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1、第十一章第十一章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计本章内容：本章内容：l 第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性l 第二节第二节 采购与付款循环的风险评估与控制测试采购与付款循环的风险评估与控制测试l 第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l 第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性l一、采购与付款循环的业务活动及凭证、一、采购与付款循环的业务活动及凭证、记录记录序号序号主要业务活动主要业务活动对应的凭证及会对应的凭证及会计记录计记录管理层的认定管理层的认定1请购商品和劳务请购商品和劳务 请购单请购单发
2、生发生2编制订购单编制订购单订购单订购单完整性完整性3验收商品验收商品验收单、卖方发验收单、卖方发票票完整性、发生完整性、发生4储存已验收商品储存已验收商品 入库单入库单发生发生第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性5编制付款凭单编制付款凭单 付款凭单付款凭单发生、准确性、计价发生、准确性、计价和分摊、完整性和分摊、完整性6确认与记录负确认与记录负债债应付账款明细账、应付账款明细账、卖方对账单、转卖方对账单、转账凭证账凭证发生、完整性、准确发生、完整性、准确性、计价和分摊性、计价和分摊7付款付款付款凭证、付款付款凭证、付款凭单凭单发生、完整性、准确发生、完整性、准确性、计价和分
3、摊性、计价和分摊8记录现金、银记录现金、银行存款支出行存款支出现金日记账、银现金日记账、银行存款日记账行存款日记账发生、完整性、准确发生、完整性、准确性、计价和分摊性、计价和分摊第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性l二、采购与付款循环涉及的账户二、采购与付款循环涉及的账户l涉及的资产负债表的账户主要有：应付账款、应付票据、预付账款、固定资产、应交税金及相关存货账户。l涉及的利润表账户：管理费用。第二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试与风险评估与风险评估l一、采购与付款循环的重大错报风险评估一、采购与付款循环的重大错报风险评估lP245。第二节第二节 采
4、购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试与风险评估与风险评估l二、采购与付款循环的内部控制及其测试二、采购与付款循环的内部控制及其测试l（一）采购交易的内部控制及其测试（一）采购交易的内部控制及其测试lP245。l（二）固定资产的内部控制及其测试（二）固定资产的内部控制及其测试lP246。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l【引例】【引例】l美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于建于19591959年，在年，在19711971年已发展成为拥有年已发展成为拥有112112家零售家零售批发商店。在该年度，该公司篡改会计记录，把批发商店。在
5、该年度，该公司篡改会计记录，把250250万美元的亏损做成万美元的亏损做成150150万美元的盈利，同时隐万美元的盈利，同时隐瞒瞒102102万美元的负债。虚假的财务报表通过了罗斯万美元的负债。虚假的财务报表通过了罗斯会计师事务所的审计并被签发了无保留意见，据会计师事务所的审计并被签发了无保留意见，据此，该公司申请并获准发行了此，该公司申请并获准发行了300300万美元的股票，万美元的股票，并获得并获得1 2001 200万美元的流动资金贷款。万美元的流动资金贷款。l巨人公司是如何篡改应付账款的呢？巨人公司是如何篡改应付账款的呢？第三节第三节 应付账款审计应付账款审计公司公司应付账款减少金应付
6、账款减少金额额应付账款减少理应付账款减少理由由1 1001 100家广告商家广告商$300 000$300 000以前未入账的预以前未入账的预付广告费用付广告费用米尔布鲁克公司米尔布鲁克公司257 000257 000商品退回、总购商品退回、总购折扣、折扣优惠折扣、折扣优惠罗斯盖尔公司罗斯盖尔公司130 000130 000商品退回商品退回健身器材公司健身器材公司170 000170 000以前购买货物索以前购买货物索价过高价过高健美产品制造商健美产品制造商163 000163 000商品退回商品退回第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l一、应付账款的舞弊形式一、应付账款的舞弊形式l1.少计
7、应付账款，隐瞒负债l2.利用应付账款隐匿收入l3.利用应付账款贪污或建“小金库”l如隐瞒现金折扣或退货。l4.虚夸应付账款，收取回扣第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序l（一）账目核对（一）账目核对l（二）执行分析程序（二）执行分析程序l1.应付账款变动情况分析l比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因，与主营业务收入比较。l2.应付账款有关比率分析l分析应付账款与流动负债的比率、应付账款与存第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l货的比率，与上期比较。l3.应付账款支付期分析l应付账款支付期=应付账款余额 360/购货，与上期比较。l4.应
