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1、*有限责任公司财务会计核算手册序 言内部控制及风险管理是现代企业应对经营中系统性风险的“安全程序”，其水平直接影响到企业的可持续发展。为提高公司经营管理水平和风险防范能力，促进公司健康有序发展，公司启动了财务内部控制建设专项工作。AAA财务会计核算手册是公司财务内部控制建设第一阶段的成果。手册以国家财经法规、会计法、企业会计准则及税法为指导，结合公司内部管理需要制订。手册规范了公司会计核算的原则、方法、标准及流程，明确了各项经济活动会计核算的确认、计量、记录及披露。手册的制订与实施有利于公司依法核算、纳税并保持业务运营的竞争力；有利于提升公司财务管理水平，培养财务人才；有利于公司开展国际合作；
2、有利于公司开展精细化财务管理及战略预算控制，是公司获得可持续发展的主要保证之一。各财务岗位人员应认真学习和实施手册内容，坚持以手册为标准，结合最新国家财经政策开展会计核算工作；维持会计核算秩序，规避财务核算风险；夯实会计基础工作，提高财务及内控管理水平，实现效益最大化。同时，手册编制时间长，核实细节全面，任务繁重，对参与手册编制的公司及事业部计划财务部门、业务部门及咨询公司人员的辛勤劳动和一丝不苟的精神表示敬意和感谢。 202X年X月XX日目 录第一章 总 则6第二章 会计政策与会计估计7第三章 会计核算工作基础规范25第一节 总 则25第二节 会计机构设置和会计人员配置26第三节 会计岗位及
3、职能职责28第四节 不相容职务38第五节 会计工作交接39第六节 财务印鉴的使用40第七节 会计核算41第八节 财务报表44第九节 会计监督45第十节 内部财务管理制度46第十一节 凭证及账簿打印、装订49第十二节 会计档案管理49第十三节 其它事项52第四章 会计工作规程及会计核算审核审批体系53第一节 总 则53第二节 原始凭证的审核53第三节 会计业务账务处理程序54第四节 财务报表的编制55第五章 会计科目体系56第六章 会计科目核算内容及指引69第一节 库存现金69第二节 银行存款、其他货币资金69第三节 交易性金融资产69第四节 应收股利69第五节 应收利息69第六节 应收票据、应
4、收账款、坏账准备、抵债资产、预收账款69第七节 应收保费69第八节 应收代位追偿款69第九节 其他应收款69第十节 存货69第十一节 损余物资69第十二节 长期股权投资69第十三节 固定资产69第十四节 在建工程69第十五节 无形资产69第十六节 长期待摊费用69第十七节 待处理财产损益69第十八节 短期/长期借款69第十九节 应付票据、应付账款、预付账款69第二十节 应付职工薪酬69第二十一节 应交税费69第二十二节 其他应付款69第二十三章 预提费用69第二十四节 应付分保账款69第二十五节 股本/实收资本69第二十六节 资本公积69第二十七节 盈余公积、一般风险准备69第二十八节 本年利
5、润69第二十九节 利润分配69第三十节 主营业务收入、成本69第三十一节 手续费及佣金收入、支出69第三十二节 保费收入、赔付支出、分出保费、分保费用、提取未到期责任准备金、提取担保责任准备金、未到期责任准备金、担保责任准备金69第三十三节 其他业务收入、成本69第三十四节 投资收益69第三十五节 营业税金及附加69第三十六节 销售费用、管理费用、业务及管理费69第三十七节 财务费用69第三十八节 营业外收入69第三十九节 资产减值损失69第四十节 营业外支出69第四十一节递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用69第四十二节 以前年度损益调整69第四十三节 特殊事项举例69第七章 财务会计
6、报告的编制69第一节 财务报告编制及说明69第二节 财务报告编制的要求69第三节 资产负债表的编制69第四节 利润表的编制69第五节 所有者权益变动表69第八章 合并财务报表69第一节 合并财务报表种类69第二节 合并财务报表范围69第三节 合并财务报表编制要求69第四节 合并财务报表编制规范69第五节 合并财务报表抵消分录编制69第六节 报表的格式69第九章 现金流量表编制方法69 第一章 总 则第一节 会计手册的制定目的与适用范围一、会计手册制定的目的为了规范*有限公司（以下简称“公司”）的会计核算工作，根据全国人大、国务院、财政部等机构发布的中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企
7、业会计准则、会计基础工作规范等有关规定，结合公司执行的会计政策与会计估计，制定会计核算手册（以下简称“会计手册”）。二、适用范围适用于公司总部、各事业部、全资子公司、控股公司及附属单位。第二节 会计的基本假设与会计基础、会计信息质量要求一、会计的基本假设会计的基本假设是公司会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。二、会计基础公司在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对公司财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、及时性和谨慎性等。第二章 会计
8、政策与会计估计一、财务报表的编制基础各单位财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部2006年2月15日颁布的企业会计准则-基本会计准则和其他各项具体会计准则、应用指南及准则解释的规定，并基于以下所述重要会计政策、会计估计进行编制。二、遵循企业会计准则的声明各单位财务报表按照公司会计政策要求编制，真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。三、会计期间各单位采用公历年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计期间。四、记账本位币各单位以人民币为记账本位币。五、会计确认、计量、报告基础及会计计量属性各单位以权责发生制为基础，进行会计确认、计量和报告。
9、对会计要素计量时，一般采用历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的会计要素金额能够取得并可靠计量时，可以采用相应计量属性计量。六、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法（一）同一控制下企业合并的会计处理方法参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并。同一控制下企业合并采用权益结合法核算，即对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。1.合并成本的确认。合并方在企业合并中取得的资产和负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，按照合并日在
10、被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.合并费用的处理。合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 3.合并方合并财务报表的编制。合并中形成母子公司关系的，母公司应编制合并日的合并资产负债表、合并利
11、润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量；合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 （二）非同一控制下企业合并的会计处理方法参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下企业合并。非同一控制下企业合并采用购买法核算，即按照公允价值确认所取得的资产和负债。1.合并成本的确定。合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。具体如下：A、通过一次交换交易实现
