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1、 基础会计考前八大突破基础会计考前八大突破1.账户结构四要素：给三求一账户结构四要素：给三求一2.结账前发生额和余额的平衡结账前发生额和余额的平衡3.总分类账和相关明细分类账的平行登记总分类账和相关明细分类账的平行登记4.简单的资产负债表：应收、预收、应付、预付，简单的资产负债表：应收、预收、应付、预付，存货内容、货币资金存货内容、货币资金5.简单的利润表的编制简单的利润表的编制6.错账更正的方法错账更正的方法7.典型的会计分录典型的会计分录8.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 1.账户结构四要素：给三求一账户结构四要素：给三求一（一）账户的概念：根据会计科目设置的，账户的概念：根据会计科
2、目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的分类1、按账户提供会计信息详细程度不同（1）总分类账户（2）明细分类账户根据总分类科目设置根据明细分类科目设置2、按账户反映经济内容不同（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户账户的分类与会计科目的分类相一致。（三）在借贷记账法下账户的结构简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（1）资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+
3、借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额（2）负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额（3）收入类账户的结构收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额（4）成本、费用类账户的结构成本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额（四）会计科目与账户的联系和区别 联 系 区 别1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。3、账户是会计科目的具体运用。1、
4、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是个名称，不存在结构。2、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念一）试算平衡的概念是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。的恒等关系，检验本期发生额记录是否
5、正确的方法。试算公式为：全部账户本期借全部账户本期借方发生额合计方发生额合计=全部账户本期贷全部账户本期贷方发生额合计方发生额合计2.结账前发生额和余额的平衡结账前发生额和余额的平衡2、余额试算平衡法A、期初余额平衡期初余额平衡B、期末余额平衡、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方全部账户的借方期初余额合计期初余额合计=全部账户的贷全部账户的贷方余额合计方余额合计全部账户的借方全部账户的借方期末余额合计期末余额合计=全部账户的贷全部账户的贷方余额合计方余额合计试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：期期 初初 余余
6、额额 借借 方方 贷贷 方方现金现金300000银行存款银行存款600000原材料原材料500000应付账款应付账款400000应付利润应付利润长期借款长期借款应付债券应付债券300000实收资本实收资本500000盈余公积盈余公积200000合合 计计14000001400000会计科目会计科目10月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法
7、定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款银行存款实收资本实收资本借：借：贷：贷：300000300000（2）库存现金库存现金银行存款银行存款借：借：贷贷：60006000（3）应付账款应付账款长期借款长期借款借：借：贷：25000025
8、0000（4）应付账款应付账款银行存款银行存款借：借：贷：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：借：贷：贷：6000060000（6）实收资本银行存款银行存款借：借：贷：贷：100000100000（7）盈余公积盈余公积应付利润应付利润借：借：贷：贷：8000080000（8）应付债券应付债券实收资本实收资本借：借：贷：贷：200000200000（9）盈余公积盈余公积实收资本实收资本借：借：贷：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款库存现金库存现金应付账款应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）20000010000
9、0570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末10
10、00003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金现金300000银行存款银行存款600000原材料原材料500000应付账款应付账款400000应付利润应付利润长期借款长期借款应付债券应付债券300000实收资本实收资本500000盈余公积盈余公积200000合合 计计140000014000002004年10月31日会计科目6000306000300000206000694000600005600003500006000011000080000250000250000200000100
11、000100000570000970000150000500001166000116600015600001560000800003、总分类账户和明细分类账户的平行登记、总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的概念1、总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2、明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭
