，按照下一步的耗用数量计入下一步骤的生产费用；下一步骤再一次归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半成品成本；如此逐步结转，直到最后一个步骤算出产成品成本。逐步结转分步法的类别逐步结转分步法的类别n逐步结转分步法，按照半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，又可分为综合结转综合结转和分项结转分项结转两种方法。n生产费用在各步骤完工产品和在产品之间分配。可以采用约当产量约

5、当产量法、定额比定额比例例法和定额成本定额成本法。5.2.3 综合结转分步法综合结转分步法n采用此方法，是将各生产步骤所耗用的半成品费用，以一个独立的“直接材料直接材料”或专设的“半成品半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。n半成品成本的综合结转可以按实际成本实际成本结转，也可以按计划成本计划成本结转。（1）按实际成本结转）按实际成本结转n例5-1 某企业大量生产甲产品，该产品需经过三步骤连续加工制成。原材料在生产开始时一次性全部投入，第一步骤由第一车间完成，其完工产品称为A半成品，第一车间完工的A半成品直接移交第二车间；第二步骤由第二车间完成，其完工产品称为B半成品，B半成品完工后先入自制

6、半成品库；第三步骤由第三车间完成，第三车间从自制半成品库领用B半成品对其加工成甲产成品，领用自制半成品成本采用全月一次加权平均法估价。该企业采用约当产量法计算产品成本。表表5-1 本月费用资料本月费用资料项目项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生的费用本月发生的费用一车一车间间二车二车间间三车间三车间一车间一车间二车间二车间三车间三车间直接材料直接材料3901610半成半成品品变动成本变动成本16801200待定待定完全成本完全成本21841696待定待定直接直接人工人工变动费用变动费用12029012080012701364固定费用固定费用6017649400760481制造制造费用费用变

7、动费用变动费用180230105120010701220固定费用固定费用8815034740682390合计合计838303020044750单位：元单位：元表表5-2 产量记录产量记录项目项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间在产品完工率在产品完工率月初在产月初在产品品1018850%本月投产本月投产404248本月完工本月完工424450月末在产月末在产品品8166单位：件单位：件表表5-3 产品成本明细账产品成本明细账-第一车间第一车间 A半成品半成品单位单位：元：元月月日日摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本成本合计合计变动费变动费用用固定固定费用费用变动费变

8、动费用用固定费固定费用用228月末在产品成本月末在产品成本3901206018088838331本月生产费用本月生产费用161080040012007404750331本月生产费用合计本月生产费用合计200092046013808285588331约当总产量约当总产量5046464646331完全成本法完工半完全成本法完工半成品单位成本成品单位成本4020103018118331转出完全成本法完转出完全成本法完工半成品总成本工半成品总成本-1680-840-420-1260-756-4956331变动成本法完工半变动成本法完工半成品单位成本成品单位成本40203090331变动成本法完工半变动

9、成本法完工半成品总成本成品总成本168084012603780331月末在产品成本月末在产品成本320804012072632n表5-3中 直接材料项目在产品约当产量直接材料项目在产品约当产量=8100%=8=8100%=8n直接材料项目约当总产量直接材料项目约当总产量=42+8=50=42+8=50n其他成本项目在产品的约当产量其他成本项目在产品的约当产量=850%=4=850%=4n其他成本项目的约当总产量其他成本项目的约当总产量=42+4=46=42+4=46n编制会计分录如下：n借：基本生产成本借：基本生产成本-二车间二车间B B半成品半成品 4956 4956n 贷：基本生产成本贷：

10、基本生产成本-一车间一车间A A半成品半成品 4956 4956表表5-4 5-4 产品成本明细账产品成本明细账-第二车间第二车间 B B半成品半成品 单位：元单位：元月月 日日摘要摘要半成品（半成品（A）直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计变动变动成本成本固定固定成本成本变动变动费用费用固定固定费用费用变动变动费用费用固定固定费用费用228月末在产品成本月末在产品成本168021842901762301503030331本月生产费用本月生产费用37804956127076010706828738331本月生产费用合计本月生产费用合计5460714015609361300832117683

11、31约当总产量约当总产量606052525252331完全成本法完工半完全成本法完工半成品单位成本成品单位成本9111930182516208331转出完全成本法完转出完全成本法完工半成品总成本工半成品总成本-5236-1320-792-1100-704-9152331变动成本法完工半变动成本法完工半成品单位成本成品单位成本913025146331变动成本法完工半变动成本法完工半成品总成本成品总成本4004132011006424331月末在产品成本月末在产品成本145619042401442001282616n表5-4中 半成品项目在产品约当产量半成品项目在产品约当产量=16100%=16=

