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1、新事业单位会计制度讲解湖南财政经济学院邹玉桃一、事业单位会计体系1 1、事业单位会计准则、事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号）号）2 2、事业单位会计制度、事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号）3 3、分行业事业单位会计制度、分行业事业单位会计制度（1 1）医院会计制度）医院会计制度 （财会（财会201020102727号）号）（2 2）中小学校会计制度）中小学校会计制度 （3 3）高等学校会计制度）高等学校会计制度（4 4）科学事业单位会计制度）科学事业单位会计制度（5 5）测绘事业单位会计制度）测绘事业单位会计制度（6 6）地质勘查单位会计制度）地质勘
2、查单位会计制度（7 7）国有建设单位会计制度）国有建设单位会计制度二、修订原则 1 1、遵循事业单位会计准则、遵循事业单位会计准则、遵循事业单位会计准则、遵循事业单位会计准则2 2、考虑多方会计信息需求、考虑多方会计信息需求、考虑多方会计信息需求、考虑多方会计信息需求3 3、与财政改革政策相协调、与财政改革政策相协调、与财政改革政策相协调、与财政改革政策相协调4 4、与财务规则修订相协调、与财务规则修订相协调、与财务规则修订相协调、与财务规则修订相协调5 5、服务科学化精细化管理、服务科学化精细化管理、服务科学化精细化管理、服务科学化精细化管理6 6、着力提高会计信息质量、着力提高会计信息质量
3、、着力提高会计信息质量、着力提高会计信息质量三、新旧主要变化uu全面修订：全面修订：全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1 1、协调增加财政改革会计核算内容、协调增加财政改革会计核算内容2 2、创新引入固定资产折旧、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销3 3、明确规定基建数据并入会计、明确规定基建数据并入会计“大账大账”4 4、着力加强财政投入资金会计核算、着力加强财政投入资金会计核算5 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配、规范核算非财政补助结转结余及其分配6 6、突出强化资产计价和入账管理、突出强化资产计价和入账管理7 7、全面完
4、善会计科目体系及其说明、全面完善会计科目体系及其说明8 8、改进优化财务报表体系和结构、改进优化财务报表体系和结构四、新事业单位会计制度内 容 概 览（一）制度的结构体例（一）制度的结构体例（二）总说明有关的几个问题（二）总说明有关的几个问题（三）资产（三）资产（四）负债（四）负债（五）收入（五）收入（六）支出（六）支出（七）净资产（七）净资产（八）财务报表（八）财务报表（一）新制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明总说明总说明总说明（共（共（共（共10101010条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目
5、名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共48484848个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明 （二）总说明有关的几个问题 1 1、适用范围、适用范围2 2、核算基础、核算基础3 3、会计要素、会计要素4 4、基建投资会计核算原则、基建投资会计核算原则5 5、对折旧、对折旧/摊销规定的适用问题
6、摊销规定的适用问题6 6、会计科目运用、会计科目运用适用范围适用范围各级各类事业单位。各级各类事业单位。但下列事业单位除外：但下列事业单位除外：1 1、按规定执行医院会计制度等行业事业、按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；单位会计制度的事业单位；2 2、按规定执行企业会计准则和小企业、按规定执行企业会计准则和小企业会计准则的事业单位；会计准则的事业单位；3 3、参公管理的事业单位。、参公管理的事业单位。核算基础：一般采用收付实现制，但部分业务和事项应当按规定采用权责发生制。会计要素（五大要素）（1）资产 （2）负债 （3）净资产 （4）收入 （5）支出（费用）关于基建投资核
7、算的原则：在执行本制度的同时，还要按国家有关基本建设的规定，单独建账，单独核算。但期末要并入事业单位的大账。关于折旧关于折旧/摊销规定的适用规定：摊销规定的适用规定：要按照事业单位财务规则或相关财要按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定对固定资产是否计提折务制度的规定确定对固定资产是否计提折旧，对无形资产进行摊销。旧，对无形资产进行摊销。不计提折旧和摊销的，不需要设置不计提折旧和摊销的，不需要设置“累累计折旧计折旧”和和“累计摊销累计摊销”科目。科目。关于会计科目的运用规定：1、应当按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某
8、些明细科目；2、按统一规定进行会计科目编号。以便于编制会计凭证、登记账簿、查询账目，实行会计信息化管理，不得打乱重编。3、填制凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或同时填列名称和编号，不得只填编号，不填名称。五、重点会计科目的运用 1001“库存现金”注意：（1）有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。（2）每日核对中发现现金溢余或短缺，属于应归属单位的部分，分别记入“其他收入”或“其他支出”科目。1002“1002“银行存款银行存款”注意：注意：1 1、发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当、发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率
9、，将外币金额折算为人民币期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。记账，并登记外币金额和汇率。2 2、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，、发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入记入“事业支出事业支出“、“经营支出经营支出”（汇兑损益）（汇兑损益）”科目。科目。3 3、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末、期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，记