12、控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。（三）总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相等3、平行登记的方法例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：名称 重量 单价 金额甲材料200公斤 30元 6000元乙材料100公斤 40元 4000元 合 计 10000元 名 称 金 额 A公司 5000元 B公司
13、3000元 合 计 8000元乙公司3月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。要求：根据上述资料，在
14、“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。总分类账户会计科目：原材料2004年凭证号数 摘 要借方贷方借或贷余 额月 日1400031期初余额10000借3（1）购入24000借6（2）生产领用150009000借10（3）购入1100020000借331本月合计250001500020000借原材料明细分类账户明细科目：甲材料2004年 收 入 发 出 结 存月
15、日数单 金额数 单 金额数 单 金额凭证号数摘要31期初余额20030 60003（1）购入200 30 6000400 30120006（2）生产领用300 30 9000 100 30 300010（3）购入100 30 3000200 30 6000331本月合计30090003009000 2006000数量单位：公斤原材料明细分类账户明细科目：乙材料2004年收 入发 出 结 存月 日数 单 金额数 单 金额数 单 金 额数量单位：公斤凭证号数摘要31期初余额100 4040003（1）购入200 40 8000300 40 120006（2）生产领用15040 6000 150 4
16、0600010（3）购入200 40 8000350 4014000331本月合计400160001506000 350 4014000总分类账户会计科目：应付账款2004年借方贷方借或贷 余额月 日凭证号数摘要31期初余额8000贷3（1）购入材料1400022000贷10（3）购入材料1100033000贷20（4）偿还货款2200011000贷3 31本月合计220002500011000贷应付账款明细分类账明细科目：A公司2004年借方贷方借或贷余额月 日凭证号数摘要31期初余额5000贷3（1）购入材料1400019000贷20（4）偿还货款100009000贷331本月合计1000
17、0140009000贷应付账款明细账明细科目：B公司2004年借方贷方借或贷余额月 日凭证号数摘要31期初余额3000贷10（3）购入材料1100014000贷20（4）偿还货款120002000贷331本月合计12000110002000贷平行登记的原理：在平行登记法下，“原材料”和“应付账款”总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额以及期末余额，都分别与其所属的明细分类账户的期初余额之和、本期借方发生额之和、本期贷方发生额之和以及期末余额之和相等。具体是：原材料期初借方余额（10000）=原材料甲材料期初借方余额（6000）+原材料乙材料期初借方余额（4000）原材料本期借方发
18、生额（25000）=原材料甲材料本期借方发生额（9000）+原材料乙材料本期借方发生额（16000）原材料本期贷方发生（15000）=原材料甲材料本期贷方发生额（9000）+原材料乙材料本期贷方发生额（6000）原材料期末借方余额（20000）=原材料甲材料期末借方余额（6000）+原材料乙材料期末借方余额（14000）应付账款期初贷方余额（8000）=应付账款A公司期初贷方余额（5000）+应付账款B公司期初贷方余额（3000）应付账款本期借方发生额（22000）=应付账款A公司本期借方发生额（10000）+应付账款B公司本期借方发生额（12000）应付账款本期贷方发生额（25000）=应付
19、账款A公司本期贷方发生额（14000）+应付账款B公司本期贷方发生额（11000）应付账款期末贷方余额（11000）=应付账款A公司期末贷方余额（9000）+应付账款B公司期末贷方余额（2000）第九章财务会计报告一、财务会计报告及其构成（一）财务会计报告的概念是单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）财务会计报告的构成财务会计报告1、会计报表2、会计报表附注3、财务情况说明书资产负债表利润表现金流量表相关附表利润分配表股东权益增减变动表二、财务会计报告的编制要求1、真实可靠。要求编报人员必须根据审核无误
20、的账簿记录和有关资料编制财务会计报告，不能随意使用以估计或推算的数据、更不能弄虚作假，提供虚假的会计数据。2、相关可比。要求会计人员在编制会计报表时，必须严格按照统一规定填写各项指标，在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性。3、全面完整。要求编报人员必须完整地填列会计报表的有关内容，特别是对企业的某些重要会计事项，应当按要求同时在会计报表和会计报表附注中分别说明，不得漏编漏报。4、编报及时。要求编报人员及时编制和报送会计报表，为会计信息使用者提供决策所需的信息资料。5、便于理解。要求编报人员用通俗易懂、清晰的语言描述企业的财务状况和经营成果，使报表使用者充分了解和吸收信息。三、会计
21、报表的编制（一）资产负债表的编制1、资产负债的概念是指反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表。2、资产负债的格式A、报告式B、账户式（我国采用）3、资产负债表编制的理论依据资产=负债+所有者权益4、资产负债表编制的资料数据来源应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额分析计算填列。5、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法（1）“年初数”栏内各项数字的填列：根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列。（2）“期末数”栏内各项数字的填列：“货币资金货币资金”项目项目=现金+银行存款+其他货币资金“短期投资短期投资”项目项目=短期投资-短期投资跌价准备+（一年内到期的