8、付账款构成分析l（1）应付账款分期构成分析，与上期比较；l（2）应付账款供应商构成分析，与上期比较；l（3）应付账款账龄构成分析，与上期比较。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l【例】某企业应付账款及有关项目数据如下（单【例】某企业应付账款及有关项目数据如下（单位：万元）：位：万元）：l应付账款的账龄如下：应付账款的账龄如下：年度年度应付账应付账款款购货购货存货存货流动负流动负债债主营收主营收入入上年上年80080048004800251625161800180096009600本年本年105010505040504024002400234023401017610176第三节第三节 应付账
9、款审计应付账款审计账龄账龄上年上年本年本年3030天以下天以下20020020020030603060天天2002003003006012060120天天30030040040012011201年年1001001001001 1年以上年以上0 05050第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l问：年末应付账款余额是否合理？问：年末应付账款余额是否合理？l应付账款增长应付账款增长=31.25%=31.25%l购货增长购货增长=5%=5%l存货增长存货增长=4.83%=4.83%l流动负债增长流动负债增长=30%=30%l主营收入增长主营收入增长=6%=6%l应付账款增长与存货、购货和主营收入的增
10、长不应付账款增长与存货、购货和主营收入的增长不匹配，所以期末应付账款余额不太正常。匹配，所以期末应付账款余额不太正常。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l假如经询问，应付账款余额增大是账龄延长所致。假如经询问，应付账款余额增大是账龄延长所致。则进一步检查账龄：上年末应付账款平均账龄则进一步检查账龄：上年末应付账款平均账龄=57.5=57.5天天l本年末应付账款平均账龄本年末应付账款平均账龄=67=67天天l而上年平均支付期而上年平均支付期=60=60天天l本年平均支付期本年平均支付期=75=75天天l基本一致，结论：应付账款余额是合理的。基本一致，结论：应付账款余额是合理的。第三节第三节
11、应付账款审计应付账款审计l（三）函证应付账款（三）函证应付账款l1.函证条件l一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。l但以下情况应进行应付账款的函证：（1）控制风险较高；（2）某应付账款明细账户金额较大；（3）被审计单位处于财务困难阶段。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l2.函证对象l（1）较大金额的债权人；l（2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；l（3）其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。l3.函证方式l函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
12、第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l【例】假定注册会计师拟在下列应付账款明细账【例】假定注册会计师拟在下列应付账款明细账中选择两个进行函证，应选择哪两个？为什么？中选择两个进行函证，应选择哪两个？为什么？公司公司甲甲乙乙丙丙丁丁年末应年末应付账款付账款22 65022 65065 00065 000190 000190 000全年购全年购货总额货总额46 10046 1001980000198000075 00075 00021230002123000第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l4.函证的替代程序l如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。l（1）从明细账追查记账
13、凭证、购货发票、入库凭证等。l（2）可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l（四）检查未入账应付账款（四）检查未入账应付账款l1.完整性测试l（1）检查验收单或入库单的连续编号。l（2）检查存货台账（购货日记账）。l（3）结合存货盘点情况（盘盈）进行检查。l2.截止测试（是否推迟记录）l（1）根据年后应付账款记录追查其原始凭证的日期；l（2）根据年后付款记录追查其原始凭证日期。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l（3）结合存货盘点情况（盘盈）进行检查。l（五）检查应付账款的计价（五）检查应付账款的计价l（1）检查账证是否一致l（2）
14、检查现金折扣的会计处理l（3）检查外币应付账款的折算l（六）检查异常或大额交易应付账款（六）检查异常或大额交易应付账款l1.检查异常或大额交易应付账款的增加l从明细账追查记账凭证、购货发票、入库凭证等。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l2.检查异常或大额交易应付账款的减少l从明细账追查至银行对账单、银行付款单据等，确认付款的真实性。l（七）检查长期挂账的应付账款（七）检查长期挂账的应付账款l检查其原始凭证、分析长期挂账的原因、检查资产负债表日后是否支付。l（八）检查应付账款的列报（八）检查应付账款的列报l在报表上的分类；应付关联方的账款；3年以上的大额应付账款。第三节第三节 应付账款审计