10、入原账面余额的差额，作为汇兑损益，记入”事业事业支出支出”、“经营支出经营支出”贷记或借记贷记或借记“其他支出其他支出（汇兑损益）（汇兑损益）”科目。科目。1011 零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。1、收到时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2、按规定支用额度时，借：事业支出、经营支出 贷：零余额账户用款额度 3、从零余额账户提取现金时，借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 4、向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借：银行存款 贷：零余额账户用款额度 5、年终，依据代理银行提供
11、的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 6、对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 7、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付1101 “1101 “财政应返还额度财政应返还额度”核算年终应收财政下核算年终应收财政下年度返还的资金额度。年度返还的资金额度。1 1、本科目应当设、本科目应当设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支财政授权支付付”两个明细科目核算。两个明细科
12、目核算。2 2、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入3 3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时，付方式发生实际支出时，借：事业支出。经营支出借：事业支出。经营支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付4 4、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时，、年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时
13、，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度5 5、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，余额账户用款额度下达数的，借：财政应返还借：财政应返还额度额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 6 6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度的，书和上年末未下达零余额账户用款额度的，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额
14、度财政授权支付财政授权支付国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理1 1、财政直接支付、财政直接支付、财政直接支付、财政直接支付（1 1）属于以前年度支付的）属于以前年度支付的）属于以前年度支付的）属于以前年度支付的 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等（2 2）属于本年度支付的）属于本年度支付的）属于本年度支付的）属于本年度支付的 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：
15、事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等2 2、财政授权支付、财政授权支付、财政授权支付、财政授权支付（1 1）属于以前年度支付）属于以前年度支付）属于以前年度支付）属于以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余/存货等存货等存货等存货等（2 2）属于本年度支付）属于本年度支付）属于本年度支付）属于本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出
16、贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等存货等存货等应收账款、应收票据及预付账款新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、应收票据、应收票据、应收票据、应收票据商业汇票到期收不到票款的，转入商业汇票到期收不到票款的，转入商业汇票到期收不到票款的，转入商业汇票到期收不到票款的，转入“应收账款应收账款应收账款应收账款”2 2、应收账款、预付账款、其他应收款：、应收账款、预付账款、其他应收款：、应收账款、预付账款、其他应收款：、应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上
17、、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，核销，核销，核销，先转入先转入先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计，报批核销时计，报批核销时计，报批核销时计入入入入“其他支出其他支出其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入其他收入其他收入”“预付账款预付账款预付账款预付账款”要进行明细核算或辅助登记要进行明细核算或辅助登记要进行明细核算或辅助登记要进行明细核算或辅助登记1301“存货”新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货存货存货”科目核算
18、范围扩大科目核算范围扩大科目核算范围扩大科目核算范围扩大2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货（1 1）设置）设置“存货存货生产成本生产成本”明细科目（不明细科目（不再限于内部成本核算）再限于内部成本核算）（2 2）成本构成：直接材料费用）成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的间接费用分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货 借：存货（凭据金额+相关费用）贷：银行存款（单位支付金额）其他收入（捐赠或无偿调入价