12、16100%=16n半成品项目的约当总产量半成品项目的约当总产量=44+16=60=44+16=60n其他成本项目在产品的约当产量其他成本项目在产品的约当产量=1650%=8=1650%=8n其他成本项目的约当总产量其他成本项目的约当总产量=44+8=52=44+8=52 n n编制会计分录如下：n 借：自制半成品借：自制半成品-B-B半成品半成品 9152 9152n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-二车间二车间B B半成品半成品 9152 9152表表5-5 自制半成品明细账自制半成品明细账第三车间第三车间 甲产成品甲产成品 单位：元单位：元 月初结存月初结存本月增加本月增加本月累计本月

13、累计本月领用本月领用月末结存月末结存数数量量总成本总成本数数量量总成本总成本总成本总成本数数量量单位成本单位成本总成本总成本数数量量总成本总成本变变动动成成本本完完全全成成本本变变动动成成本本完完全全成成本本变变动动成成本本完完全全成成本本变变动动成成本本完完全全成成本本变变动动成成本本完完全全成成本本变变动动成成本本完完全全成成本本1616236623663358335844446426424 49159152 260608798790 012512510104848146.146.5 5208.208.5 57037032 2100100080812121751758 82502502 2

14、n根据第三车间领用半成品的情况编制会计分录如下：n借：基本生产成本-三车间甲产品 10008n 贷：自制半成品-B半成品 10008表表5-6 5-6 产品成本明细账产品成本明细账-第三车间第三车间月月 日日摘要摘要半成品半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计变动变动成本成本完全成完全成本本变动变动费用费用固定固定费用费用变动费变动费用用固定固定费用费用228月末在产品成本月末在产品成本1200169612049105342004331本月生产费用本月生产费用7032100081364481122039013463331本月生产费用合计本月生产费用合计82321170414845301

15、32542415476331约当总产量约当总产量565653535353331完全成本法产成品完全成本法产成品单位成本单位成本2092810258280331转出完全成本法产转出完全成本法产成品总成本成品总成本-10450-1400-500-1250-400-14000331变动成本法产成品变动成本法产成品单位成本单位成本1472825200331变动成本法产成品变动成本法产成品总成本总成本7350140012502410000331月末在产品成本月末在产品成本88212548430751467单位单位:元元n表5-6中 半成品项目在产品约当产量半成品项目在产品约当产量=6100%=6=610

16、0%=6n半成品项目的约当总产量半成品项目的约当总产量=50+6=56=50+6=56n其他成本项目在产品的约当产量其他成本项目在产品的约当产量=650%=6=650%=6n其他成本项目的约当总产量其他成本项目的约当总产量=50+3=53=50+3=53n编制会计分录如下：n借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 14000 14000n 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-三车间甲产品三车间甲产品 14000 14000（2）综合结转分步法的成本还原）综合结转分步法的成本还原n成本还原是将完工产成品成本中的“半成品”这个综合的成本项目，分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本

17、项目，以求得按原始成求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。本项目反映的产成品成本资料。n程序程序：从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计算的相反顺序，依次还原。三步骤还原二次，而不周还原一次，依次类推，直到“产成品”项目的综合费用全部还原为原始成本项目时为止。然后将各步骤相同的成本项目相加，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本资料。n还原分配率还原分配率=待还原的综合成本待还原的综合成本本月上一步骤完工半本月上一步骤完工半成品总成本成品总成本表表5-7 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表5.2.4 分项逐步结转分步法分项逐步结转分步法n采用此方法，是将各生产步骤所耗半成品成本，按照成

18、本项目成本项目分别转入其产品成本明细账产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别进行登记。n优点：优点：可以直接提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料。n缺点缺点:成本结转工作比较复杂，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。例例5-2 n假定某企业的甲产品生产分两个步骤，分别由假定某企业的甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。两个车间进行。20082008年年3 3月份第一车间完工甲月份第一车间完工甲半成品半成品6060件，交半成品库验收；第二车间按照件，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用，第二

19、车间所耗半成所需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。二品费用按全月一次加权平均单位成本计算。二车间车间3 3月份完工月份完工7070件产成品。两个车间月末的件产成品。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。在产品均按定额成本计价。n成本核算的基本在资料如表成本核算的基本在资料如表5-65-6所示。所示。表表5-8 本月费用资料本月费用资料项目项目月初在产品月初在产品成本成本本月发生费用本月发生费用月末在产品定月末在产品定额成本额成本一车一车间间二车二车间间一车一车间间二车间二车间新投入新投入费用费用二车间领二车间领用半成品用半成品成本成本一车一车间间二车间二