12、的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。B、通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。 2.合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。A、购买方原已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所放弃的资产、发生或承担的负
13、债及发行的权益性证券的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益；B、在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；C、在购买日，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额计入当期损益。 3.合并费用处理。购买方为进行企业合并发生的各项直接费用，计入企业合并成本。发行权益性证券的发行费用冲减所发行的权益性证券的溢价收入，无溢价或溢价不足以冲减的部分，冲减留存
14、收益。4.购买方合并财务报表的编制。企业合并中形成母子公司关系的，母公司应编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，可确认为商誉或者作为当期损益列示。 七、合并财务报表的编制方法本公司合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。除有证据表明不能控制被投资单位的之外，本公司直接或间接持有被投资单位50%以上的表决权，或虽未持有50%以上表决权但满足以下条件之一的，将被投资单位纳入合并财务报表范围：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位50%以上的表决权；根
15、据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。本公司合并财务报表以母公司和各子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后编制。编制时根据企业会计准则第33号合并财务报表的要求，将母公司与各子公司及各子公司之间的重要投资、往来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵销后逐项合并，并计算少数股东权益和少数股东本期收益。如果子公司会计政策及会计期间与母公司不一致，合并前先按母公司的会计政策及会计期间调整子公司财务报表。同一控制下企业合并取得的子公司，合并利润表和合并现金
16、流量表均包括被合并的子公司自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润和现金流量。非同一控制下的企业合并取得的子公司，合并利润表和合并现金流量表包括被合并的子公司自合并日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在子公司所有者权益中所享有的份额，其余额分别下列情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，全部归属于母公司的所有者权益。八、
17、现金及现金等价物的确定标准列示于本公司现金流量表中的现金是指库存现金及可随时用于支付的银行存款；现金等价物是指持有的原始期限不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额且价值变动风险很小的投资。九、外币业务和外币报表折算（一）外币交易在初始确认时，本公司采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。在资产负债表日，对外币货币性项目，本公司采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，本公司仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （二）公司在对境外经营财务
18、报表进行折算前，首先调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与本公司会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。十、金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资
19、产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。（一）金融工具的确认依据和计量方法当本公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。当收取该金融资产现金流量的合同权利终止、金融资产已转移且符合规定的终止确认条件的金融资产应终止确认。当金融负债的现时义务全部或部分已解除，终止确认该金融负债或其一部分。公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认成本。公司对金融资产和金融负债的后续计量，按如下原则：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益
20、的金融资产和金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。2.持有至到期投资和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本计量。3.可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑损益，计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具
21、挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。4.其他金融负债按摊余成本进行后续计量。与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，按照成本计量。（二）金融工具的分类方法金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产。金融负债在初始确认时划分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。（三）金融资产减值公司在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发
22、生减值的，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难； 2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3.本公司出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生困难的债务人作出让步； 4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6.债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利变化，使本公司可能无法收回投资成本； 7.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；
23、8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。（四）金融资产减值损失的计量： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要进行减值测试； 2.持有至到期投资。期末单独对其进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值准备予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。3.可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值