19、值）未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。（如古董、文物等）4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料时，一般纳税人购进非自用材料时，借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购）贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购）财政补助收入（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货（1 1）考虑增值税进项税额转出）考虑增值税进项税额转出（2 2）通过）通过“待处置资产损溢
20、待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损（1 1）盘盈）盘盈：其价值按同类或类似存货的实际成：其价值按同类或类似存货的实际成本或市场价格或名义金额，记入本或市场价格或名义金额，记入”其他收入其他收入“科目科目（2 2）盘亏毁损：）盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转（考虑进项税额转出）出）价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入记入处置净收入记入“应缴国库款应缴国库款”等等1101“短期投资”、1401“长期投资”新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长、短期分设科目、区分长、短期分设科目、区分长、短期分设科
21、目、区分长、短期分设科目2 2、原、原、原、原“事业基金事业基金事业基金事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金”改为记入改为记入改为记入改为记入“非非流动资产基金流动资产基金长期投资长期投资”重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款购买价款购买价款+相关税费相关税费相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价评估价评估价+相关税费相关税费相关税费相关税费
22、2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理（1）以货币资金取得：）以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资（2）以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销 贷：固定资产或无形资产贷：固定资产或无形资产 3、取得利息、利润时、取得利息、利润时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收
23、入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益4、转让或收回投资时、转让或收回投资时（1 1）出售或到期收回短期国债：）出售或到期收回短期国债：）出售或到期收回短期国债：）出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 借或贷：其他收入借或贷：其他收入借或贷：其他收入借或贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资 （2）转让长期股权投资：）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷
24、：待处置资产损益转让净收入记入转让净收入记入“其他收入其他收入”科目科目（3）转让或到期收回长期债权投资：）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 借或贷：其他收入借或贷：其他收入投资收益投资收益 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 1501“固定资产”新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化重置
25、完全价值重置完全价值重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确按同类或类似资产市场价格确按同类或类似资产市场价格确按同类或类似资产市场价格确定的价值定的价值定的价值定的价值/名义金额名义金额名义金额名义金额重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、固定资产的标准、分类变化、固定资产的标准、分类变化、固定资产的标准、分类变化、固定资产的标准、分类变化（1 1 1 1）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准）标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由由由由500500500500元提高到元提高到元提
26、高到元提高到1000100010001000元；专用设备单位由元；专用设备单位由元；专用设备单位由元；专用设备单位由800800800800元提元提元提元提高到高到高到高到1500150015001500元。元。元。元。（2 2 2 2）分类：）分类：）分类：）分类：“房屋和建筑物房屋和建筑物房屋和建筑物房屋和建筑物”改为改为改为改为“房屋及构筑物房屋及构筑物房屋及构筑物房屋及构筑物”“一般设备一般设备一般设备一般设备”改为改为改为改为“通用设备通用设备通用设备通用设备”“图书图书图书图书”改为改为改为改为“图书、档案图书、档案图书、档案图书、档案”“其他固定资产其他固定资产其他固定资产其他固
27、定资产”改为改为改为改为“家具、用具、装具及动家具、用具、装具及动家具、用具、装具及动家具、用具、装具及动植物植物植物植物”。2、固定资产的取得、固定资产的取得（1 1）购进不需要安装的固定资产）购进不需要安装的固定资产）购进不需要安装的固定资产）购进不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出经营支出经营支出/专用基金专用基金专用基金专用基金 贷：财政补助收入或零余
28、额账户用款额度等贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等贷：财政补助收入或零余额账户用款额度等 （2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 完工交付：借：固定资产完工交付：借：固定资产完工交付：借：固定资产完工交付：借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固
29、定资产固定资产固定资产固定资产同时：同时：同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程2、取得固定资产、取得固定资产时，扣留质保金的处理时，扣留质保金的处理时，扣留质保金的处理时，扣留质保金的处理（1 1）借：固定资产）借：固定资产）借：固定资产）借：固定资产/在建工程（全部成本）在建工程（全部成本）在建工程（全部成本）在建工程（全部成本）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金（2 2）取得全款发票）取得全款发票）取得全款发票）取得全款发票