20、车间直接材料直接材料150010203500待定20001530直接人直接人工工变动费变动费用用900220040007600待定13003420固定费固定费用用300110016003100待定1001758制造费制造费用用变动费变动费用用600104015004500待定9001477固定费固定费用用1502407501500待定300405合计合计34505600113501670046008590单位：元单位：元表表5-9 产品成本明细账产品成本明细账年年摘要摘要直接材直接材料料直接人工直接人工制造成本制造成本成本合成本合计计月月日日变动费变动费用用固定费固定费用用变动费变动费用用固定

21、固定费用费用228月末在产品成本月末在产品成本15009003006001503450331本月生产费用本月生产费用350040001600150075011350331本月生产费用合计本月生产费用合计500049001900210090014800331转出完全成本法完工转出完全成本法完工半成品总成本半成品总成本-3000-3600-1800-1200-600-10200331完全成本法完工半成完全成本法完工半成品单位成本品单位成本5060302010170331变动成本法完工半成变动成本法完工半成品总成本品总成本3000360012007800331变动成本法完工半成变动成本法完工半成品单

22、位成本品单位成本506020130331月末在产品成本月末在产品成本200013001009003004600单位：元单位：元第一车间第一车间 甲半成品甲半成品表表5-10 自制半成品明细账自制半成品明细账摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计变动费用变动费用固定费用固定费用变动费用变动费用固定费用固定费用月初结存月初结存（40件）件）2170260010809404357227本月入库本月入库（60件）件）300036001800120060010200本月累计本月累计（100件）件）5170620028802140103517425单位成本单位成本51.70622

23、8.821.410.35174.25二车间领用二车间领用（80件）件）413649602304171282812940月末超存月末超存（20件）件）103412405764282073485单位：元单位：元根据表5-9编制下列会计分录:借：自制半成品借：自制半成品-甲半成品甲半成品 10200 10200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-一车间甲半成品一车间甲半成品 10200 10200根据表5-10编制下列会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-二车间甲产品二车间甲产品 13940 13940 贷：自制半成品贷：自制半成品-甲半成品甲半成品 13940 13940表表5-11 5-1

24、1 产品成本明细账产品成本明细账第二车间第二车间 甲产成品甲产成品 2008 2008年年3 3月月 单位：元单位：元年年摘要摘要直接直接材料材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月月 日日变动费变动费用用固定固定费用费用变动变动费用费用固定固定费用费用228月末在产品成本月末在产品成本10202200110010402405600331本月本车间生产费用本月本车间生产费用760031004500150016700331领用半成品成本领用半成品成本413649602304171282813940331本月费用合计本月费用合计51561476065047252256836240331转出完

25、全成本法产成转出完全成本法产成品总成本品总成本-3626-11340-4746-5775-2163-27650331完全成本法产成品单完全成本法产成品单位成本位成本51.816267.882.530.9395331变动成本法产成品总变动成本法产成品总成本成本362611340577520741331变动成本法产成品单变动成本法产成品单位成本位成本51.816282.5296.3331月末在产品成本月末在产品成本15303420175814774058590n根据表根据表5-11编制会计分录如下：编制会计分录如下：n借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 27650 27650n 贷：基本生产成

26、本贷：基本生产成本-二车间甲产品二车间甲产品 27650 276505.2.5 逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点n1.优点：优点：n 能提供各个步骤的半成品成本资料，能全面反映每步的生产耗费水平，便于各步骤的成各步骤的成本管理本管理。n2.缺点：缺点：n 各生产步骤需逐步计算并结转逐步计算并结转半成品成本，后步骤的成本计算需等前步骤成本计算完成后才能进行，采用综合结转分步法需要进行成本成本还原还原；采用分项结转分步法各步骤成本结转的工作量较大。5.3 平行结转分步法平行结转分步法n1、概述、概述 为了简化和加速成本计算工作,只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入最后步骤

27、完工产品成本的“份额”,再将相同产品的各步骤成本明细中的份额平行结转、汇总,即可计算成品成本第三步骤产品成本明细账第三步骤产品成本明细账人工、制造费用等人工、制造费用等 1500应计入产品成本应计入产品成本的份额的份额1000在产品成本在产品成本500第二步骤产品成本明细账第二步骤产品成本明细账人工、制造费用等人工、制造费用等 1200应计入产品成本应计入产品成本的份额的份额800在产品成本在产品成本400第一步骤产品成本明细账第一步骤产品成本明细账原材料费用原材料费用 2000人工、制造费用等人工、制造费用等 1000应计入产品成本应计入产品成本的份额的份额1800在产品成本在产品成本120