15、应付账款审计l【例】小张在检查某单位应付账款科目时，觉得该科目年报余额很小，本想一带而过，但打开账页后，发现多数账户所欠账款的时间一般均在一个月以内，且不是按每笔发生额支付就是定期结清欠款，但唯独应付运费的账户不同。应付运费科目中，每个月贷方发生额仅有2万3万元且不是按每笔或按期结清欠款，而是每月支付12次，每次支付2万3万元的整数现金，但从未结清过余额，这引起了小张的注意。为了摸清情况，小张决定来个统计分析。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l他针对贷方和借方的发生情况分别设计了一张统计表。对贷方设计的内容有：运输单位、运送起始点、运送货物、运输数量、运输时间、运输合同号、运费金额、双方
16、经办人等。对借方设计的内容有：收款单位名称、付款日期、付款方式、付款金额、双方经办人等。花了半天时间填完表格后，小张发现了甲公司存在没有运输合同、运输发票内容填写不全、无法查明每笔运费发生的实际情况3个问题。由于无运输合同及发票的内容填写不齐全，由此也无法判断甲公司运输行为的第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l真实性和运费金额的合理性。另外，发票上开票人的姓名虽是同一人，但笔迹明显是两人所为。l小张意识到甲公司支付的运费可能有假，他请甲公司财务部邱经理将与运费对应的相关购进入库或销售的货物找出来，但邱经理磨磨蹭蹭才找到两份会计凭证。小张将发现的问题和疑点告知了邱经理。在事实面前，邱经理承认
17、了所有问题。原来，甲公司有一家固定的运输户，只要甲公司的车来不及运输，就请该运输户帮忙。该运输户每次都给甲公司多开发票。后来，甲公司还让该第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l运输户开具了不少空头发票。最后的检查结果是，甲公司在3年的时间里共虚报运费43万元，不仅抵扣了7%的增值税，而且扣除增值税后的余额都计入了成本或费用。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l【引导案例】【引导案例】l锦州港是一家主营港口业务的上市公司，其锦州港是一家主营港口业务的上市公司，其B B股股和和A A股分别于股分别于19981998年和年和19991999年在上交所上市。该年在上交所上市。
18、该公司从公司从19941994年开始就进行财务舞弊。年开始就进行财务舞弊。1994-20001994-2000年，年，虚增收入虚增收入48 74448 744万元，万元，9999年末货币资金年末货币资金45 69345 693万元，万元，其中其中21 36721 367万元是虚构的，万元是虚构的，20012001年虚增利润年虚增利润35 42435 424万元。公司在万元。公司在1996-20011996-2001年间，虚增固定资产和在年间，虚增固定资产和在建工程计建工程计34 34434 344万元。万元。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l其虚构固定资产的手法是：其
19、虚构固定资产的手法是：l（1 1）虚构项目。在虚构收入的同时虚构固定资）虚构项目。在虚构收入的同时虚构固定资产和在建工程，把无名费用计入无名项目，共计产和在建工程，把无名费用计入无名项目，共计8 8908 890万元。万元。l（2 2）虚构费用。虚构银行存款支出，增加在建）虚构费用。虚构银行存款支出，增加在建工程计工程计18 98118 981万元。万元。l（3 3）收益支出资本化。将应计入费用的利息支）收益支出资本化。将应计入费用的利息支出资本化计入在建工程，计出资本化计入在建工程，计6 4736 473万元。万元。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l一、固定资产及相
20、关项目的舞弊形式一、固定资产及相关项目的舞弊形式l1.虚增固定资产l目的是掩盖货币资金窟窿。货币资金被大股东占用或用于“收回”应收账款。l2.收益支出资本化l目的是虚构利润。l3.在建工程完工不结转固定资产l目的是不提折旧，虚增利润。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l4.随意改变折旧方法l目的是虚构或隐瞒利润。l如韶能股份则在1996年的会计报表中将房屋建筑物、机器设备和运输工具的折旧年限分别由原来的20年、10年和5年延长到40年、20年和10年，增加了1 024万元的利润，实现了10.70的净资产收益率。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l
21、5.固定资产虚假报废l目的是建小金库或贪污。l6.减值准备计提不合理l目的是调节利润。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l二、固定资产的审计程序二、固定资产的审计程序l（一）执行分析程序（一）执行分析程序l（1）分析固定资产周转率。l（2）分析固定资产占总资产的比重。蓝田股份00年固定资产占总资产比重76%，行业平均值32%。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（3）分析固定资产效率。产量/固定资产。l（4）分析固定资产的构成。l上述分析着重与同行比较。l【例】锦州港有关数据及对比分析如下（单位：万元）：第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资
22、产及相关项目审计指标99年00年01年02上主营收入3161030441 2865315914总资产205310228802295646固定资产88166117991155509159839净值76734103487137290139558吞吐量73510051110692周转率0.360.260.21固/产量120117140固/总43%45%46%第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计公司01年主营收入01年末固定资产净值固定资产周转率上港集箱2138473740490.57营口港20391342040.60重庆港九10297417010.25天津港1000671496