30、 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等（已付部分）贷：财政补助收入等（已付部分）贷：财政补助收入等（已付部分）贷：财政补助收入等（已付部分）其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款/长期应付款（未付部分长期应付款（未付部分长期应付款（未付部分长期应付款（未付部分（3 3）取得发票金额不含质保金）取得发票金额不含质保金）取得发票金额不含质保金）取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等（4 4）支付质保金时）支付质保金时）支付质保金时）支付质保金
31、时借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等 贷：贷：贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等3 3、改扩建或修缮后的固定资产成本改扩建或修缮后的固定资产成本改扩建或修缮后的固定资产成本改扩建或修缮后的固定资产成本=原账面价值（净值）原账面价值（净值）原账面价值（净值）原账面价值（净值）+改扩建改扩建改扩建改扩建/修缮支出修缮支出修缮支出修缮支出-拆除部分拆除部分拆除部分拆除部分账面价值账面价值账面价值账面价值 4 4、融资租入、融资租入、融资租入、融资租入/跨年度分
32、期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金固定基金（首付款）固定基金（首付款）固定基金（首付款）固定基金（首付款）借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等以后分次支付时：以后分次支付时：以后分次支付时：以后分次支付时：借：事业支出等借：事业支出等借：事业支
33、出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定基金固定基金固定基金固定基金4、固定资产折旧、固定资产折旧（1）折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、）折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产。资产。（2）折旧年限：根据性质和实际使用情况合）折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定理确定（3）折旧方法：年限平均法或工作量法，且）折旧方法：年限平
34、均法或工作量法，且不考虑预计净残值不考虑预计净残值（4）折旧政策）折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额折旧额折旧的账务处理折旧的账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧5 5、后续支出、后续支出（1）
35、改良支出（改扩建、修缮），计入固）改良支出（改扩建、修缮），计入固定资产价值，即列支并资本化。（增加使定资产价值，即列支并资本化。（增加使用效能或延长使用年限）用效能或延长使用年限）（2）修理支出维护正常使用，一般为日常）修理支出维护正常使用，一般为日常修理支出，列支不资本化。修理支出，列支不资本化。6、固定资产的处置、固定资产的处置 通过通过通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算，发生处科目核算，发生处科目核算，发生处科目核算，发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目置收入和费用的处置项目应设两个明细科目置收入和费用的处置项目应设两个明细科目置收入和
36、费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资
37、产损溢（处置净收入）贷：银行存款等（支付的处置税费）贷：银行存款等（支付的处置税费）贷：银行存款等（支付的处置税费）贷：银行存款等（支付的处置税费）借：银行存款等（收到的处置收入）借：银行存款等（收到的处置收入）借：银行存款等（收到的处置收入）借：银行存款等（收到的处置收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 1
38、511 “在建工程”关注：关注：（1 1）在建转固产时点：工程完工交付使）在建转固产时点：工程完工交付使用时用时（2 2）关于基建并账）关于基建并账在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明明细科目，至少按月根据基建账中相关科目细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处中按新制度进行处理。理。（3 3）涉及两个时点的并账）涉及两个时点的并账1611 “无形资产”新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销
39、单设备抵科目核算2 2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3 3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得、无形资产的取得、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产借：无形资产
40、借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得（1 1）成本为依法取得时发生的注册费、聘请）成本为依法取得时发生的注册费、聘请）成本为依法取得时发生的注册费、聘请）成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用律师费等费用律师费等费用律师费等费用（2 2）依法取得前发生的研究开发支出计入发）依法取得前发生的研究开发支出计入发）依法取得前发生的研究开发支出计入发）依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出生当期支出生当期支出生
41、当期支出2、无形资产摊销、无形资产摊销（1 1）摊销资产范围为）摊销资产范围为）摊销资产范围为）摊销资产范围为名义金额计量以外的资名义金额计量以外的资产产（2 2）摊销年限）摊销年限）摊销年限）摊销年限法律有效年限法律有效年限法律有效年限法律有效年限合同或申请书受益年限合同或申请书受益年限合同或申请书受益年限合同或申请书受益年限不少于不少于不少于不少于10101010年年年年（3 3）摊销方法：）摊销方法：）摊销方法：）摊销方法：年限平均法年限平均法（4 4）摊销政策）摊销政策）摊销政策）摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支