24、时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。十一、应收款项本公司应收款项需计提减值的项目包括：应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款。(一)单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法1.单项金额重大的应收款项坏账准备的确认标准：应收账款：期末余额大于1000万元或占应收账款余额5%以上的款项。其他应收款：期末余额大于100万元或占其他应收款余额10%以上的款项。预付账款：期末余额大于100万元或占
25、预付账款余额5%以上的款项。长期应收款：期末余额大于500万元或占长期应收款余额5%以上的款项。2.本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。以后如有客观证据表明价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。（二）单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项：单项计提坏账准备的理由涉诉款项、客户信用状况恶化的应收款项、预付账款坏账准备的计提方法根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备（三）按组合计提坏账准备应收款项：经单独测试后未
26、减值的应收款项（包括除预付账款外的单项金额重大和不重大的应收款项）以及未单独测试的单项金额不重大的应收款项，按以下信用风险组合计提坏账准备。组合类型确定组合的依据按组合计提坏账准备的计提方法账龄组合账龄状态账龄分析法以账龄为信用风险组合的应收款项坏账准备的计提方法：账龄应收账款(%)其他应收款(%)长期应收款(%)1年以内（含1年）1111-2年（含2年）5552-3年（含3年）1010103至4年3030304-5年5050505年以上100100100本公司合并报表范围内的公司间的应收款项账龄一般为一年以内及提供担保的应收款项，因发生坏账的可能性很小不计提坏账准备。本公司对应收出口退税补贴
27、款不计提坏账。（四）本公司向金融机构转让不附追索权的应收账款，按交易款项扣除已转销应收账款的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。（五）预付账款不按账龄分析组合计提坏账准备，只按个别认定法计提坏账准备。十二、存货核算方法（一）存货的分类本公司的存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储备的原材料、在途物资、在产品、库存商品、委托加工物资、周转材料、开发成本、开发产品等。（二）存货发出的计价方法及摊销存货除原材料及库存商品中的配件外取得时按实际成本计价，原材料及库存商品中的配件按计划成本计价，期末通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本；大批量生产的产品，库存商品的发出、领用，采
28、用加权平均法结转成本。库存商品中配件的发出、领用按计划成本法核算，期末分摊差异。周转材料采用一次摊销法摊销。（三）房地产企业存货包括开发产品、开发成本。开发产品是指已建成、待出售的物业；开发成本是指尚未建成、以出售为目的的物业及所购入的、已决定将之发展为已完工开发产品的土地。 （四）存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法期末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取存货跌价准备。存货可变现净值的确定以取得的可靠证据为基础，并且考虑取得存货的目的、资产负债表日后事项的影响：对于库存商品和用于出售的材料等，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后
29、的金额，确定其可变现净值；对于需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；对于为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。期末通常按照单个存货项目计提存货跌价准备。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。(五)存货的盘存制度本公司存货盘存采用永续盘存制。十三、长期股权投资的核算方法（一）
30、投资成本的确定 1.企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其投资成本： （1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资成本。长期股权投资投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不
31、足冲减的，调整留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并，按照下列规定确定的合并成本作为长期股权投资的投资成本： 一次交换交易实现的企业合并， 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的， 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方将其计入合并成本。 2.除企业合并形成的长期股权投资以外，其它方式取得的长期
32、股权投资，按照下列规定确定其投资成本： （1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为投资成本。投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出。 （2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为投资成本。 （3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如非货币性资产交换具有商业实质，换入的长期股权投资按照公允价值和应支付的相关税费作为投资成本；如非货币资产交易不具有商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相关
33、税费作为投资成本。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其投资成本按照公允价值和应付的相关税费确定。 3.后续计量及损益确认方法 （1）采用成本法核算的长期股权投资： 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司的长期股权投资采用成本法核算，纳入合并财务报表的合并范围，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 采用成本法核算的长期股权投资按照投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
34、或利润外，本公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期投资收益。 （2）采用权益法核算的长期股权投资： 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 长期股权投资的投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的投资成本；长期股权投资的投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账
35、面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（3）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。
