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1、企业所得税企业所得税税前扣除凭证管理税前扣除凭证管理税前扣除凭证管理的原则v税税前前扣扣除除凭凭证证是是指指在在计计算算企企业业所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额时时，证证明明企企业业支支出出发生并据以进行税前扣除的凭证发生并据以进行税前扣除的凭证v真真实实性性：是是指指税税前前扣扣除除凭凭证证反反映映的的支出确属已经发生支出确属已经发生税前扣除凭证管理的原则v合合法法性性：是是指指税税前前扣扣除除凭凭证证的的来来源源、形式等符合国家法律法规的规定形式等符合国家法律法规的规定v有有效效性性：是是指指凭凭证证能能充充分分反反映映企企业业发生的支出符合税法规定发生的支出符合税法规定税前扣除凭证的
2、分类v根根据据取取得得来来源源，税税前前扣扣除除凭凭证证分分为为外外部部凭凭证证和和内内部部凭凭证证。外外部部凭凭证证又又可分为应税性和非应税性外部凭证可分为应税性和非应税性外部凭证v一、应税性外部凭证一、应税性外部凭证v（一）发票（一）发票 （二）（二）签收单据签收单据v注注：非非贸贸易易项项下下的的付付汇汇证证明明、合合同同等可一并作为证明资料等可一并作为证明资料非应税性外部凭证v二、非应税性外部凭证二、非应税性外部凭证v（一）财政票据（一）财政票据v注注：企企业业支支付付的的土土地地出出让让金金、企企业业缴缴纳纳的的社社会会保保险险费费、住住房房公公积积金金等等均使用财政票据均使用财政票
3、据v（二二）非营利组织使用的票据非营利组织使用的票据v公益性捐赠票据、会费收据等公益性捐赠票据、会费收据等非应税性外部凭证v（三三）税收缴款书或者电子缴款书税收缴款书或者电子缴款书v（四四）工工会会经经费费收收入入专专用用收收据据或或工工会经费代收凭据会经费代收凭据v思思考考：没没有有成成立立工工会会是是否否缴缴纳纳工工会会经经费费？外外地地设设立立在在西西安安的的分分公公司司是是否缴纳工会经费？否缴纳工会经费？非应税性外部凭证v（五）收据（五）收据v政府补助、赔款和违约金政府补助、赔款和违约金v（六六）企企业业根根据据法法院院判判决决、调调解解、仲仲裁裁等等发发生生的的支支出出，以以法法院院
4、判判决决书书、裁裁定定书书、调调解解书书，以以及及可可由由人人民民法法院院执执行行的的仲仲裁裁裁裁决决书书、公公证证债债权权文文书和付款单据为税前扣除凭证书和付款单据为税前扣除凭证内部凭证v一一、内内部部凭凭证证扣扣除除项项目目主主要要是是企企业业内内部部成成本本核核算算项项目目，如如企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的材材料料成成本本、工工资资薪金、制造费用等的归集与分配等薪金、制造费用等的归集与分配等内部凭证v二二、其其表表现现形形式式为为企企业业内内部部自自制制凭凭证证，如如工工资资单单、材材料料成成本本核核算算表表、入入库库单单、领领料料单单、耗耗用用汇汇总总表表、资资
5、产产折折旧旧或或摊摊销销表表、制制造造费费用用归归集集与与分配表、产品成本计算单等分配表、产品成本计算单等内部凭证v三三、企企业业折折旧旧（摊摊销销）费费用用、制制造造费费用用以以及及产产品品成成本本的的计计算算和和归归集集等等应应符符合合财财务务、会会计计处处理理规规定定，相相关关凭凭证证直直观观反反映映成成本本费费用用分分配配的的计计算算依依据据和和发发生生过过程程，并并根根据据税税法法的的规规定进行扣除定进行扣除内部凭证v四四、企企业业要要健健全全内内部部控控制制制制度度，建建立立员员工工工工资资、材材料料领领用用、资资产产管管理理等等内内部部管管理理制制度度，内内部部凭凭证证应应能能充