23、530.67深赤湾475851188860.40盐田港383411054410.36平均值4305288239190.52锦州港286531372910.21第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计01年指标锦州港天津港营口港主营收入2865310006720391总资产29564628130038602固定资产15550921452448233净值16729014965334204吞吐量111044651502周转率0.210.670.6固/总资产46%53%87%固/产量1404832第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（二）实地检查固定资产（二）
24、实地检查固定资产l检查：数量、质量、使用状况。l（1）实施实地观察审计程序时，顺查-防高估；逆查-防漏计；l（2）重点是本期新增加的重要固定资产，但以前的也要观察；l（3）如为初次审计，则应适当扩大观察范围。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（三）检查固定资产的增加（三）检查固定资产的增加l（1）购入固定资产l入账价值：与发票、运费凭证、合同、保险单等核对。l批准手续、会计处理。l（2）自建固定资产l入账时点（推迟入账）：竣工决算表、验收报告、费用支出情况、生产记录。l入账价值：与竣工决算表一致。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l【例】某公司
25、在年末有甲乙丙丁四项在建工程已【例】某公司在年末有甲乙丙丁四项在建工程已完工，情况如下：完工，情况如下：l甲工程已经试运行，能生产出合格产品，但尚未甲工程已经试运行，能生产出合格产品，但尚未达到设计生产能力；达到设计生产能力；l乙工程已经试运行，产量已达设计生产能力，但乙工程已经试运行，产量已达设计生产能力，但只有少量合格产品；只有少量合格产品；l丙工程不需要试运行，其实体建造和安装工程已丙工程不需要试运行，其实体建造和安装工程已全部完成，已达预定可使用状态，但尚未办理验全部完成，已达预定可使用状态，但尚未办理验收手续；收手续；第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l丁不需
26、要试运行，其实体建造和安装工程已全部丁不需要试运行，其实体建造和安装工程已全部完成，已达预定可使用状态，但在资产负债表日完成，已达预定可使用状态，但在资产负债表日后发生少量的构建支出。后发生少量的构建支出。l这四项工程是否应转入固定资产？这四项工程是否应转入固定资产？第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（四）检查固定资产的减少（四）检查固定资产的减少l检查固定资产的真实性、合法性和会计处理正确性。l其中，检查固定资产报废的真实性：l（1）检查废料或变价收入；l（2）根据使用年限分析；l（3）根据报废前生产记录、维修记录分析。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及
27、相关项目审计l三、累计折旧的实质性程序三、累计折旧的实质性程序l（一）审查折旧政策（一）审查折旧政策l折旧政策包括：预计使用寿命（折旧年限）、预计净残值、折旧方法。l检查其是否合法、合理，前后是否一致。l如韶能股份。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l又如湖北金环在1997年折旧年限由12年改为15年，折旧率由8.08%下调为6.647%，导致少提折旧130万元。lST湘中意在1995年的财务报表中将固定资产的折旧方法由加速折旧法改为直线法,“帮助”公司增加了996万元的利润,由亏损变为盈利。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（二）实施分析性程
28、序（二）实施分析性程序l（1）分析折旧额。通过“应提折旧固定资产原值本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性。l（2）分析折旧率。通过“本期折旧额固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧额合理性与准确性。l（3）分析成新率。通过“累计折旧固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能的损失。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l结合固定资产减值准备，分析其合理性。l（4）分析折旧年限。以当年“固定资产原值折旧额”，并与折旧年限比较，分析折旧年限的合理性。l【例】云铝股份05年度固定资产及累计折旧有关数据如下：第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项
29、目审计第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l固定资产折旧采用直线法计算，并按各类固定资产原值和估计使用年限扣除净残值（净残值率为3%）确定年折旧率。分类折旧率如下：l类别 年限 折旧率l房屋建筑物 15-40年 6.47%-2.43%l通用设备 8-22年 12.13%-4.4%l专用设备 15年 6.47%l运输工具 6-12年 16.17%-8.08%l要求：试对累计折旧实施分析程序。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l本年计提折旧=（期初数+期末数）/2平均折旧率l平均折旧率=（最高折旧率+最低折旧率）/2l房屋建筑物折旧额=4828万元 l