42、出增加无形资产成本的，重新发生后续支出增加无形资产成本的，重新发生后续支出增加无形资产成本的，重新发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额计算摊销额计算摊销额计算摊销额 2、无形资产摊销的账务处理、无形资产摊销的账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销3、后续支出，增加使用效能的，如对软、后续支出，增加使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能，列支并件进行升级改造或扩展其功能，列支并增加无形资产的价值；维护正常使用，增加无形资产的价值；维护正常使用，如对软件进行漏洞修补、技术维护。只如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价
43、值。列支不增加无形资产的价值。负债负债新旧主要变化新旧主要变化 1 1、原借入款项、原借入款项、原借入款项、原借入款项区分长短、期借款区分长短、期借款区分长短、期借款区分长短、期借款2 2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款短期借款短期借款”3 3、应付账款、应付账款、应付账款、应付账款不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4 4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5 5、增加、增加、增加、增加“长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款”2
44、101 “应缴税费”（1）印花税不通过本科目核算）印花税不通过本科目核算（2）应缴增值税）应缴增值税一般纳税人设置：一般纳税人设置：一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、进项税额、已交税金、销项税额销项税额、进项税额转出等专栏。、进项税额转出等专栏。、进项税额转出等专栏。、进项税额转出等专栏。“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材：购进的非自用材：购进的非自用材：购进的非自用材料发生料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额销项税额销项税额销
45、项税额”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入2201、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：核算内容：核算内容：工资、社会保险费、住房公积金工资、社会保险费、住房公积金工资、社会保险费、住房公积金工资、社会保险费、住房公积金（1 1 1 1）计算薪酬：借：事业支出等）计算薪酬：借：事业支出等）计算薪酬：借：事业支出等）计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （2 2 2 2）支付薪酬：借：应付职工薪酬）支付薪酬：借：应付职工薪酬）支付薪酬：借：应付职工薪酬）支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政
46、补助收入等贷：财政补助收入等 （3 3 3 3）代扣税金：借：应付职工薪酬）代扣税金：借：应付职工薪酬）代扣税金：借：应付职工薪酬）代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税 （4 4 4 4）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等4001 “财政补助收入”重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算范围变化，核算范围变化，核算范
47、围变化，核算范围变化，同级同级同级同级财政部门取得的财政部门取得的财政部门取得的财政部门取得的各类各类各类各类财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款2 2、明细核算要求、明细核算要求、明细核算要求、明细核算要求“基本支出基本支出基本支出基本支出”和和和和“项目支出项目支出项目支出项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出基本支出基本支出基本支出”：“人员经费人员经费人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费日常公用经费日常公用经费”“项目支出项目支出项目支出项目支出”：具体项目：具体项目：具体项目：
48、具体项目3 3、期末转入、期末转入、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转财政补助结转财政补助结转”4101 事业收入 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算2 2、采用财政专户返还方式管、采用财政专户返还方式管、采用财政专户返还方式管、采用财政专户返还方式管理的事业收入理的事业收入3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入
49、非专项资金收入：转入“事业结余事业结余事业结余事业结余”4201“上级补助收入”4301“附属单位上缴收入”重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算2 2、附属独立核算单位、附属独立核算单位、附属独立核算单位、附属独立核算单位3 3、期末结转、期末结转、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余事业
50、结余事业结余”4401 “经营收入”重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算内容为，在专业活动及其辅助活动、核算内容为，在专业活动及其辅助活动、核算内容为，在专业活动及其辅助活动、核算内容为，在专业活动及其辅助活动之外，非独立核算经营活动取得的收入。之外，非独立核算经营活动取得的收入。之外，非独立核算经营活动取得的收入。之外，非独立核算经营活动取得的收入。2 2、按权责制确认、按权责制确认、按权责制确认、按权责制确认3 3、期末转入、期末转入、期末转入、期末转入“经营结余经营结余经营结余经营结余”4501 “其他收入”重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1、核算范围。包括投