6、充分体现企业内部管理的规范和统一分体现企业内部管理的规范和统一合法有效凭证取得的一般原则v一一般般原原则则：企企业业当当年年度度实实际际发发生生的的相相关关成成本本、费费用用，由由于于各各种种原原因因未未能能及及时时取取得得该该成成本本、费费用用的的有有效效凭凭证证，企企业业在在预预缴缴季季度度所所得得税税时时，可可暂暂按按账账面面发发生生金金额额进进行行核核算算；但但在在汇汇算算清清缴缴时时，应应补补充充提提供供该该成成本本、费用的有效凭证费用的有效凭证合法有效凭证取得的特殊情况v思思考考：一一、年年度度汇汇算算清清缴缴结结束束后后取取得票据，能否在税前扣除？得票据，能否在税前扣除？v二二、
7、汇汇算算清清缴缴结结束束后后，税税务务机机关关发发现现企企业业应应取取得得而而未未取取得得合合法法有有效效凭凭证证，如何处理？，如何处理？v三、固定资产暂估入账三、固定资产暂估入账合法有效凭证取得的注意事项v一、正确取得增值税或营业税发票一、正确取得增值税或营业税发票v二、营业税发票的地域性二、营业税发票的地域性v三、善意取得假发票三、善意取得假发票v四、丢失发票的处理四、丢失发票的处理v五、代开发票的要求五、代开发票的要求v思思考考：未未达达到到营营业业税税或或者者增增值值税税起起征点的情况下，能否代开发票？征点的情况下，能否代开发票？扣除项目的凭证管理v一、工资单一、工资单 v以以工工资资
8、表表、劳劳动动合合同同、个个人人所所得得税税扣扣缴缴资资料料、社社保保费费缴缴纳纳资资料料和和相相应应的付款单据的付款单据作作为税前扣除凭证为税前扣除凭证v注：注：工资与劳务报酬的区分工资与劳务报酬的区分扣除项目的凭证管理v二、二、差旅费差旅费 v以以交交通通、住住宿宿费费发发票票作作为为税税前前扣扣除除凭凭证证。发发放放差差旅旅补补助助的的，需需提提供供出出差差人人员员姓姓名名、地地点点、时时间间和和任任务务等等内容的证明材料内容的证明材料v注：注：差旅费补助的个人所得税处理差旅费补助的个人所得税处理扣除项目的凭证管理v三、三、劳动保护支出劳动保护支出v以发票和付款单据为税前以发票和付款单据
9、为税前扣除扣除凭证凭证v注注：劳劳保保支支出出通通常常符符合合下下列列条条件件：(一一)配配备备的的对对象象为为本本企企业业任任职职或或者者受受雇雇的的员员工工；(二二)用用品品具具有有劳劳动动保保护护性性质质，因因工工作作需需要要而而发发生生；(三三)数数量量上上能能满满足足工工作作需要即可；需要即可；(四四)以实物形式发生以实物形式发生v思考：思考：劳保用品是否缴纳个人所得税劳保用品是否缴纳个人所得税扣除项目的凭证管理v四、四、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费v以发票和付款单据为税前扣除凭证以发票和付款单据为税前扣除凭证v注：注：业务招待费包含礼品支出业务招待费包含礼品支出v注注：买买
10、一一赠赠一一的的税税务务处处理理与与税税务务定定性问题（地产）性问题（地产）v注：注：招待费与业务宣传费的区分招待费与业务宣传费的区分扣除项目的凭证管理v五、销售佣金五、销售佣金v以发票和付款单据为税前扣除凭证以发票和付款单据为税前扣除凭证v注：注：销售佣金所得税前扣除比例销售佣金所得税前扣除比例v六六、会会议议费费 以以发发票票和和付付款款单单据据作作为为税税前前扣扣除除凭凭证证，同同时时应应当当提提供供会会议议时时间间、地地点点、内内容容、费费用用标标准准等等相相应证明材料应证明材料扣除项目的凭证管理v七七、办办公公用用品品 以以发发票票、付付款款单单据据和和领用清单作为领用清单作为扣除凭
11、证扣除凭证v八、水电费八、水电费v观观点点一一：凭凭租租赁赁合合同同、水水电电分分割割单单、水水电电发发票票的的复复印印件件、付付款款单单据据等等作作为税前扣除凭证为税前扣除凭证v观观点点二二：凭凭发发票票、付付款款单单据据等等作作为为税前扣除凭证税前扣除凭证扣除项目的凭证管理v九、利息支出九、利息支出v以以借借款款合合同同或或协协议议、付付款款单单据据和和相相关票据为税前扣除凭证关票据为税前扣除凭证v注注：企企业业在在按按照照合合同同要要求求首首次次支支付付利利息息并并进进行行税税前前扣扣除除时时，应应提提供供金金融融企企业业的的同同期期同同类类贷贷款款利利率率情情况况说说明，以证明其利息支