28、0第一第一步分步分额额1800 产产成成品品成成本本3600第二第二步份步份额额800第三第三步份步份额额1000n2.特点特点 各生产步骤只归结本步骤新发生的生产费用,不归集所领用半成品的费用;半成品成本不随半成品实物转移而结转;每步骤发生的生产费用必须划分为完工产品部分和在产品部分.【5-3】某企业2008年3月份乙产品的生产分三个车间进行,一车间生产A半成品,完工后直接交二车间进一步加工成B半成品,二车间完工后的半成品直接交三车间,三车间对B半成品加工成乙产成品.一件乙成品耗用一件B半成品,一件B半成品耗用一件A半成品.原材料在成产开始时一次全部投入,企业采用平行结转分步法计算成品成本

29、表表5-12 产量资料产量资料项目项目月初在月初在产品产品本月投本月投产产本月完本月完工工月末在月末在产品产品在产品在产品完工程完工程度度一车间101401302050%二车间201301351560%三车间30135160580%摘要摘要月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用一车一车间间二车二车间间三车三车间间一车一车间间二车二车间间三车三车间间直接材料6201380直接人工变动费用7006124201580 1650 2040固定费用17022098400650476制造费用变动费用1006868280193342固定费用21016925550440139 合计1800 10

30、69 6114190 2933 2997 表表5-13 5-13 成本资料成本资料5-14产品成本明细账产品成本明细账n一车间一车间 A A半成品半成品表表5-14 产品成本明细账产品成本明细账 年年 摘要摘要直接材直接材料料直接人工直接人工制造费用制造费用合计月 日变动费用固定费用变动费用固定费用328月末在产品成本6207001701002101800331本月生产费用138015804002805504190331本月生产费用合计200022805703807605990331完全成本法半成品单位成本101232431331转出完全成本法计入完工成品成本份额-1600-1920-480-

31、320-640-4960331变动成本法半成品单位成本1012224331变动成本法计入完工产品成本份额160019203203840331月末在产品成本400360906012010305-15 产品成本明细账产品成本明细账n二车间二车间 B B半成品半成品 年年 摘要摘要直接人工直接人工制造费用制造费用合计月 日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本612220681691069331本月生产费用16506501934402933331本月生产费用合计22628702616094002331完全成本法半成品单位成本1351.53.523331转出完全成本法计入完工成品成本份额

32、-2080-800-240-560-3680331变动成本法半成品单位成本131.514.5331变动成本法计入完工产品成本份额20802402320331月末在产品成本1827021493225-16 产品成本明细账产品成本明细账n三车间三车间 乙产品乙产品 年年 摘要摘要直接人工直接人工制造费用制造费用合计月 日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本420986825600331本月生产费用20404763421392997331本月生产费用合计24605744101643608331完全成本法半成品单位成本153.52.5122331转出完全成本法计入完工成品成本份额-24

33、00-560-400-160-3520331变动成本法半成品单位成本152.517.5331变动成本法计入完工产品成本份额24004002800331月末在产品成本601410488 5-17 乙产品成本汇总表乙产品成本汇总表车间份额车间份额直接直接直接人工制造费用合计材料材料变动 固定费用 费用变动 固定费用 费用一车间份额1600 1920 4803206404960二车间份额2080 8002405603680三车间份额2400 5604001603520完全成本法的总成本1600 6400 1840 9601360 12160完全成本法的单位成本104011.568.576变动成本法的

34、总成本1600 64009608960变动成本法的单位成本1040656n借借:库存商品库存商品 乙产品乙产品 12160 贷贷:基本生产成本基本生产成本 一车间一车间 4960 二车间二车间 3680 三车间三车间 3520n3.3.优点优点 简化和加速成本计算工作;能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料,使成本计算工作减少.4.4.缺点缺点 不能全面反映各步骤生产耗用水平,不利于各步骤的成本管理;不能为各步骤在产品成本管理和实物管理提供资料.n5.5.逐步结转分步法和平行结转分步法的逐步结转分步法和平行结转分步法的区别区别 (1)(1)在产品的含义不同在产品的含义不同 前者是狭义的,仅指本步骤正在加工的在产品,成本由所在地点反映;后者是广义的,不仅包括本步骤加工的在产品,还包括没有最后成为产成品的一切在产品 (2)(2)半成品成本的结转方式不同半成品成本的结转方式不同 前者每月要计算各步骤完工半成品成本前者每月要计算各步骤完工半成品成本,并并随着半成品实物的转移随着半成品实物的转移,其成本也转移其成本也转移;后者一后者一般不计算半产品成本般不计算半产品成本,半成品成本不随着其实半成品成本不随着其实物的转移而结转物的转移而结转.