22、委托贷款-已计提的减值准备）“应收票据”项目=应收票据科目的期末余额“应收股利”项目=应收股利科目的期末余额“应收利息”项目=应收利息科目的期末余额“应收账款应收账款”项目项目=应收账款明细科目的借方余额+预收账款明细科目的借方余额-按应收账款计提的坏账准备“其他应收款”项目=其他应收款科目的期末余额-按其他应收款计提的坏账准备“预付账款预付账款”项目项目=预付账款明细科目的借方余额+应付账款明细科目的借方余额“应收补贴款”项目=应收补贴款科目的期末余额“存货”项目=物资采购+（原材料材料成本差异）+包装物+低值易耗品+自制半成品+生产成本+（库存商品-商品进销差价）+委托加工物资+委托代销商
23、品+分期收款发出商品+（受托代销商品-代销商品款）-存货跌价准备“待摊费用”项目=待摊费用+“预提费用”借方余额+一年内到期的长期待摊费用“长期股权投资”项目=长期股权投资-长期投资减值准备（属于股权投资的部分）“长期债权投资”项目=长期债权投资-长期投资减值准备（属于债权投资的部分）-一年内到期的长期债权投资+超过一年到期的委托贷款（本金+利息-已计提的减值准备）“固定资产原值”项目=固定资产科目的期末余额“累计折旧”项目=累计折旧科目的期末余额“固定资产减值准备”项目=固定资产减值准备科目的期末余额“工程物资”项目=工程物资科目的期末余额“在建工程”项目=在建工程-在建工程减值准备“固定资
24、产清理”项目=固定资产清理科目的期末借方余额（如为贷方余额，则用“-”号填列。）“无形资产”项目=无形资产-无形资产减值准备“长期摊费用”项目=长期待摊费用-一年内摊销的长期待摊费用部分“递延税款借项”=递延税款科目的期末借方余额“短期借款”项目=短期借款科目的期末余额“应付票据”项目=应付票据科目的期末余额“应付账款”项目=应付账款明细科目的贷方余额+预付账款明细科目的贷方余额“预收账款”项目=预收账款明细科目的贷方余额+应收账款明细科目的贷方余额“应付工资”项目=应付工资科目期末贷方余额（如为借方余额，则用“-”号填列。）“应付福利费”项目=应付福利费科目的期末余额“应付股利”项目=应付股
25、利科目的期末余额“应交税金”项目=应交税金科目的期末贷方余额（如为借方余额，则用“-”号填列。）“其他应交款”项目=其他应交款科目的期末贷方余额（如为借方余额，则用“-”号填列。）“其他应付款”项目=其他应付款科目的期末余额“预提费用”项目=预提费用科目的期末贷方余额+待摊费用科目的期末贷方余额“预计负债”项目=预计负债科目的期末余额“长期借款”项目=长期借款-一年内到期的长期借款“应付债券”项目=应付债券科目的期末余额“长期应付款”项目=长期应付款-未确认融资费用“专项应付款”项目=专项应付款科目的期末余额“递延税款贷项”项目=递延税款科目的期末贷方余额“实收资本（或股本）”项目=实收资本（
26、或股本）科目的期末余额“已归还投资”项目=已归还投资科目的期末借方余额“资本公积”项目=资本公积科目的期末余额“盈余公积”项目=盈余公积科目的期末余额“未分配利润”项目=本年利润科目的期末余额利润分配科目的期末余额6、资产负债编制举例（见P135试算平衡表的资料）资产负债表中各项目的计算填列如下；“货币资金”项目=3700+27500=31200（元）“存货”项目=6500+11500+15000=33000（元）“固定资产原值”项目=300000（元）“累计折旧”项目=50000（元）“固定资产净额”项目=300000-50000=250000（元）“短期借款”项目=30000（元）“应交税
27、金”项目=650（元）“其他应交款”项目=200（元）“长期借款”项目=60000（元）“实收资本”项目=200000（元）“盈余公积”项目=23000（元）“未分配利润”项目=3500=350（元）（二）利润表的编制1、利润表的概念是指反映企业一定会计期间经营成果的报表。又称损益表或收益表。2、利润表的格式A、单步式B、多步式（我国采用）3、利润表编制的资料数据来源根据损益类账户的本期发生额分析计算填列。4、利润表的编制方法（1）“本月数”栏内各利润指标的计算：第一步：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加第二步：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用
28、-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）第三步：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出第四步：净利润=利润总额-所得税5、利润表的编制举例（见P135试算平衡表中损益类账户的本期发生额资料）各利润指标计算如下：主营业务利润=15000-10000-700=4300（元）营业利润=4300+0-500-1800-1500=500（元）利润总额=500+0+0+0-0=500（元）净利润=500-150=350（元）对账（一）对账的概念：就是对账簿记录进行核对。（二）对账的内容（1）账证核对（2）账账核对（3）账实核对6.错账的更正方法错账的更正方法（一
29、）划线更正法。、适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。例1：在账簿中将3684元误记为6384元。万 千 百 十 元 角 分63840036 8400记账人员盖章（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正）1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。例2、生产车间生产产品领用材料25000元，误记为：借：制造费用25000贷：原材料25000并已登记入账。更正如下：（1）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账。借：制造费用贷：原材料2500025000（2
30、）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。生产成本原材料借：贷：25000250002、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额的错误，采用红字更正法。例3、车间一般耗用材料1000元，误记为：借：制造费用10000贷：原材料 10000并已登记入账。更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用贷：原材料90009000（三）补充登记法适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时，采用补充登记法。例4、收到A公司前欠的货款100000元，误记为：借：银行存款10000贷：应收账款 10000更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。借：银行存款贷：应收账款9000090000