12、出的合理性明，以证明其利息支出的合理性利息支出的几个问题v一、债资比的影响一、债资比的影响 v二、向自然人借款二、向自然人借款v三、向股东借款三、向股东借款 v（一）其他应付款（一）其他应付款v（二）其他应收款（二）其他应收款 v四、统借统贷四、统借统贷扣除项目的凭证管理v九、九、赔款和违约金等支出赔款和违约金等支出v以以合合同同、质质检检报报告告、责责任任鉴鉴定定报报告告、法法院院文文书书等等和和发发票票（或或者者收收据据）以以及及付付款款单据为税前扣除凭证单据为税前扣除凭证v十、分公司向总公司提供应税劳务十、分公司向总公司提供应税劳务v如如果果分分公公司司取取得得了了经经济济利利益益，需需
13、要要向向总总公司开具发票，但不影响企业所得税公司开具发票，但不影响企业所得税v十一、资产损失十一、资产损失财产行为税清算相关财产行为税清算相关政策解读政策解读房产税的纳税人v由由产产权权所所有有人人缴缴纳纳。特特殊殊情情况况下下，房房产产税税的的实实际际纳纳税税人人发发生生转转移移，包包括括：产产权权出出典典的的，由由承承典典人人缴缴纳纳。产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在在房房产产所所在在地地的的，或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由由房房产产代代管管人人或或者者使使用用人缴纳人缴纳房产税的纳税人v注注：无无租租使使用用房房产产的的，由由使使用用人人依依
14、照房产余值代缴纳房产税照房产余值代缴纳房产税v注注：房房产产税税的的缴缴纳纳不不以以房房屋屋产产权权证证为前提为前提税法关于房产的定义v思考：思考：何谓税法所述房产？何谓税法所述房产？v计税方法计税方法v（一）从租原则（一）从租原则v思考：思考：转租房屋，谁是纳税人？转租房屋，谁是纳税人？v注：注：免租期的财税处理免租期的财税处理房产税的计算v（二）从价原则（二）从价原则v房房产产原原值值（包包含含土土地地）+不不可可分分割割的附属设备和配套设施的附属设备和配套设施 v注注：设备更换的税务处理：设备更换的税务处理v注：注：地下建筑物的房产税处理地下建筑物的房产税处理房产税的纳税义务起止时间v起
15、起始始时时间间：通通常常情情况况下下，自自取取得得房房产产的的次次月月起起开开始始缴缴纳纳。纳纳税税人人将将原原有有房房产产用用于于生生产产经经营营从从生生产产经经营营之之月月起起；纳纳税税人人在在办办理理验验收收手手续续前前已已使使用用或或出出租租、出出借借的的新新建建房房屋屋，自自当月起按规定缴纳房产税当月起按规定缴纳房产税v截截止止时时间间：房房产产的的实实物物或或权权利利状状态态发生变化的当月末发生变化的当月末土地使用税的纳税人v拥拥有有土土地地使使用用权权的的单单位位和和个个人人缴缴纳纳特特殊殊情情况况下下，实实际际纳纳税税义义务务人人发发生生转移：租赁集体土地转移：租赁集体土地v思
16、思考考：转转租租集集体体土土地地，由由谁谁缴缴纳纳房房产税？产税？v思思考考：租租赁赁集集体体土土地地建建房房，房房产产税税如何处理？如何处理？土地使用税纳税义务的起始时间v起起始始时时间间：通通常常情情况况下下，自自取取得得房房产产的的次次月月起起缴缴纳纳土土地地使使用用税税。特特殊殊规规定定：以以出出让让或或转转让让方方式式有有偿偿取取得得土土地地使使用用权权的的，应应由由受受让让方方从从合合同同约约定定交交付付土土地地时时间间的的次次月月起起缴缴纳纳城城镇镇土土地地使使用用税税；合合同同未未约约定定交交付付土土地地时时间间的的，由由受受让让方方从从合合同同签签订订的的次月起缴纳城镇土地使用税次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税纳税义务的截止时间v截截止止时时间间：通通常常情情况况下下，土土地地使使用用权权的的权权利利状状态态发发生生变变化化的的当当月月末末。房地产行业有着特殊规定房地产行业有着特殊规定v印花税：一边少缴税，一边多缴税印花税：一边少缴税，一边多缴税互动与答疑互动与答疑