30、通用设备折旧额=10454万元l专用设备折旧额=7172万元l运输工具折旧额=399万元l与当年报表数比较：除专用设备外，其他三类固定资产的报表折旧额偏低。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l把固定资产平均数改为期初数，把平均折旧率改为最低折旧率，则：l房屋建筑物折旧额=2499万元 l通用设备折旧额=5262万元l专用设备折旧额=7066万元l运输工具折旧额=257万元l房屋建筑物、专用设备和运输工具与本年折旧基本一致。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l初步结论：专用设备折旧额合理；房屋建筑物行业运输工具应可能偏低，应进一步检查：折旧年限和增
31、加固定资产的月份；通用设备不够合理，应进一步检查其折旧率和固定资产增加的月份进行分析。l可用下式进一步分析：l通用设备折旧额=（期初数+增加数折旧月数/12-减少数不折旧月数/12）加权平均折旧率第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（三）复核折旧费用（三）复核折旧费用l（1）根据当年固定资产增减变动情况确定每月初应计折旧固定资产余额。l（2）检查折旧率。l（3）分月份和类别抽样复核折旧费用的计算。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（四）检查累计折旧增加和减少（四）检查累计折旧增加和减少l1.检查累计折旧的增加（计提折旧除外）l接受投资、接受捐赠
32、等增加固定资产，其折旧增加的计算是否正确。l2.检查累计折旧的减少l因减少固定资产而减少的累计折旧是否正确。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l四、在建工程的实质性程序四、在建工程的实质性程序l（一）实地观察（一）实地观察l观察在建工程的存在、完工进度、是否到达可使用状态和毁损状况。l达尔曼达尔曼03年主要通过虚签建设施工合同、设备采购合同、虚假付款、虚增工程设备价格等方式，虚构在建工程21 563万元。l虚构或虚增以下5个在建工程项目的投资：第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（1）以建设“珠宝一条街”为名，虚构在建工程8 200万元。l（2）
33、虚增都江堰钻石加工中心项目在建工程投资4 276万元。l（3）蓝天林木种苗项目及轻型基制项目虚增在建工程1 500万元。l（4）西安富士达传感器项目虚增在建工程5 213万元。l（5）蓝天现代农业基地项目虚增在建工程2 374万元。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l丰乐种业97-01年之间虚构在建工程18 666万元。l1997年：l加包中心项目虚构在建工程1,681万元；l杂交玉米项目虚构在建工程3,500万元；l精奎禾灵项目虚构在建工程1,939万元；l西瓜种子中心项目虚构在建工程3,199万元；l销售网络项目虚构在建工程1,971万元。第四节第四节 固定资产及相
34、关项目审计固定资产及相关项目审计l1998年：l杂交玉米项目虚构在建工程1,000万元；l精奎禾灵项目虚构在建工程2,295万元；l脱水蔬菜项目虚构在建工程2,070万元；l种子一条街项目虚构在建工程200万元；l销售网络项目虚构在建工程884万元。l1999年：l杂交水稻项目虚构在建工程830万元。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（二）检查在建工程的增加（二）检查在建工程的增加l包括批文、预算、支付工程款、应负担的职工薪酬、借款费用资本化和管理费等。l【例】渝太白公司97年亏损3136万元，但注册会计师出具否定意见的审计报告，这是中国第一份否定意见审计报告。l注册
35、会计师出具否定意见的原因是，97年度应付债券利息8064万元，年度报告中将其资本化计入了钛白粉工程成本，而未计入财务费用。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计设备需要通过反复试生产，逐步调整设备需要通过反复试生产，逐步调整才能投放市场。并且其设备特殊，需才能投放市场。并且其设备特殊，需要很大的一笔整改费用。年报中披露要很大的一笔整改费用。年报中披露的亏损中很大一笔就是设备整改费用。的亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此钛白粉项目还有一个整改和试生因此钛白粉项目还有一个整改和试生产期，这仍属于工程在建期。产期，这仍属于工程在建期。钛白粉工程于钛白粉工程于1995年下半年就开
36、年下半年就开始投产，始投产，1996年已经可以生产出年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停合格产品。这一工程虽曾一度停产产,但主要原因是缺乏流动资金，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。因此该工程而非工程尚未完工。因此该工程应认定已交付使用。应认定已交付使用。钛白粉工程的利息费用是否资本化？钛白粉工程的利息费用是否资本化？公司公司审计师审计师资本化资本化费用化费用化第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l（三）检查在建工程的减少（三）检查在建工程的减少l从在建工程减少方记录入手：l（1）检查其对方账户，确定其结转的真实性和正确性。l如丰乐种业，对于以前年度虚构在建工程，丰乐种业于2001年底通过转入固定资产、长期待摊费用、种子成本以及往来款的方式进行了冲帐处理，冲账金额总计为6,574万元。l（2）追查并复核其决算报告。