36、 4.确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据 ：（1）确定对被投资单位具有共同控制的依据： 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。公司在确定对被投资单位是否具有共同控制时，考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 （2）确定对被投资单位具有重大影响的依据： 重大影响是指，对一
37、个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。公司通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。 5.减值测试方法及减值准备计提方法 公司期末对长期股权投资逐项进行检查，判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果存在被投资单位经营状况恶化等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将长期
38、股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期投资减值准备。长期投资减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。十四、投资性房地产的核算方法本公司的投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。主要包括： （一）已出租的土地使用权； （二）持有并准备增值后转让的土地使用权； （三）已出租的房屋建筑物。 本公司的投资性房地产采用成本模式计量。 本公司对投资性房地产成本减累计减值及净残值后按直线法，按估计可使用年限计算折旧，记入当期损益。 本公司在资产负债表日按投资性房地产的成本与可收回金额孰低计价，可收回金额低于成本的，按两者的差
39、额计提减值准备。已计提的资产减值准备计提后不允许转回。 十五、固定资产计价和折旧方法（一）固定资产的确认条件本公司固定资产是指使用年限超过1年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的房屋建筑物及附属设施、机器设备、运输设备、办公设备、模具和其他。与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并且该固定资产的成本能够可靠地计量时，固定资产才能予以确认。本公司固定资产按照取得时的实际成本进行初始计量，延期支付货款，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。与固定资产有关的后续支出，符合“与固定资产有关的经济利益很可能流入企业，成本能够可靠地计量”条件的，应当计入固定资产成本
40、，如更新改造支出，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；除此以外的后续支出在发生时确认为当期损益，如固定资产修理费用。（二）固定资产分类及折旧政策本公司对所有固定资产计提折旧，提足折旧仍在使用的除外。本公司固定资产采用年限平均法计提折旧，在不考虑减值准备的情况下，按固定资产类别、预计使用寿命和预计残值（预计净残值率为3%），本公司确定各类固定资产的年折旧率如下：类别净残值率（%）预计使用年限（年）年折旧率（%）房屋建筑物及附属设施320-402.4-4.8 %机器设备310-156.4-9.6 %运输设备35-812-19.2 %办公设备35-812-19.2 %模具3519.2%其他设备38-
41、109.6-12%公司于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，预计数与原先估计数有差异的，调整原先估计数，并按会计估计变更处理。其中，已计提减值准备的固定资产，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率。融资租入的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。（三）固定资产减值准备公司期末对固定资产逐项进行检查，判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在资产市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期
42、闲置等减值迹象的，则估计其可收回金额。可收回金额的计量结果表明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（四）持有待售固定资产 对持有待售固定资产，调整该项固定资产的净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，作为资产减值损失计入当期损益，持有待售的固定资产从划归持有待售之日起停止计提折旧及减值测试。（五）融资租入固定资产
43、的认定依据、计价方法 如果与某项租入固定资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移，本公司认定为融资租赁。融资租入固定资产需按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上可直接归属于租赁项目的初始直接费用，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用采用实际利率法在租赁期内分摊。融资租入固定资产采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 十六、在建工程本公司在建工程按实际成本计价，与购建固定资产有关的借款利息及汇兑损益，在达到预定可使用状态之前发生的计入在建工程成本。工程达到预定可使用状态后，根据工程预
44、算、造价或工程实际成本等，按估计的价值计入固定资产并计提折旧，待办理竣工决算手续后再行调整，但不调整原以计提的折旧额。本公司期末对在建工程进行全面检查，当工程长期停建且预计在未来3年内不会重新开工，或所建项目在性能、技术上已经落后且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性或其他足以证明已经发生减值情形出现时，计提在建工程减值准备。计提时，按单项在建工程可收回金额低于账面价值的差额确认在建工程减值准备。在建工程减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。十七、借款费用1.借款费用资本化的确认原则本公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本；其他
45、借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用同时满足下列条件的，开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2.借款费用资本化期间本公司购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生
46、非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化；正常中断期间的借款费用继续资本化。3.资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。十八、无形资产本公司无形资产按照成本进行初始计量，并于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的，自无形资产可供使用时起，采用能反映与该资产有关的经济利益的预期实现方式的摊销方法，在预计使用年限内摊销；无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产，不作摊销。本公司于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，与以前估计不同的，调整原先估计数，